Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бартер: реализация товара без ввоза в Россию

18 февраля 2011 36 просмотров

Порядок реализации товара, полученного по бартеру

Ранее для внешнеторговой бартерной сделки, по условиям которой полученные товары не ввозятся в Россию, экспортеру нужно было получить разрешение уполномоченного органа.

В связи с этим российские предприятия лишались возможности оперативно заключать подобные сделки. С 21 ноября 2010 года разрешительный порядок таких внешнеторговых бартерных операций отменен.

Соответствующие поправки были внесены в статью 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» Федеральным законом от 3 ноября 2010 г. № 285-ФЗ.

Но при этом российскому экспортеру, получившему за пределами РФ товары по бартеру, необходимо выполнить ряд условий.

Перечислим их:
1) получение товаров должно быть подтверждено документами, предусмотренными условиями внешнеторговой бартерной сделки;
2) полученный по бартерной сделке товар нужно реализовать в течение года с момента его получения за пределами РФ;
3) средства от реализации товара следует зачислить на счета в банках в сроки, указанные в сделке.

Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС

Уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС по внешнеэкономическим бартерным сделкам. Чтобы подтвердить экспорт продукции (в счет которой получен товар), предприятию достаточно иметь документы, обосновывающие, что товар за пределами России получен и оприходован (подп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 285-ФЗ).

Если же товар по бартеру предприятию отгрузит не покупатель экспортной продукции, а третье лицо, нужно подать дополнительные документы.

Они должны подтвердить, что товары по данной сделке действительно были переданы.

В качестве такого документа может быть использован договор поручения, заключенный между иностранной компанией и третьим лицом. Аналогичный порядок подтверждения нулевой ставки НДС по внешнеэкономическим бартерным сделкам применяется и при реализации товаров через посредника.

При этом в Налоговом кодексе РФ не указано, как подтверждать реализацию товара, полученного по бартерной сделке за пределами России без ввоза в страну.

Статья 165 Налогового кодекса РФ в состав обязательных документов для подтверждения ставки 0 процентов включает таможенную декларацию и товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов о вывозе товаров.

Исключения для товаров, полученных по бартерной сделке за пределами России и там же реализуемых, не предусмотрены.

У российской компании, которая не ввозила товар в Россию для дальнейшей реализации на экспорт, документов о вывозе и отметок о вывозе не будет. В связи с этим подтвердить ставку 0 процентов не получится. И с реализации таких товаров нужно заплатить НДС в размере 18 процентов.

Учет операций по внешнеторговой сделке

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от продажи на экспорт собственной продукции и товаров, полученных по бартеру, отражается в тот момент, когда право собственности на ценности перешло от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

В момент отгрузки ценностей со склада продавец может признавать выручку в учете только в одной ситуации – если товары экспортируются на условиях EXW (самовывоза).

То есть право собственности на них переходит к покупателю в момент отгрузки.

Если же в экспортном контракте предусмотрены другие , организация-экспортер использует счет 45 «Товары отгруженные».

Базисные условия поставки продукции предусмотрены ИНКОТЕРМС.

На счете 45 экспортируемые товары или продукция будут числиться с момента отпуска со склада до момента перехода права собственности на них к покупателю.

При налогообложении бартерных операций важно правильно определить стоимость обмениваемых товаров, то есть сумму доходов российского экспортера от сделки.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом доходов, полученных в натуральной форме, исходя из цены сделки, определяемой в порядке, изложенном в статье 40 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). То есть при налогообложении принимается во внимание рыночная цена товара.

Налоговики вправе проверить правильность применения цен по внешнеторговым бартерным сделкам сразу по двум основаниям: с одной стороны, как по товарообменным операциям, а с другой – как по внешнеторговым операциям. Если налоговики обнаружат, что цена сделки отклоняется от рыночной цены на идентичные товары более чем на 20 процентов, компании могут доначислить налог и пени.

ПРИМЕР

ООО «Лучшая компания» в январе 2011 года заключило внешнеторговый контракт с испанской фирмой «LTD Corporation» на условиях бартера.

Цена обмениваемых товаров составляет 10 000 евро. Стоимость продукции российской компании – 350 000 руб. Она вывезена из России 11 января.

Товар иностранной компании «LTD Corporation», полученный в счет продажи ей продукции, не ввозится на территорию России, а перепродается по контракту иностранной компании «R-Soft».

20 января (на дату получения продукции от российской фирмы) компания «LTD Corporation» передала товар представителю российской фирмы.

В этот же день товар отгружен компании «R-Soft» по цене 13 100 евро. Денежные средства от иностранной компании «R-Soft» поступили на расчетный счет ООО «Лучшая компания» 30 января. Для упрощения примера предположим, что курс евро не менялся и составлял 40 руб. за евро.

В учете компании бухгалтер сделает следующие проводки.

11 января:

Дебет 45    Кредит 43
– 350 000 руб. – отгружена собственная продукция «LTD Corporation».

20 января:

Дебет 41    Кредит 60
– 400 000 руб. (10 000 EUR x 40 руб/EUR) – получен товар от «LTD Corporation» в счет реализации ей продукции;

Дебет 62    Кредит 90
– 400 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции «LTD Corporation»;

Дебет 90    Кредит 45
– 350 000 руб. – списана себестоимость продукции, которая была реализована на экспорт;

Дебет 60    Кредит 62
– 400 000 руб. – проведен взаимозачет;

Дебет 62    Кредит 90
– 524 000 руб. (13 100 EUR x 40 руб/EUR) – реализован товар комании «R-Soft»;

Дебет 91    Кредит 68
– 94 320 руб. (524 000 руб. x 18%) – начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90    Кредит 41
– 400 000 руб. – списана покупная стоимость товаров.

30 января:

Дебет 52    Кредит 62
– 524 000 руб. – за товар.

Валютная выручка зачисляется на счет предприятия в российском банке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка