Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Контролируемая задолженность, определяем предельный размер процентов

19 октября 2010 45 просмотров

Признаки контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность, определяем предельный размер процентов. Для начала напомним, что такое контролируемая задолженность.

Задолженность предприятия признается контролируемой, если иностранная компания, которая прямо или косвенно владеет более чем 20 процентами его уставного капитала, или российская организация – аффилированное лицо такой иностранной компании выступает в качестве:
– кредитора по долговому обязательству предприятия;
– поручителя, гаранта или иного лица, которое обязалось обеспечить исполнение долгового обязательства предприятия.

Это следует из пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

При этом косвенное владение долей в уставном капитале предполагает, что иностранная компания участвует в предприятии через третьих лиц. В таком случае следует руководствоваться нормами подпункта 1 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Там сказано: «Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой». На практике это выглядит так. Если иностранная компания владеет 80 процентами в уставном капитале российской организации, которая в свою очередь владеет 30 процентами уставного капитала предприятия, доля участия иностранной компании в уставном капитале предприятия составит 24 процента (80% х 30%).

Проценты по контролируемой задолженности 

Предельная величина процентов

Контролируемая задолженность, определяем предельный размер процентов. Чтобы определить предельный размер процентов для включения в налоговые расходы, необходимо сопоставить размер контролируемой задолженности и величину собственного капитала. Это делают на последнее число отчетного (налогового) периода.

Проценты по контролируемой сделке до 1.01.2016

Определяем величину собственного капитала

Собственный капитал определяется как разница между суммой активов и величиной обязательств. Для его подсчета можно использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н, № 03-6/пз (письма Минфина России от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/696, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312).

Причем при определении размера обязательств в расчет не принимается задолженность по налогам и сборам, а также суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если окажется, что величина собственного капитала отрицательная или равна нулю, то проценты по контролируемой задолженности в составе расходов не учитываются (письмо Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465).

В противном случае сопоставляют размеры контролируемой задолженности и его величину. Если полученное значение равно трем или меньше трех, предельную величину определяют в обычном порядке. То есть по правилам пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

В этом случае максимальный размер процентов по займам, полученным в иностранной валюте, признаваемых в налоговом учете, составит 15 процентов годовых (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Однако уже с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года данный показатель нужно будет определять как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Причем эта норма будет применяться ко всем обязательствам, в том числе возникшим до 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166). К сожалению, данная норма существенно снизит размер признаваемых в налоговом учете расходов.

При действующей ставке рефинансирования 7,75 процента предельный размер процентов с 1 января 2011 года составит 6,2 процента (7,75% х 0,8). То есть будет более чем в два раза меньше действующего в 2010 году (15%).

А по кредитам и займам в рублях предельный размер определяется как ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

Если же размер контролируемой задолженности перед иностранной компанией превышает собственный капитал предприятия более чем в 3 раза, предельный размер процентов определяют с учетом коэффициента капитализации. Формула для его расчета такая:

Пр = Пкз : К,

где Пр – предельный размер процентов; Пкз – проценты по контролируемой задолженности; К – коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации
Величина коэффициента капитализации определяется следующим образом:

К = КЗ : (СК х ДУ) : 3,

где К – коэффициент капитализации; КЗ – сумма непогашенной контролируемой задолженности; СК – величина собственного капитала; ДУ – доля участия иностранной компании в уставном капитале.

При определении этого коэффициента учитывается весь размер непогашенной контролируемой задолженности. В том числе по долговым обязательствам, оформленным разными займами в отношении одной иностранной организации. Коэффициент определяется отдельно по каждому кредитору (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/511).

Предельную величину процентов, полученную в результате расчета, нужно сравнить с суммой фактически начисленных процентов по кредиту (займу). В налоговом учете расходы будут признаны исходя из меньшего показателя (п. 3 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Проценты, признаваемые дивидендами

Положительная разница между фактически начисленными процентами и их предельной величиной признается дивидендами иностранной компании. С этой суммы предприятию необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (п. 4 ст. 269, подп. 3 п.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). А также представить в инспекцию расчет (информацию) о выплаченных суммах иностранным организациям и удержанных с них налогах (п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ).

Следует помнить и о норме пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, если иностранная компания не имеет постоянного представительства, российское предприятие удерживает и уплачивает с суммы выплаченных процентов, учтенных в налоговых расходах, налог по ставке 20 процентов.

При этом между Россией и государством, резидентом которого является иностранная компания, может быть заключен международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (подп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Если в нем предусмотрено, что налог уплачивается в стране, где находится получатель, то российской стороне удерживать и уплачивать налог не нужно. Если же в соглашении установлено, что налог удерживается и уплачивается источником выплаты, то российская компания начисляет налог по ставке, определенной в соглашении. Однако для этого иностранная компания должна предоставить соответствующий документ (п. 1 ст. 312 Налогового кодекса РФ).

Российское предприятие ЗАО «Петрол Индустрия» 5 ноября 2010 года получило денежный заем от иностранной компании, имеющей постоянное представительство в России. Доля иностранной организации в уставном капитале ЗАО «Петрол Индустрия» составляет 80 процентов.

Заем получен в сумме 350 000 евро под 12 процентов годовых сроком на один год. Проценты уплачиваются ежемесячно в последний день месяца.

Предположим, что по данным бухгалтерского баланса ЗАО «Петрол Индустрия» собственный капитал на 30 ноября 2010 года составил 3 900 000 руб, на 31 декабря 2010 года – 4 000 000 руб.

Допустим, курс евро такой:
– на 5 ноября – 41,20 руб. за евро;
– на 30 ноября – 41,50 руб. за евро;
– на 31 декабря – 41,80 руб. за евро.

Для начала бухгалтер рассчитал отношение суммы долга по займу к размеру собственного капитала на 30 ноября:
350 000 EUR х 41,50 руб/EUR : 3 900 000 руб. = 3,72.

Поскольку контролируемая задолженность более чем в три раза превышает собственный капитал, предельный размер процентов определяют с учетом коэффициента капитализации. На 30 ноября данный коэффициент составит:
(350 000 EUR х 41,50 руб/EUR) : (3 900 000 руб. х 80%) : 3 = 1,55.

Сумма начисленных процентов за ноябрь:
350 000 EUR х 12% : 365 дн. х 26 дн. х 41,50 руб/EUR = 124 159 руб.

Предельная величина процентов за ноябрь составит:
350 000 EUR х 12% : 365 дн. х 26 дн. : 1,55 = 1930 EUR.

В рублях эта сумма будет равна 80 095 руб. (1930 EUR х 41,50 руб/EUR).

Далее бухгалтеру необходимо определить отношение суммы долга по займу к размеру собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
350 000 EUR х 41,80 руб/EUR : 4 000 000 руб. = 3,66.

Поскольку контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала, бухгалтер также рассчитает коэффициент капитализации на 31 декабря:
(350 000 EUR х 41,80 руб/EUR) : (4 000 000 руб. х 80%) : 3 = 1,52.

Сумма процентов к уплате за декабрь:
350 000 EUR х 12% : 365 дн. х 31 дн. х 41,80 руб/EUR = 149 106 руб.

Предельная величина процентов на 31 декабря составит:
350 000 EUR х 12% : 365 дн. х 57 дн. : 1,52 = 4315 EUR.

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, включаемых в налоговые расходы, определяется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма процентов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2010 год, составит 180 367 руб. (4315 EUR х 41,80 руб/EUR).

В учете бухгалтер сделает следующие записи.

На 5 ноября 2010 года:

Дебет 52 Кредит 66
– 14 420 000 руб. (350 000 EUR х 41,20 руб/EUR) – поступили на расчетный счет заемные средства от иностранной компании.

На 30 ноября 2010 года:

Дебет 91 Кредит 66
– 124 159 руб. – начислены проценты по займу за ноябрь;

Дебет 66 Кредит 68
– 6610 руб. ((124 159 руб. – 80 095 руб.) х 15%) – удержан налог на прибыль с дивидендов иностранной компании;

Дебет 66 Кредит 52
– 117 549 руб. (124 159 – 6610) – перечислены иностранной компании проценты за ноябрь;

Дебет 99 Кредит 68
– 8813 руб. ((124 159 руб. – 80 095 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 Кредит 91
– 105 000 руб. (350 000 EUR х (41,50 руб/EUR – 41,20 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

На 31 декабря 2010 года:

Дебет 91 Кредит 66
– 149 106 руб. – начислены проценты по займу за декабрь;

Дебет 66 Кредит 68
– 7325 руб. ((124 159 руб. + 149 106 руб. – 180 367 руб.) х 15% – 6610 руб.) – удержан налог на прибыль с дивидендов иностранной компании;

Дебет 66 Кредит 52
– 141 781 руб. (149 106 – 7325) – перечислены кредитору проценты за декабрь;

Дебет 99 Кредит 68
– 9767 руб. ((149 106 руб. – (180 367 руб. – 80 095 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 Кредит 91
– 105 000 руб. (350 000 EUR х (41,50 руб/EUR – 41,20 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

Какая задолженность считается контролируемой 

Если задолженность не признается контролируемой

Контролируемая задолженность, определяем предельный размер процентов. На практике возможны ситуации, когда долговое обязательство перестает соответствовать критериям контролируемой задолженности. Например, задолженность по долговому обязательству, признанная на конец I квартала контролируемой, по окончании полугодия перестала соответствовать данному критерию. В этом случае пересчет расходов за I квартал делать не надо. То есть предельная величина процентов за I квартал определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, а за II квартал – в соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов нужно дискретно, то eсть без учета процентов по контролируемой задолженности, начисленных в предыдущих отчетных периодах. Таково мнение финансистов (см., например, письма от 18 июня 2010 г. № 03-03-06/1/421, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка