Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о движении денежных средств

18 февраля 2011 120 просмотров

Виды деятельности

Итак, Отчет о движении денежных средств содержит данные по видам деятельности предприятия: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая – деятельность по производству продукции. Инвестиционная – это деятельность предприятия, связанная с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов. К ней же приравниваются продажа внеоборотных активов, собственное строительство, расходы на НИОКР, осуществление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов и т. п.). Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала предприятия, заемных средств.

В Отчете предприятие может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности. Опять же в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (подп. «г» п. 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»). В противном случае эта информация должна быть отражена в пояснительной записке.

Общие правила заполнения Отчета

Информация, относящаяся к 2010 году, приводится в графе 3, за предшествующий год – в графе 4 Отчета. Данные за предыдущий год переносятся из графы 3 Отчета за 2009 год.

При этом отрицательные показатели, а также показатели, которые должны вычитаться из общего результата, приводятся в круглых скобках.

Источниками для формирования Отчета служат дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50 «Касса» (кроме сумм, отражаемых по субсчету «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Проверить правильность расчета можно так: сложить сумму остатка денежных средств на начало года с суммой их увеличения (уменьшения). В результате получится сумма на конец года.

Бухгалтеру следует проверить тождественность полученной суммы и показателя, отраженного в графе 4 строки 260 Бухгалтерского баланса (за вычетом остатка по субсчету «Денежные документы»счета 50).

Если в балансе на конец отчетного периода отражено увеличение или уменьшение стоимости основных средств, незавершенного строительства или финансовых вложений, в Отчете должно быть отражено движение по инвестиционной деятельности. Если в балансе зафиксировано изменение за отчетный период суммы полученных кредитов и займов, в Отчете должно быть отражено движение по финансовой деятельности предприятия.

Движение денежных средств по текущей деятельности

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается выручка, поступившая предприятию за проданную продукцию. В свободных строках предприятие может отразить иные существенные поступления, например авансы, полученные от покупателей и заказчиков.

По строке «Прочие доходы» отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности в качестве прочих доходов. Это, в частности, могут быть: штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного предприятию, налоги и сборы, возвращенные государственными органами, и т. д.

Средства, направленные на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением средств на оплату труда), отражается по строке «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

Сумма, которая пошла на выплату процентов по заемным средствам, а также на выплату дивидендов, отражается по строке «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов». Данные, отражаемые по этой строке, представляют собой обороты по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Но учтите: проценты по заемным средствам, привлеченные на создание инвестиционных активов, показываются в группе статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Отчет о движении денежных средств предусматривает строку «Денежные средства, направленные на прочие расходы». По ней отражается величина денежных средств, направленных на оплату стоимости проданной валюты, списанных денежных документов. В качестве прочих расходов могут быть показаны суммы, выплаченные предприятием , пеней, неустоек за нарушение условий договоров, суммы возмещения ущерба, выданные работникам займы.

Суммы штрафных санкций прописываются в договорах с контрагентами.

Заполняя свободные строки подгруппы статей «Денежные средства, направленные», предприятие может показать иные существенные перечисления, скажем:
– суммы, уплаченные в качестве авансов;
– суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов;
– стоимость денежных документов, выданных работникам под отчет;
– средства на приобретение валюты.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

При заполнении группы статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» поступления определяются дебетовыми оборотами счетов учета денег в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Бухгалтеру следует выбрать данные, характеризующие выручку от продажи основных средств и иных внеоборотных активов; от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды.

Данные о расходах по инвестиционной деятельности указываются по видам:
– приобретение дочерних компаний как имущественных комплексов (в корреспонденции со счетом 60);
– приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (в корреспонденции со счетом 60, который в свою очередь корреспондирует со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
– приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (в корреспонденции со счетом 58). Сюда относятся суммы денежных средств, истраченные на покупку ценных бумаг, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной;
– займы, предоставленные другим организациям (в корреспонденции со счетом 58).

При заполнении этого раздела следует помнить, что движение собственного векселя является не реализацией ценной бумаги, а расчетами по текущей деятельности и в данном разделе оно не отражается. Кроме того, здесь также не отражаются займы, выданные физическим лицам.

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражается величина денежных средств, полученных от продажи основных средств, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т. п.

Заполняя показатель по строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», следует учесть, что по данной строке организация также имеет право показать суммы, полученные при погашении ценных бумаг.

Следует обратить внимание, что операцию по погашению долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) одновременно можно квалифицировать как операцию по погашению займа.

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указывается сумма денежных средств, направленных на предоставление процентных займов другим организациям и лицам. По этой же строке можно показать сумму размещенных в банках депозитных вкладов.

При этом следует иметь в виду следующее: средства, вложенные в депозитные вклады, организация может квалифицировать в качестве средств, направленных на приобретение иных финансовых вложений, и показывать по строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». Информацию о принятом по данному вопросу решении необходимо сообщить пользователям бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

В свободных строках группы статей «Движение денежных средств по финансовой деятельности» могут быть отражены такие поступления:
– вклады участников в уставный капитал общества;
– денежные средства, поступившие в качестве вкладов участников в имущество общества;
– поступления от эмиссии опционов эмитента.

Можно выделить в отдельную строку поступления от эмиссии облигаций.

В свободных строках группы статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» следует показать иные поступления, не являющиеся для вашей организации доходами и относящиеся к инвестиционной деятельности. К таким поступлениям могут относиться:
– бюджетные средства и иное целевое финансирование, полученные на оплату капитальных расходов (п. 29 ПБУ 4/99);
– суммы неизрасходованных средств, выданных под отчет работникам на цели, связанные с инвестиционной деятельностью.

Сумма, направленная на приобретение контрольного пакета акций (долей) в уставном капитале другой организации, отражается по строке «Приобретение дочерних организаций».

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Использование денег в финансовой деятельности показывается по видам.

Например:
– погашение займов и кредитов (погашение основного долга) (корреспонденция с дебетом счетов 66 и 67);
– погашение обязательств по лизингу (корреспонденция со счетом 76).

Данные об изменении курса валют

Заполняя строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю», следует обратить внимание на следующие особенности.

Во-первых, сведения о движении денежных средств отражаются в рублях. Во-вторых, в течение года предприятие может осуществлять операции с валютой разных государств. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении валюты по каждому ее виду. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). В-третьих, остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п. 7, 8 ПБУ 3/2006). Однако предприятие выбирает для себя порядок отражения в Отчете наличия (движения) иностранной валюты, выбор делается из двух вариантов.

Вариант 1. Предприятие показывает в Отчете наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса.

Вариант 2. Предприятие показывает в Отчете наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте). Этот вариант позволяет обеспечить соответствие показателя строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 даже с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Информацию о принятом способе отражения в форме № 4 наличия (движения) иностранной валюты предприятие указывает в пояснительной записке.

По мере осуществления операций суммы (кроме сумм авансов, предоплаты и задатков) пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Суммы полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Заполняя Отчет о движении денежных средств (форма № 4) не надо учитывать курсовые разницы, которые возникли при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2010 году на последнюю дату I квартала, полугодия, 9 месяцев, следует указать в отдельной (заключительной) строке формы «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Важно запомнить

Если предприятие имеет филиалы, ему следует учесть следующее. Составляя Отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, приложение к Бухгалтерскому балансу показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка