Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налогообложение обособленных подразделений

9 августа 2005 2213 просмотров

Многие образовательные учреждения имеют филиалы и структурные подразделения в других регионах. Сейчас это относится не только к государственным вузам, но и ко многим частным учреждениям высшего и среднего профессионального образования. Какие же налоговые последствия влечет организация филиала, каким образом распределяются обязанности между головной организацией и подразделениями?

Юридические лица должны вставать на налоговый учет по местонахождению территориально обособленных подразделений. Это нужно сделать в течение месяца со дня создания филиала (структурного подразделения). Ответственность за невыполнение этой обязанности предусмотрена статьей 116 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от периода просрочки постановки на учет и составляет от 5000 до 10 000 руб.

Обособленность подразделения

Что же такое территориальная обособленность?

Местонахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ). Организация обязана встать на учет в налоговых органах как по своему местонахождению, так и по местонахождению всех обособленных подразделений.

Обособленным же является любое подразделение организации, которое находится в другом регионе и имеет стационарные рабочие места. Подразделение признают обособленным независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Не важно и то, какими полномочиями наделено подразделение.

Налоговое законодательство не содержит определения понятия «рабочее место». С точки зрения трудового законодательства рабочим считается место, в котором должен находиться работник или в которое ему необходимо прибыть в связи с трудовыми обязанностями (ст. 209 Трудового кодекса РФ). Причем оно прямо или косвенно должно находиться под контролем работодателя. У образовательных организаций это могут быть, например, курсы по подготовке к вступительным экзаменам.

Достаточно много было споров по поводу того, возникает или нет понятие обособленного подразделения в том случае, когда оборудовано только одно рабочее место. С позиции налоговых органов даже одно стационарное место для работника создает обособленное подразделение (письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912).

Особенности налогообложения

Как же уплачиваются образовательными учреждениями налоги при наличии филиалов?

Говоря о налогообложении, сразу надо отметить, что с 1 января 2005 года перестала действовать статья 40 Закона «Об образовании». Пункт 3 этой статьи освобождал образовательные учреждения от уплаты всех налогов по уставной деятельности. Это порождало множество спорных ситуаций. Теперь существуют только те льготы, что установлены Налоговым кодексом или напрямую законами о налогах, которых пока еще нет в Налоговом кодексе (п. 15 постановления ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

НДС

Многие учреждения образования по своей основной деятельности пользуются льготой по НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Если образовательные учреждения оказывают и другие услуги, облагаемые НДС, то налог по ним уплачивают на общих основаниях.

Для филиалов каких-либо особенностей в уплате налога нет. Из главы 21 Налогового кодекса РФ была исключена статья 175 (п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ), где ранее говорилось о порядке исчисления НДС обособленными подразделениями. Значит, НДС уплачивает головная организация централизованно.

Налог на прибыль

Что касается налога на прибыль, то его платят все российские организации, а объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Никаких льгот по уплате налога на прибыль образовательные учреждения не имеют. В 2005 году распределение налога на прибыль по бюджетам изменилось, хотя общая ставка осталась прежней. В федеральный бюджет теперь надо перечислять 6,5 процента, а в региональный - 17,5 процента (ст. 284 Налогового кодекса РФ). В местные бюджеты налог платить не надо.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, определен в статье 288 Налогового кодекса РФ. В федеральный бюджет налог уплачивают по местонахождению головной организации, не распределяя его по подразделениям. Региональную же часть налога приходится делить, распределяя по местонахождению организации и каждого из ее обособленных подразделений. При этом исходят из доли прибыли, приходящейся на филиалы.

Как же рассчитать эти доли?

Их определяют как среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения относительно этих же показателей в целом по организации. Налогоплательщики сами решают, какой показатель будут применять - среднесписочную численность или расходы на оплату труда. Такой метод расчета доли налога приводит к тому, что не важно, получен ли убыток какими-либо из подразделений учреждения. Аналогичная точка зрения высказана и Минфином в письме от 30 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/23.

ПРИМЕР 1

Образовательная организация НОУ «Школа XXI века» имеет обособленное подразделение - загородную школу в области. В целом по организации за I квартал 2005 года среднесписочная численность работников - 300 человек, а остаточная стоимость амортизируемого имущества - 2 200 000 руб. В обособленном подразделении эти величины составляют соответственно 60 человек и 570 000 руб. Прибыль, полученная организацией в целом, за отчетный период - 180 000 руб.

Подлежит распределению только прибыль, уплачиваемая в бюджет субъектов РФ, в сумме:

180 000 руб. x 17,5% = 31 500 руб.

Удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения в общей численности составляет:

60 чел. : 300 чел. x 100% = 20%.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей величине остаточной стоимости амортизируемого имущества организации составляет:

570 000 руб. : 2 200 000 руб. x 100% = 25,9%.

Тогда среднеарифметическая величина удельного веса:

(20% + 25,9%) : 2 = 22,95%.

Таким образом, сумма налога, уплачиваемая по местонахождению обособленного подразделения, составит:

31 500 руб. x 22,95% = 7229,25 руб.

НДФЛ

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, платят исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого филиала.

Сумму налога по подразделению определяют исходя из суммы облагаемого дохода, начисленного работникам этого филиала. Если у филиала нет своего баланса и расчетного счета, то головная организация уплачивает налог, удержанный с доходов работников подразделения, по его местонахождению. А вот соответствующие сведения представляют в налоговый орган по месту учета головной организации (письмо Минфина России от 12 июля 2004 г. № 03-05-06/188).

ПРИМЕР 2

Образовательная организация НОУ «Школа XXI века» имеет обособленное подразделение - загородную школу в области. В нем работают 60 человек. За январь 2005 года доход, подлежащий налогообложению у работников обособленного подразделения, - 245 000 руб. Сумма предоставленных налоговых вычетов за январь составляет 42 000 руб. НДФЛ исчислен и удержан в сумме:

(245 000 руб. - 42 000 руб.) x 13% = 26 390 руб.

Эта сумма подлежит уплате по местонахождению обособленного подразделения.

ЕСН

Что касается единого социального налога, то его уплата по обособленным подразделениям определена в пункте 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Платить ЕСН по своему местонахождению должны только те филиалы, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, а также начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. При этом должны быть выполнены все три условия.

Поскольку эти условия в обособленных подразделениях образовательных учреждений возникают достаточно редко, то исчисляют и уплачивают ЕСН, а также предоставляют расчеты и декларации по нему, как правило, головные учреждения. Если же все-таки налог уплачивает сам филиал, то ЕСН рассчитывают исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению.

Налог на имущество

Пункт 7 статьи 381 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения не сами образовательные учреждения, а лишь объекты, используемые для нужд образования. Эта льгота действует до конца 2005 года. В случае сдачи такого имущества в аренду воспользоваться льготой нельзя (см. письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/63).

Как уплачивают налог обособленные подразделения - определено в статье 376 Налогового кодекса РФ. Там же говорится и о налогообложении недвижимости. В отношении имущества, которое не используют для нужд образования, необходимо определять налоговую базу отдельно по:
- имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению образовательного учреждения;
- имуществу каждого обособленного учреждения, имеющего отдельный баланс;
- по каждому объекту недвижимости.

Налог на имущество подразделений, не выделенных на отдельный баланс, рассчитывает головная организация.

Земельный налог

До 1 января 2005 года земля, находящаяся в собственности образовательных организаций, налогом на землю не облагалась. Это следовало из пункта 3 статьи 40 Закона «Об образовании», хотя Закон «О плате за землю» такой льготы не предусматривал. Но поскольку уплата земельного налога до 2005 года не регулировалась Налоговым кодексом, то действовала льгота, закрепленная правовой нормой Закона «Об образовании».

С 1 января 2005 года введена глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, и с этого момента следует руководствоваться ее положениями.

Земельный налог является местным. На той или иной территории его устанавливают нормативными актами муниципальных образований (законами - в г. Москве и Санкт-Петербурге). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах этого муниципального образования.

Глава 31 не содержит льгот для образовательных учреждений (ст. 395 Налогового кодекса РФ). Поэтому с 2005 года они становятся плательщиками налога на землю в том случае, если в их регионе он введен. Но возможно, что представительные органы муниципальных образований установят своими правовыми актами льготы для образовательных учреждений.

Что касается налога на землю по обособленным подразделениям, то налог и авансовые платежи по нему уплачивают в бюджет по местонахождению земельных участков, что предусмотрено в пункте 3 статьи 397 Налогового кодекса РФ.

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В I КВАРТАЛЕ 2005 ГОДА

О том, по каким ставкам и в какие бюджеты платить авансы по налогу на прибыль, налоговые органы сообщили в письме ФНС России от 16 декабря 2004 г. № 02-0-10/01/7@.

Там сказано, что авансовые платежи в региональный бюджет равны общей сумме авансов, уплаченных в IV квартале 2004 года в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты. В федеральный бюджет нужно перечислить авансы по старой ставке - 5 процентов.

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

Налоговыми агентами по НДФЛ являются организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка