Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Заполняем годовую бухгалтерскую отчетность

1 января 2011 43 просмотра

Бухгалтерский баланс

Заполняем годовую бухгалтерскую отчетность. Для начала рассмотрим отдельные статьи баланса, заполнение которых на практике чаще всего вызывает у бухгалтеров производственных предприятий вопросы и затруднения.

Земельные участки

Несмотря на то что земельные участки относятся к объектам основных средств, их стоимость при расчете налога на имущество не учитывается. Так сказано в подпункте 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Эти активы в отличие от зданий и оборудования не утрачивают потребительских свойств при эксплуатации и не амортизируются.

Поэтому в балансе земельные участки и другие объекты природопользования целесообразно показывать дополнительной строкой (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций») – в качестве расшифровки к строке 120 «Основные средства».

Незавершенное строительство

Объекты «незавершенки» отражаются по строке 130. При этом строительство нужно понимать в значении, установленном статьей 1 Градостроительного кодекса РФ. Это создание либо реконструкция (собственными силами или с привлечением подрядчиков) зданий, строений, сооружений.

Здесь мы хотим предостеречь бухгалтеров от того, чтобы преждевременно принимать к учету работы, выполняемые по договору строительного подряда. Признанию подлежат лишь результаты работ, переданные подрядчиком заказчику (ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Какие объемы рассматриваются в качестве результатов – прописывается в договоре.

Как правило, это объект в целом либо этапы работ, имеющие самостоятельное значение, по которым риски случайной гибели или случайного повреждения перешли к заказчику.

Акты о приемке выполненных работ по унифицированной форме № КС-2, которые ежемесячно составляются, обычно удостоверяют лишь объемы работ, подлежащие текущему финансированию. На их основании составляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. В учете заказчика формы № КС-2 и № КС-3 хозяйственных операций не порождают. Это разъяснено в письмах Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-07-10/07 и от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52.

Прочие внеоборотные активы

По строке 150 баланса предприятия отражают объекты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», приобретение или создание которых не связано со строительством.

Эти объекты затем будут приняты к учету в состав основных средств или нематериальных активов.

Расходы будущих периодов

Согласно пункту 20 ПБУ 4/99, расходы будущих периодов относятся к запасам, то есть отражаются в составе оборотных активов. А Положение по ведению бухгалтерского учета объединяет расходы будущих периодов в одну группу с незавершенным производством (п. 63-65). Наконец, Инструкция по применению Плана счетов относит расходы будущих периодов к разделу «Финансовые результаты».

Поэтому отражать такие активы с оставшимся сроком погашения более 12 месяцев в составе внеоборотных активов баланса, по моему мнению, не вполне корректно. Можно считать, что период их списания является операционным циклом.

Обесценение запасов

На конец года предприятию необходимо проверить все свои запасы на обесценение (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Подчеркнем: формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей является обязанностью, а не правом компании. Начисленный резерв в течение года списывается по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Однако в отношении готовой продукции, числящейся на конец отчетного года в составе отгруженных товаров, резервирование не производится (письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01).

Организация вправе сделать расчет текущей рыночной стоимости запасов самостоятельно, но обязана подтвердить свои расчеты (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Прочие запасы и затраты

По этой строке производственные компании показывают несписанный остаток расходов на упаковку и транспортировку, числящийся по счету 44 «Расходы на продажу».

Финансовые вложения

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов процентные займы, выданные работникам, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Тем не менее в бухгалтерском балансе они классифицируются как финансовые вложения – наряду с суммами, которые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Эта классификация основана на нормах ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п. 2). Правда, это ПБУ (п. 3), а также ПБУ 4/99 (п. 20) выделяют займы, предоставленные организациям, в отдельную категорию.

По-видимому, отличие между этими видами займов состоит в том, что работодатель может производить погашение задолженности работника из его заработной платы.

Проценты по займам и кредитам

По долгосрочным займам и кредитам проценты учитываются на том же счете, что и основные обязательства. Однако задолженность по процентам, как правило, является краткосрочной. Поэтому сумма основного долга может оказаться в разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса, а проценты по ним – в разделе V «Краткосрочные обязательства». Этот нюанс подчеркивается и в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

Учтите: малые предприятия могут относить все проценты по заемным средствам в состав прочих расходов (даже если средства были использованы на покупку инвестиционного актива). Такая норма внесена в ПБУ 15/2008приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н.

Резервы предстоящих расходов

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что на 31 декабря правильность образования и использования каждого из резервов предстоящих расходов проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Резерв расходов на ремонт основных средств может иметь остаток на конец года, если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом происходит в следующем году (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета). А вот резерв на обслуживание производства и управление им, создаваемый в организациях с сезонным характером производства, остатка на конец года иметь не должен.

В отношении иных резервов специальные требования не установлены.

Развернутое сальдо расчетов с контрагентом

В учете могут числиться дебиторская и кредиторская задолженность одного и того же контрагента по разным договорам. Соответственно, в балансе эти задолженности будут отражены в активе и пассиве.

Развернутое сальдо влечет завышение валюты баланса и неоправданный оборот денежных средств. Но бухгалтер не вправе производить зачет таких статей по своему усмотрению (п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Показатели дочерних и зависимых обществ

Пункт 91 Положения по ведению бухгалтерского учета устанавливает, что организация, имеющая дочерние и зависимые общества, обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность.

Порядок составления сводной отчетности регламентируется Методическими рекомендациями, утвержденными .

Речь идет об участии организации в уставных капиталах хозяйственных обществ в долях более 50 и 20 процентов соответственно (п. 1 ст. 105, п. 1 ст. 106 Гражданского кодекса РФ). У основной (головной) организации такие вклады отражаются как долгосрочные финансовые вложения.

Именно в интересах формирования сводного баланса на балансе головной организации обособляются финансовые вложения (инвестиции) в дочерние и зависимые общества, их дебиторские задолженности и кредиторские задолженности перед ними.

Соответствующие задолженности зеркальным образом отражаются в балансах дочерних и зависимых обществ, поэтому в сводный баланс они не попадают.

Что касается инвестиции головной организации в «дочку», то она сворачивается с долей головной организации в уставном капитале «дочки».

Таким образом, в результате в сводном балансе возникает специальный показатель – «Деловая репутация дочерней организации».

Сводная отчетность представляется только учредителям. В налоговую инспекцию ее сдавать не нужно.

Отчет о прибылях и убытках

Заполняем годовую бухгалтерскую отчетность. Теперь поговорим о заполнении показателей формы № 2.

Выручка в разрезе видов деятельности

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) предписывают раскрывать показатели, существенные для заинтересованных пользователей. Важнейшая информация о компании – это структура ее доходов по обычным видам деятельности. Поэтому выручку (строка 010) показывают дифференцированно по видам деятельности. Существенным можно считать доход, удельный вес которого в общем итоге доходов не менее 5 процентов.

Структура доходов используется для определения кода ОКВЭД, поле для которого предусмотрено в заголовочной части формы № 1 и формы № 2. При этом указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России. Однако в настоящее время такого документа, имеющего статус нормативного правового акта, то есть зарегистрированного в Минюсте России, нет. Но можно воспользоваться приказом Росстата от 1 октября 2007 г. № 150 «О Методических указаниях по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации».

Себестоимость отдельных видов продукции

Предприятие может представить расшифровку себестоимости отдельных видов или групп производимой продукции. Однако это необязательно.

Управленческие расходы

Такие затраты не входят в себестоимость продукции (строка 020) и отражаются отдельной строкой. Основание – пункт 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы обособляются от себестоимости готовой продукции. Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета также не предусматривает включения в себестоимость продукции административно-управленческих расходов.

Но Инструкция по применению Плана счетов позволяет списывать расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 20 «Основное производство» (это отступление от нормативных правил).

Доходы от участия в других организациях

Суммы дивидендов, объявленные дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, относятся к событиям после отчетной даты (п. 1 приложения к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»). Эти доходы включаются в форму № 2 независимо от даты решения, если оно принято до момента подписания отчетности.

Списание задолженностей

Согласно пунктам 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета, дебиторская и кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по результатам инвентаризации на основании письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Обратите внимание: примененные формулировки подразумевают обязанность списания, а не право.

Взаимоувязка показателей

Изменение показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 470 баланса должно соответствовать показателю чистой прибыли (убытка) по строке 190 Отчета о прибылях и убытках. В прошлые годы разница между этими величинами возникала из-за использования нераспределенной прибыли (например, на выплату промежуточных дивидендов). С , составленной по итогам 2010 года, появился новый источник расхождений – это исправление существенных ошибок прошлых лет, которое производится по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так установлено в подпункте 1 пункта 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

На всех формах комплекта бухгалтерской отчетности должна стоять единая дата подписания.

Важно запомнить

Информация о составе представляемой бухгалтерской отчетности отражается в прилагаемом сопроводительном письме. Хотя нормативные акты не предусматривают, чтобы на формах ставилась печать, она необходима, поскольку удостоверяет принадлежность документов юридическому лицу. По сути, печать предприятия играет ту же роль, что и подпись физического лица.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка