Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выплачиваем работникам премии

18 февраля 2011 81 просмотр

Налоговый учет премий

В налоговом учете премии включаются в расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/205). Признать выплату можно и тогда, когда предприятие применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы» (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Правда, чтобы учесть выплату в целях налогообложения (и при общем, и при упрощенном режиме), необходимо ее соответствие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, премия должна быть документально подтверждена и экономически обоснована.

Документальное подтверждение
Для выполнения первого требования премию нужно предусмотреть в трудовом договоре или Положении о премировании. Но в последнем случае работодатель в трудовом договоре со специалистом обязательно должен дать ссылку на это Положение. Такие требования выдвигают финансисты в письме от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606. Иначе, по их мнению, учесть сумму поощрения в расходах не получится. Даже если она будет предусмотрена, скажем, в коллективном договоре (чиновники ссылаются на п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

При этом либо в самом трудовом договоре, либо в Положении нужно четко прописать, в каких случаях работник премируется и в каком размере. Причем премия может быть установлена как в твердой сумме, так и в процентах от оклада (полученной выручки и пр.).

Саму выплату оформляют приказом. Существуют унифицированные формы: № Т-11 (оформляется на одного работника) и № Т-11а (оформляется на группу лиц). Обе утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Их оформление позволит предприятию избежать споров с налоговыми органами, которые считают, что наличие приказов – обязательное условие для включения премии в состав расходов на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2007 г. № 20-12/034132).

Правда, при составлении приказа по форме № Т-11а могут возникнуть сложности с заполнением графы 6 «С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись работника». Необходимость заполнения этой графы приводит к тому, что информация о размерах премий, выплачиваемых работникам, становится общедоступной, что не всегда желательно. Вариант решения этой проблемы предложили столичные налоговики в письме от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124747. Они считают, что приказ по форме № Т-11а может быть принят в качестве документального подтверждения произведенных расходов, даже если работники не проставили свои подписи в графе 6. Такое мнение основывается на том, что данный реквизит не указан в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (он не является обязательным).

Экономическая обоснованность
Премии, учитываемые в целях налогообложения, должны быть связаны с производственными результатами труда. Поэтому поощрения к праздничным датам, юбилеям предприятия или самого работника в целях налогообложения не принимаются (письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/287). А значит, в приказе не следует привязывать выплату к празднику, например к 23 февраля или 8 марта.

Момент признания расходов
В письме от 10 декабря 2010 г. № 03-03-06/4/122 Минфин России разъяснил вопрос признания в налоговом учете премий при методе начисления. Так, вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале следующего года, учитываются в периоде начисления данных премий. Аналогично учитываются вознаграждения по итогам работы за месяц. Если начисление произведено в месяце, следующем за отчетным, вознаграждения учитываются в месяце начисления. При кассовом методе и при «упрощенке» премии учитываются в целях налогообложения в том периоде, когда они фактически выплачены работникам.

Отражение выплат в бухучете

Порядок отражения премий сотрудникам в бухгалтерском учете следующий. Премии признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). При этом по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета расходов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»).

Малые предприятия могут применять в бухучете кассовый метод признания доходов и расходов. В этом случае премии отражаются в учете в момент их выплаты.

Если премия выплачена к празднику или юбилею (не связана с производственной деятельностью предприятия), ее следует учесть на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание: даже если премии по итогам работы за год выплачиваются по решению собрания учредителей (участников) предприятия, бухгалтер не может в качестве источника расходов использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ведь этот счет дебетуется в строго определенных случаях, в числе которых возможность выплаты вознаграждений работникам не предусмотрена.

Премии – налогооблагаемый доход работников

Премии наряду с оплатой труда являются доходом работника (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). С суммы таких поощрений предприятие должно удержать НДФЛ.

Страховые взносы с выплат

Суммы начисленных премий – объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, так как они представляют собой начисления по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). С сумм поощрений также начисляются страховые взносы на травматизм. Это следует из статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Важно запомнить

Премии, выплачиваемые работникам за производственные результаты труда, учитываются в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке». При этом чиновники требуют, чтобы такая выплата обязательно была прописана в трудовом договоре. Можно установить премию в Положении о премировании, но в этом случае на него должна быть дана ссылка в трудовом договоре.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка