Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Естественная убыль: списываем потери

23 марта 2011 49 просмотров

Что считать естественной убылью

Естественная убыль материально-производственных запасов – это потери, связанные с изменением биологических или физико-химических свойств ценностей. Такое определение приведено в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95. Вот примеры потерь в виде естественной убыли: усушка, улетучивание, выветривание, испарение сырья, потери из-за оттаивания замороженных продуктов и при их расфасовке, бой хрупких изделий.

При этом естественной убылью не являются, в частности, следующие потери:
– технологические;
– от брака;
– при хранении и транспортировке ценностей, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий.

Отражаем в бухгалтерском учете

Потери материально-производственных ценностей (по их фактической стоимости) учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». С него в пределах норм естественной убыли они списываются на счета учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и пр.).

Но учтите: недостача определяется лишь после того, как она зачтена излишками по пересортице. Если после этого все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому их наименованию, по которому установлена недостача (п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Потери сверх норм естественной убыли списываются со счета 94 за счет виновных лиц. Правда, если таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, суммы сверхнормативных потерь относятся на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Так установлено в подпункте «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и подпункте «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Ведем налоговый учет

Потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли можно учесть в целях налогообложения прибыли как материальные расходы. Основание для этого – подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться правом на списание в расходы потерь (опять же в пределах норм) могут и организации, применяющие «упрощенку» (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения привели чиновники Минфина России в письме от 17 января 2011 г. № 03-11-11/06.

Однако подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ прописывает, что нормы потерь должны утверждаться в порядке, установленном Правительством РФ. Он регламентирован постановлением от 12 ноября 2002 г. № 814.

В нем определено, что нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами по согласованию с Минэкономразвития России. Например:
– Министерством регионального развития РФ – по цементу, кварцевому песку и другим строительным материалам;
– Министерством энергетики РФ – по нефти, нефтепродуктам, каменному и бурому углям, торфу и горючим сланцам, альтернативным видам топлива;
– Федеральным агентством по рыболовству – по рыбной продукции.

Скажем, приказами Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 и № 365, а также приказом Минэнерго России и Минтранса России от 1 ноября 2010 г. № 527/236 утверждены нормы естественной убыли потерь при хранении и перевозке нефти.

По мере вступления в силу новых приказов отпала необходимость в применении большинства ранее утвержденных норм. Так, приказы № 364 и № 365 отменили действие ряда постановлений Госснаба СССР в части хранения нефти, а также нефтепродуктов на нефтебазах (складах, хранилищах), автозаправочных станциях (автозаправочных комплексах, топливозаправочных пунктах), на объектах магистрального нефтепродуктопроводного транспорта. Приказ № 527 – в части транспортировки нефти и нефтепродуктов различными видами транспорта.

Потери в пределах норм

Итак, если потери ценностей не превышают утвержденных норм естественной убыли, они приравниваются к материальным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль (или принимаются в расходах при «упрощенке»).

Причем речь идет только о тех потерях, которые были вызваны объективными обстоятельствами (биологическими или физико-химическими свойствами материальных ценностей), а не кражей, нарушением требований стандартов, технических и технологических условий.

Чтобы признать потери в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке», их нужно документально зафиксировать. Надо сказать, что часто потери выявляют при инвентаризации.

Потери сверх норм

Такие потери, как это четко указано в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения не принимаются. Об этом же – в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 0303-06/1/300.

Если нормы не утверждены

Но не все министерства и ведомства разработали и утвердили нормы естественной убыли в соответствии с указаниями Правительства РФ.

В этой ситуации можно пользоваться старыми нормами, утвержденными министерствами и ведомствами СССР или РСФСР (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). А как быть, если и таких норм нет?

Бывает, что предприятия сами разрабатывают нормы естественной убыли тех или иных материальных ценностей. Но, как нетрудно догадаться, налоговики не принимают их, считая, что раз министерских норм нет, то и нельзя говорить о естественной убыли в пределах норм (письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2010 г. № 1615/080278@).

Такую же точку зрения разделяет и Минфин России (письма от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471, от 11 мая 2007 г. № 03-01-14/6-165).

Хотя в судах предприятиям удается отстоять правомерность своих действий, когда они списывают в расходы потери по собственно утвержденным нормам (постановления ФАС Уральского округа от 12 марта 2008 г. № Ф09-684/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2007 г. № Ф04-9155/2006(30637-А03-15)).

ПРИМЕР

Предприятие (применяет общий режим налогообложения) производит красный кирпич. Оно и доставляет его покупателям. Причем право собственности на строительную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки им товара.

Норма естественной убыли для красного кирпича при его перевозке на автомобильном транспорте на поддонах составляет 4,8 процента (нормы утверждены Минпромстройматериалов СССР 10 мая 1982 года).

Допустим, что в марте 2011 года покупателям было доставлено 9500 кирпичей (их производственная стоимость – 190 000 руб.). При этом в процессе перевозки было разбито 1500 штук. В пределах норм естественной убыли потери составят:
9500 шт. x 4,8 % = 456 шт.

В денежном выражении это:
190 000 руб. : 9500 шт. x 456 шт. = 9120 руб.

Таким образом, сверхнормативные потери, которые не принимаются в целях налогообложения прибыли, будут равны:
190 000 руб. : 9500 шт. x (1500 шт. – 456 шт.) = 20 880 руб.

В учете предприятия будут сделаны проводки (виновных в бое кирпича нет):

Дебет 94    Кредит 43
– 30 000 руб. (190 000 руб. : 9500 руб. x 1500 шт.) – списаны потери кирпича (бой), которые возникли при его перевозке на автомобильном транспорте;

Дебет 20    Кредит 94
– 9120 руб. – списаны потери ;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 94
– 20 880 руб. – списаны потери сверх норм естественной убыли.

Важно запомнить

Естественная убыль материально-производственных запасов признается в целях налогообложения прибыли и при «упрощенке» как материальные расходы. При этом нормы потерь, которыми пользуется предприятие, должны быть утверждены на уровне министерств и ведомств.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка