Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчет о движении денежных средств

24 мая 2011 12 просмотров

Когда следует сдавать отчет по новой форме

ПБУ утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Зарегистрировано в Минюсте России 29 марта 2011 года. Введение данного стандарта – это шаг к сближению российских стандартов учета с международными стандартами финансовой отчетности (документ составлен на основе одноименного МСФО (IAS) 7).

Новое положение разрешило ряд противоречий, которые возникали при формировании отчета по прежним правилам и некоторыми ПБУ.

Итак, отчет по новой форме необходимо сдавать с отчетности за 2011 год. Но поскольку теоретически его можно представлять и по итогам отчетных периодов в форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в названии граф предусмотрено место для их указания.

Денежные потоки

Отчет о движении денежных средств в новой форме в отличие от ранее действовавшей показывает движение не только денежных средств, но и их эквивалентов. А также их остатки на начало и конец отчетного периода.

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денег и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Или высоколиквидные ценные бумаги. Такие, как краткосрочные векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев, которые используются организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 5 Информационного сообщения Минфина России от 21 декабря 2009 г.).

Денежные средства и денежные эквиваленты применительно к отчету признаются денежными потоками организации. К последним не относятся операции, при которых одна форма денег переходит в другую. То есть когда деньги переводятся в денежные эквиваленты и обратно. Кроме того, не считаются : получение наличных со счета в банке или перечисление средств с одного счета организации на другой. А вот при проведении валютно-обменных операций в отчет должны быть включены только прибыль или убыток от них.

Существенные денежные потоки между головной и дочерними организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между нею и другими лицами.

Неизменные принципы

Денежные потоки по-прежнему подразделяются на: текущие, инвестиционные и финансовые.

Текущие – это те, которые появляются в ходе ведения обычной деятельности организации. Сюда относятся, к примеру, поступления выручки от реализации, оплата сырья и материалов, выплата заработной платы. В состав текущих также включаются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе. Как правило, в течение трех месяцев.

Однако учесть в составе данной группы нельзя следующие суммы:
– проценты по долговым обязательствам, если они включаются в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
– платежи налога на прибыль. В случае, когда сам налог связан непосредственно с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций.

Инвестиционные – это потоки, которые связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. В данную группу включаются, в частности, такие платежи и поступления, как:
– от приобретения и продажи внеоборотных активов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
– от приобретения и продажи акций и долговых ценных бумаг (за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе);
– уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов;
– предоставление и возврат займов третьим лицам;
– получение дивидендов и процентов.

Финансовые – это потоки, связанные с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Они, как правило, приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. К примеру, продажа и выкуп собственных акций, облигаций и векселей, получение и возврат кредитов и займов, выплата процентов и дивидендов.

Если какие-то денежные потоки трудно идентифицировать, то их следует признавать текущими. Причем платежи и поступления от одной и той же хозяйственной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов по кредиту – это текущий поток, а возврат основной суммы кредита – финансовый. В форме они должны отражаться отдельно.

«Свернутые» потоки

ПБУ предусматривает, что отчет о движении денежных средств должен отражать и некоторые потоки в свернутом виде. По большому счету это те денежные средства, которые проходят через организацию транзитом и имеют к ней только косвенное отношение. Сюда относятся:
– денежные потоки комиссионера или агента, которые связаны с оказанием ими своих услуг (за исключением вознаграждения);
– косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
– поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей (в рамках арендных и иных аналогичных отношений);
– оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Действительно, все очевидно. Ведь средства, которые поступают комиссионеру и которые тот должен передать комитенту, к первому имеют только косвенное отношение. А НДС по большому счету принадлежит государственному бюджету.

Кроме того, свернуто отражаются в отчете потоки, которые отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, это:
– взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
– покупка и перепродажа финансовых вложений;
– краткосрочные (как правило, до трех месяцев) финансовые вложения за счет заемных средств.

Поскольку по этим операциям главное – результат.

Валютные расчеты

Ранее, пункту 16 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, применительно к Отчету о движении денежных средств организация при наличии у нее денежных средств в иностранной валюте формировала информацию о ее движении по каждому виду. После этого данные каждого расчета, составленного в валюте, пересчитывались в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. А затем при заполнении соответствующих показателей формы полученные показатели по отдельным расчетам суммировались.

Документ утратил силу в связи с изданием приказа Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 108н (вступил в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год).

Это было логично, но весьма трудозатратно и неудобно. Кроме того, при таком подходе показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» при наличии у компании остатков валюты никогда не совпадал с показателем графы 3 «Денежные средства» бухгалтерского баланса. Ведь в форме № 4 иностранная валюта на начало года показывалась по курсу на 31 декабря этого года, а в бухгалтерском балансе – по курсу на 31 декабря предыдущего. Теперь правила составления Отчета о движении денежных средств приведены в соответствие с ПБУ 3/2006. Нормами этого положения предусмотрен пересчет иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения соответствующей операции, а также на отчетную дату (п. 7, 8 ПБУ 3/2006). Соответственно величина денежных потоков в валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа. А остатки валюты для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывают по курсу, действующему на соответствующие отчетные даты.

Возникает следующий вопрос: что же тогда нужно указывать в строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отчета?

В ней, оказывается, следует отразить сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств. Напомним, отрицательные курсовые разницы формируются по дебету счета 91, а положительные – по кредиту. И если отрицательные превысят положительные, то полученное сальдо указывают в круглых скобках.

Раскрытие информации в отчетности

Заполнением самой формы ее составление не ограничивается.

В пояснительной записке необходимо отразить принципы, на основании которых составлен отчет. А также указать следующие сведения, в него не вошедшие. В частности, сумму денег, которую организация в случае острой нужды может привлечь дополнительно. Она формируется из:
– суммы открытых, но не использованных организацией кредитных линий;
– величины денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта;
– имеющихся поручительств третьих лиц, не использованных по состоянию на отчетную дату для получения кредита;
– недополученных сумм займов или кредитов.

Кроме того, в пояснительной записке необходимо раскрыть состав денежных средств и эквивалентов и предоставить увязку сумм, представленных в отчете с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. С учетом существенности следует привести еще и следующую информацию:
– о денежных средствах компании, которые недоступны для использования (в частности, «застрявших» на аккредитивах, открытых в пользу других организаций);
– о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. Причем отдельно от потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
– о денежных потоках по сегментам;
– о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации. С указанием информации о факте исполнения ею обязательств по договорам через использование аккредитива (по состоянию на отчетную дату).

Важно запомнить

Денежные потоки включают денежные средства и их эквиваленты (высоколиквидные финансовые вложения). Они подразделяются на: текущие, инвестиционные и финансовые. В отчете показывают только прибыль или убыток от валютно-обменных операций. Потоки по финансовым вложениям, которые приобретаются с целью перепродажи в течение трех месяцев, относят к текущим. Сюда включают и потоки, которые трудно идентифицировать.

Косвенные налоги и потоки комиссионера (агента) в связи с оказанием им своих услуг, за исключением вознаграждения, в отчете указывают свернуто. Остатки валюты для отражения в форме пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка