Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Коммерческий кредит при поставках продукции

18 февраля 2011 94 просмотра

Нормы гражданского законодательства

Коммерческий кредит, как правило, не оформляется отдельным договором, а является лишь одним из условий договора купли-продажи или поставки. Обратите внимание: само по себе несовпадение момента оплаты продукции с моментом ее отгрузки не может считаться коммерческим кредитом, если в договоре отдельно не прописаны условия отсрочки (рассрочки) платежа.

К коммерческому кредиту применимы общие правила договоров займа или кредита (ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Коммерческий кредит в большинстве случаев бывает процентным.

Если договором не предусмотрено иное, товар, проданный в кредит, с момента передачи покупателю и до полной его оплаты считается находящимся в залоге у продавца. Основание – пункт 5 статьи 488 Гражданского кодекса РФ. Важно не путать коммерческий кредит с товарным. Различия этих двух видов сделок приведены в таблице.

Различия между товарным и коммерческим кредитами

Учет у поставщика

Остановимся на основных нюансах учета у поставщика.

Придется начислить НДС

По мнению чиновников, проценты, полученные по коммерческому кредиту, – это денежные средства, связанные с оплатой реализованной продукции. Поэтому на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ они должны облагаться НДС (см. письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/410).Аналогичной точки зрения придерживается и ФАС Дальневосточного округа (постановление от 27 января 2010 г. № Ф03-8066/2009).

Далее следует обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, проценты по коммерческому кредиту (в отличие от товарного) облагаются налогом в полном объеме.

Во-вторых, поскольку полученные проценты связаны с оплатой продукции (работ, услуг), действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110).

А вот если ценности, проданные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагаются, то и с суммы процентов налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ предусматривает включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). Значит, по нашему мнению, налог начисляется в момент поступления процентов. При этом продавец должен отразить их в счете-фактуре, который составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Поскольку налог покупателю, заплатившему проценты, не предъявляется, передавать ему данный счет-фактуру не нужно.

Особенности бухгалтерского учета

Обратимся к пункту 6.2 ПБУ 9/99. Здесь сказано, что выручка при продаже продукции на условиях коммерческого кредита принимается в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что проценты, полученные по коммерческому кредиту, начисленные за отсрочку (рассрочку) платежа, полностью включаются в сумму выручки, которая является доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Причем проценты целесообразно отражать обособленно – на отдельном субсчете счета 62.

Отразив реализацию, договорную стоимость залога нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

ПРИМЕР

Деревоперерабатывающий завод ЗАО «Горизонт» 15 января 2011 года заключил договор поставки сырья (древесины) с мебельной фабрикой ООО «Радуга».

Стоимость партии составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Себестоимость продукции равна 800 000 руб. Согласно договору, покупатель оплачивает поставку в два этапа.

Так, в январе 2011 года ООО «Радуга» перечисляет предоплату в размере 20 процентов стоимости сырья, что составляет 236 000 руб. (1 180 000 руб. x 20%).

Продукция отгружается на следующий день после получения на расчетный счет ЗАО «Горизонт» предоплаты. Поскольку аванс был получен 30 января 2011 года, отгрузка состоялась 31 января 2011 года.

На оставшуюся сумму 944 000 руб. (1 180 000 – 236 000) покупателю предоставляется рассрочка платежа на 2 месяца (то есть с 1 февраля по 31 марта включительно) под 12 процентов годовых, которые фабрика уплачивает вместе с погашением основного долга.

В бухгалтерском учете завода делаются следующие записи.

На 30 января 2011 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
– 236 000 руб. – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

На 31 января 2011 года:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43
– 800 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным авансам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– 236 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 76 субсчет «НДС по полученным авансам»
– 36 000 руб. – принят к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 18 311 руб. (944 000 руб. x 12% : 365 дн. x (28 дн. + 31 дн.)) – начислены проценты;

Дебет 008
– 944 000 руб. – отражена стоимость неоплаченной продукции, находящейся в залоге.

На 31 марта 2011 года:

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– 944 000 руб. – поступила сумма задолженности за продукцию от покупателя;

Дебет 51
Кредит 62 субсчет «Расчеты по процентам»
– 18 311 руб. – получены проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2793 руб. (18 311 руб. x 18/118) – начислен НДС с суммы процентов;

Кредит 008
– 944 000 руб. – продукция, находящаяся в залоге.

По мере того как покупатель будет рассчитываться за продукцию, ее стоимость бухгалтер списывает с забалансового учета.

Налоговый учет

В налоговом учете поставщика сумма начисленных процентов по коммерческому кредиту признается в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Возникает вопрос: можно ли уменьшить проценты на сумму налога на добавленную стоимость, которая в них заложена?

В пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком (поставщиком) покупателю.

Поскольку в рассматриваемой ситуации НДС покупателю не предъявляется, формально данная норма на суммы процентов не распространяется. Значит, их нужно отнести в состав внереализационных доходов в полном объеме (включая НДС).

Но двойное налогообложение недопустимо. Следовательно, по мнению автора, налог, который включен в сумму процентов, можно списать как другие обоснованные внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В налоговом учете ЗАО «Горизонт» за I квартал 2011 года проценты за коммерческий кредит и НДС по ним отражаются так:
– в составе внереализационных доходов – 18 311 руб.;
– в составе внереализационных расходов – 2793 руб.

Особенности учета у покупателя

Теперь расскажем о том, как отражаются проценты по коммерческому кредиту у покупателя.

НДС к вычету не принимается

Прямого ответа на вопрос, имеет ли право покупатель принять к вычету налог, исчисленный поставщиком с суммы процентов, в законодательстве нет. И все же ответ – скорее отрицательный. В пользу этого говорят следующие факты. Во-первых, поставщик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре для себя (то есть не предъявляет налог покупателю).

Во-вторых, уплачивая проценты за отсрочку (рассрочку) платежа, покупатель не приобретает имущество и не принимает его к учету. Поэтому условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ о порядке зачета «входного» налога в данном случае не выполнены.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 7 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам и займам (за исключением заемных средств, полученных на покупку инвестиционного актива) включаются в состав прочих расходов. То есть они ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Полученное на условиях коммерческого кредита сырье (материалы) до его полной оплаты учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по договорной стоимости.

ПРИМЕР

Воспользуемся условиями примера 1. Для упрощения предположим, что бухгалтер мебельной фабрики не ставил «авансовый» налог на добавленную стоимость к вычету. В учете записано следующее.

На 30 января 2011 года:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51
– 236 000 руб. – перечислен аванс.

На 31 января 2011 года:

Дебет 10
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным ценностям»
– 1 000 000 руб. – принято к учету сырье;

Дебет 19
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным ценностям»
– 180 000 руб. – учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным ценностям»
Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 236 000 руб. – зачтена предоплата;

Дебет 009
– 944 000 руб. – отражено неоплаченное сырье, находящееся в залоге у поставщика.

На 28 февраля 2011 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по процентам»
– 8690 руб. (944 000 руб. x 12% : 365 дн. x 28 дн.) – начислены проценты по коммерческому кредиту за февраль.

На 31 марта 2011 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по процентам»
– 9621 руб. (944 000 руб. x 12% : 365 дн. x 31 дн.) – начислены проценты по коммерческому кредиту за март;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным ценностям»
Кредит 51
– 944 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по процентам»
Кредит 51
– 18 311 руб. – уплачены проценты;

Кредит 009
– 944 000 руб. – списано сырье с забалансового учета.

Налоговый учет: проценты нормируются

В налоговом учете проценты по коммерческому кредиту включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль проценты за пользование заемными средствами можно учесть только в пределах норм (ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

При этом действует такой порядок. Если рассчитанная нормативная величина оказалась меньше фактически начисленных процентов, то в налоговом учете отражается сумма норматива. Если же, наоборот, фактически начисленные проценты меньше норматива, то в состав налоговых расходов включается фактическая сумма.

По общему правилу, установленному пунктом 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, определить максимальный размер (норматив) процентов по рублевым займам (кредитам) можно, в частности, исходя из , увеличенной в 1,8 раза.

С 1 июня 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75 процента годовых (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. № 2450-У).

Важно запомнить

Поставщик сырья (материалов) должен исчислить НДС с суммы процентов по предоставленному коммерческому кредиту. Однако покупатель принять этот налог к вычету не вправе. В налоговом учете у продавца проценты включаются в состав внереализационных доходов. А покупатель относит их на внереализационные расходы – но лишь в пределах норматива.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка