Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Цены на продукцию не должны превышать рыночные

26 января 2011 22 просмотра

Налоговый контроль

Цены на продукцию не должны превышать рыночные. Действительно, статьей 40 Налогового кодекса РФ установлено, что в рамках контроля за исчислением налогов чиновники вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Но только в строго оговоренных случаях. В частности, если имеют место отклонения более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых предприятием по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Исключение – реализация товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ (п. 13 ст. 40 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговики не контролируют формирование цены (тарифа).

Также контролеры не могут проверять цены по разовым сделкам. Поскольку норма подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ предполагает сравнение как минимум двух сделок по продаже одного и того же имущества. В качестве примеров приведем следующие постановления:
– ФАС Центрального округа от 20 мая 2009 г. № А62-4706/2008;
– ФАС Поволжского округа от 5 июня 2008 г. № А49-7428/07.

Порядок действий налоговиков при проверке цен предприятий

Цены на продукцию не должны превышать рыночные. Контролеры вначале определяют уровень цен, применяемый предприятием по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Для этого исчисляют средневзвешенную цену реализации таких товаров (письмо УМНС России по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 26-12/05930).

Обратите внимание: для каждой сферы производственной деятельности характерен свой «непродолжительный период времени», который зависит от особенностей экономической деятельности, реализации товаров и специфики продукции каждого конкретного предприятия (письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-02-07/1-312).

В письме от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190 специалисты главного финасового ведомства пояснили, что это может быть и месячный срок (30 дней).

Формула расчета средневзвешенной цены выглядит так:
СЦ = P1 х X1 + P2 х X2 + + Pn х Xn,

где СЦ – средневзвешенная цена; X1, X2 Xn – цены, по которым продавались партии идентичных (однородных) товаров в течение непродолжительного периода времени; P1, P2 Pn – «веса» товаров, проданных по соответствующим ценам (они равны отношению количества продукции, проданной по определенной цене, к общему числу проданных в течение непродолжительного периода времени товаров).

Далее средневзвешенную цену сравнивают с конкретной ценой сделки.

Если отклонение превышает 20 процентов, контролеры могут уточнить налогооблагаемую базу. То есть вынести решение о доначислении налогов (налога на добавленную стоимость и налога на прибыль) исходя из рыночных цен.

Основание – пункт 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. А также начислить пени.

Однако помните, корректировке в целях доначисления налогов и пеней подлежат только те цены, которые окажутся ниже рыночных.

Методы определения рыночной цены

Цены на продукцию не должны превышать рыночные. Правила исчисления изложены в пунктах 4-11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, контролеры могут использовать:
– метод сопоставимых рыночных цен идентичных (однородных) товаров;
– метод цены последующей реализации товара;
– затратный метод определения рыночной цены.

Причем каждый последующий метод может быть использован только при невозможности применения предыдущего (письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-02-07/1-144).

Отметим, что судьи придерживаются аналогичной точки зрения (определение ВАС РФ от 11 мая 2010 г. № ВАС-5462/10).

Метод сопоставимых рыночных цен идентичных товаров

В этом случае рыночные цены определяют на основании данных официальных источников (п. 11 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Необходимо соблюдать два условия:
– товары должны быть идентичными или однородными;
– условия сделок – сопоставимыми.

Какие товары считать идентичными (однородными)? Таковыми признают товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При этом допустимы незначительные различия в их внешнем виде.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Критерии сопоставимости сделок. Условия сделок , если различие между ними либо существенно не влияет на цену идентичных (однородных) товаров, работ или услуг либо может быть учтено с помощью поправок.

При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Также принимаются скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на продукцию; потерей товаром качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации; маркетинговой политикой; реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомления с ними потребителей (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Причем, если скидки документально подтверждены и обоснованы, налоги по таким сделкам доначислить не смогут (письмо УМНС России по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 26-12/05930).

Специалисты главного финансового ведомства в своем письме от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190 отметили, что организация вправе предъявить любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены.

Однако лучше составить маркетинговую политику как составную часть учетной либо закрепить порядок ценообразования, например, в положении о скидках.

Кроме того, необходимы приказы или распоряжения руководителя, где указаны виды продаваемой со скидками продукции, размеры и период применения скидок.

Заметьте, в договорах с контрагентами также должны быть указаны размеры скидки.

При оценке сопоставимости условий сделок нужно учесть еще и сроки исполнения обязательств, условия платежей, иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены (п. 9 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Что относится к официальным источникам информации о рыночных ценах? Перечень официальных источников Налоговым кодексом РФ не определен.

Финансисты в письме от 1 августа 2008 г. № 03-02-07/1-333 разрешили использовать информацию о ценах, опубликованную в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования.

Но учтите, что судьи не признают такими источниками сведения из журналов и газет (например, «Нефтяная торговля», «Из рук в руки»). Поскольку данные средства массовой информации содержат сведения не о рыночных ценах (постановления ФАС Уральского округа от 4 августа 2009 г. № Ф09-5504/09-С3 и от 6 апреля 2009 г. № Ф09-1858/09-С2).

Особенности определения рыночной цены. Исходя из анализа арбитражной практики и разъяснений специалистов главного финансового ведомства, можно сделать такие выводы.

Не признаются рыночными такие цены, как:
– средние и средневзвешенные цены предприятия, среднерыночные цены (определение ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-18111/09, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-02-07/1-403, постановление ФАС Московского округа от 2 марта 2010 г. № КА-А40/1036-10-П);
– таможенная стоимость (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 октября 2009 г. № А21-3110/2008);
– цена реализации предприятием продукции другим контрагентам (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2010 г. № А78-2014/2010);
– максимальная цена товаров налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. по делу № А56-49476/2006);
– себестоимость продукции (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Поволжского округа от 14 февраля 2008 г. № А65-8190/07-СА2-8);
– цена сделки, определенная независимым оценщиком (письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-02-07/1243).

Завод в течение непродолжительного периода времени (квартала) реализовал газонокосилки:
– 150 единиц – по цене 6200 руб. за единицу;
– 100 единиц – по цене 4000 руб. за единицу;
– 500 единиц – по цене 5500 руб. за единицу.

Исходя из вышеуказанных данных, средневзвешенная цена равна:
6200 руб. х 150 шт. : 750 шт. + 4000 руб. х 100 шт. : 750 шт. + 5500 руб. х 500 шт. / 750 шт. = 5440 руб.

Цена реализации 100 единиц газонокосилок (4000 руб.) отклоняется от средневзвешенной цены на 26,47 процента. Поэтому налоговики имеют право проверить, соответствуют ли эти цены рыночным.

По остальным сделкам отклонение меньше 20 процентов, следовательно, по ним налоговая инспекция цены контролировать не может.

Допустим, рыночная цена на эти газонокосилки – 6300 руб.

Отклонение цены проверяемой сделки от рыночной – 36,51 процента ((6300 руб. – 4000 руб.) : 6300 руб.).

Оно превышает 20 процентов. Значит, выручку необходимо отразить в налоговом учете исходя из рыночной цены газонокосилки (6300 руб.).

В противном случае налоговых споров не избежать.

Метод цены последующей реализации товара

При отсутствии на рынке сделок по идентичным (однородным) товарам используют метод цены последующей реализации.

Метод цены последующей реализации товаров используют еще и из-за отсутствия предложения на рынке идентичных (однородных) товаров, а также при невозможности определения рыночных цен по информационным источникам.

Рыночная цена реализуемых товаров в этом случае определяется по следующей формуле:
РЦ = ЦП – Зп – Поб,

где РЦ – рыночная цена; ЦП – цена перепродажи товаров (работ, услуг) покупателем; Зп – обычные затраты, понесенные покупателем при перепродаже товаров (работ, услуг) без учета цены приобретения; Поб – обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Затратный метод определения рыночной цены
Этот способ используют, когда невозможно применить метод цены последующей реализации. То есть когда отсутствует информация о цене перепродажи. Об этом сказано в пункте 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Формула расчета рыночной цены выглядит следующим образом.
РЦ = Зпр + Поб,

где РЦ – рыночная цена; Зпр – произведенные затраты (прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ, услуг, а также обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты); Поб – обычная для данной сферы деятельности прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка