Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Представительские затраты, их оформление и налогообложение

1 января 2011 48 просмотров

Какие расходы признаются представительскими

Исходя из норм пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, к представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах. Правда, финансисты признают представительскими и расходы компании на проведение банкета для клиентов, цель которого – обсудить возможность заключения контрактов (письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176).

Учтите: к представительским можно отнести расходы на переговоры и с потенциальными партнерами или клиентами (письмо Минфина России от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/759).

Однако перечень представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, является закрытым. В него включены (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ):
– расходы на проведение официального приема;
– буфетное обслуживание во время переговоров;
– транспортное обеспечение;
– оплата услуг переводчиков.

Особо отмечено, что расходы на развлечения и отдых (например, стоимость билетов на концерты), а также затраты на профилактику или лечение заболеваний представительскими не являются.

Итак, рассмотрим более подробно некоторые виды представительских расходов, по которым на практике чаще всего возникают споры с проверяющими инспекторами.

Затраты на питание и буфетное обслуживание


Налоговый кодекс РФ позволяет предприятиям признавать в качестве представительских расходы на проведение официального приема – завтрака, обеда, ужина или иного аналогичного мероприятия.

При этом официальный прием для гостей предприятие может устроить в банкетном зале, оплатив выпивку и продукты питания. А может организовать встречу в своем офисе, закупив для этого минеральную воду, соки, чай, кофе, бутерброды, печенье, конфеты, кондитерские изделия, фрукты, одноразовую посуду.

Такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли. Об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327.

Отметим, что финансисты разрешают учесть в составе представительских и стоимость спиртных напитков (письмо от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176). Такое же мнение у судей (постановление ФАС Уральского округа от 3 марта 2010 г. № Ф09-1131/10-С3).

Однако чиновники все-таки рекомендуют ограничивать количество потребленного во время встречи алкоголя обычаями делового оборота.

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, предприятию следует закрепить разумную долю выпивки в расчете на одного человека в смете на представительские расходы.

Транспортное обслуживание


В состав представительских включается стоимость проезда деловых партнеров от места их размещения (обычно от гостиницы) до места проведения переговоров и обратно. Стоимость проезда партнеров из других городов или из других стран (письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306@).

В состав представительских расходов не могут быть включены затраты на доставку гостей от аэропорта или вокзала до места их проживания.

Оформление места встречи


В статье 264 Налогового кодекса РФ не указаны такие расходы, как оформление помещений, в которых проводится прием деловых партнеров. Это дает возможность чиновникам утверждать, что затраты на оформление зала, цветы, конфеты не являются экономически обоснованными. Такая точка зрения высказана, к примеру, в письме Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. По мнению одних судов, данные расходы включаются в состав представительских (постановления ФАС Московского округа от 3 сентября 2010 г. № КА-А40/10128-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40)). Другие арбитры поддерживают в подобных спорах чиновников (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2006 г. № А29-1822/2005а).

Расходы на сувениры


Во время проведения переговоров или по их завершении участникам мероприятий принято вручать небольшие памятные сувениры (ручки, блокноты, записные книжки, ежедневники, папки, зажигалки, календари). Как правило, на них наносится логотип и название предприятия.

Стоимость подобной продукции включается в состав представительских расходов. Ведь вручение сувениров или обмен ими соответствует обычаям делового оборота (письмо МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51).

Затраты на услуги переводчиков


Если для переговоров во время встречи предприятие нанимает переводчиков со стороны, Налоговый кодекс РФ позволяет признать такие расходы в целях налогообложения прибыли как представительские.

Оплата проживания
Бывает, что производственные компании не только бронируют, но и оплачивают приглашенным на переговоры партнерам номера в гостинице или арендуют им квартиры. Однако такие расходы не входят в состав представительских затрат. На это было обращено внимание еще в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235.

Место проведения переговоров

Налоговый кодекс РФ не делает ограничений, касающихся места проведения официальной встречи. Поэтому, как указывают финансисты, представительскими расходами можно считать затраты на переговоры даже во время командировки. Об этом – в письме Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675.

Хотя на практике встречаются споры, когда налоговики не принимают в качестве представительских расходов затраты на встречу с партнерами, которая состоялась в баре, кафе или ресторане. Но судьи в таких ситуациях встают на сторону предприятий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 июня 2008 г. № А13-7506/2006-28).

Если переговоры не дали результата

Конечно же, не каждые переговоры с представителями бизнеса проходят успешно, когда сторонам удается заключить по итогам встречи взаимовыгодный контракт. Но несмотря на это, предприятие может учесть в целях налогообложения прибыли расходы даже по неудавшимся переговорам. И в подтверждение такой позиции положительная арбитражная практика – постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2, от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04-АК, ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15.

Нормирование представительских расходов

Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих в размере, не превышающем 4 процентов от суммы расходов предприятия на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. Об этом же – в письме Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/59.

Обратите внимание: сумма расходов на оплату труда для расчета лимита определяется нарастающим итогом с начала года.

То, что база для расчета норматива берется нарастающим итогом с начала года, прописано в пункте 3 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Поэтому возможна ситуация, когда по итогам I квартала предприятие превысило норматив представительских расходов, а за полугодие – уложилось в него. «Входной» НДС по представительским расходам принимается к вычету в размере, в котором он относится к затратам, принимаемым в целях налогообложения прибыли. Это четко прописано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285.

Пример

В январе-марте компания «Рассвет» пригласила на встречу в Москву своих деловых партнеров из регионов. Расходы на прием делегации составили 354 000 руб. (с учетом НДС – 54 000 руб.). Предположим, что все эти расходы отвечают критерию представительских трат. При этом расходы на оплату труда работников компании за I квартал равны 1 987 000 руб. Значит, «Рассвет» может учесть в целях налогообложения прибыли представительские расходы в размере:

1 987 000 руб. х 4% = 79 480 руб.

Расходы в сумме 220 520 руб. (354 000 – 54 000 – 79 480) в январе-марте не принимаются. Однако их можно будет учесть при исчислении прибыли в следующих периодах (полностью или частично).

«Входной» НДС в I квартале можно принять к вычету в сумме:

54 000 руб. х 79 480 руб. : 354 000 руб. = 12 124,07 руб.

Налог в размере 41 875,93 руб. (54 000 – 12 124,07) в I квартале к вычету не принимается. Однако его можно принять к вычету позже, когда будет увеличен норматив представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. В учете компании бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 26    Кредит 76
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражены представительские расходы;

Дебет 19    Кредит 76
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС по представительским расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 12 124,07 руб. – принята к вычету часть «входного» налога в размере, соответствующем нормативу.

Документальное оформление

Оформление и налогообложение представительских расходов должно быть документально подтверждено (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Представительские расходы не исключение.Чтобы обосновать их, чиновники рекомендуют оформить:
– приказ (распоряжение) руководителя об осуществлении расходов на указанные цели;
– смету представительских расходов;
– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций, переводчиков;
–  по проведенным мероприятиям, в котором отражаются: цель представительских мероприятий, результаты их проведения; иные необходимые данные о мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

Оформление и налогообложение представительских расходов, перечисленных в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Важно запомнить

Представительские расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих в размере, не превышающем 4 процентов от суммы расходов предприятия на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом перечень таких трат закрытый. В него включены расходы на проведение официального приема, буфетное обслуживание во время переговоров, транспортное обеспечение, оплата услуг переводчиков.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка