Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НИОКР в учреждениях образования

9 августа 2005 1450 просмотров

Научно-исследовательская работа ведется не только в научных, но и в образовательных учреждениях, особенно в вузах. Например, проводятся различные исследования, одна часть которых может стать вкладом в развитие фундаментальной науки, другая - использоваться в коммерческих интересах. Рассмотрим на примерах, какие затраты и в каком порядке может отнести образовательное учреждение к расходам на НИОКР.

Что относится к НИОКР

НИОКР может включать в себя два понятия: научно-исследовательская работа (НИР) и опытно-конструкторская работа (ОКР). Результатом научно-исследовательских работ, как правило, является научный (или иной) отчет, а результатом опытно-конструкторских работ - законченный и действующий образец изделия, полный комплект конструкторской документации, технологических работ - описание новой технологии в виде, пригодном для использования.

Научная (научно-исследовательская) деятельность направлена на получение и применение новых знаний. К ней относятся фундаментальные и прикладные научные исследования (ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

В целях налогообложения и НИР, и ОКР учитываются одинаково. Также нет различий в бухгалтерском учете данных затрат.

Применять ПБУ или нет

Учитывая, что НОУ не являются коммерческими предприятиями, при учете расходов по НИОКР они не обязаны применять ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». По этой же причине на них не распространяется и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.

Несмотря на это, некоммерческие небюджетные учреждения, как и все прочие, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Это важное замечание, так как многие некоммерческие организации, считая, что раз они могут не применять ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2000, то их не касаются и изменения в Плане счетов, внесенные Минфином России в связи с принятием этих ПБУ.

Согласно этим изменениям к счету 08 «Вложения в необоротные активы» введен субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Он предназначен для учета (накопления) расходов, связанных с выполнением НИОКР.

Тем не менее План счетов и Инструкция к нему распространяются на все организации, кроме бюджетников. А если вести учет в согласии с этими документами, то можно применять положения ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2000.

Единственное, что придется сделать НОУ - это отразить в приказе об учетной политике, что НИОКР учитываются в соответствии с нормами ПБУ 17/02, а нематериальные активы - в соответствии с ПБУ 14/2000.

По НИОКР в таком случае следует выбрать способ списания расходов - линейный или пропорциональный объему работ.

НИОКР, используемые для собственных нужд

Расходы на НИОКР могут проводиться в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов образовательного учреждения, предусматривающей НИОКР как необходимую составляющую учебного процесса. Но даже если смета не предусматривает расходов на НИОКР, то такие работы могут проводиться.

Необходимо вести аналитический учет расходов по НИР, ОКР и технологическим работам обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Не облагается НДС выполнение НИОКР за счет средств бюджетов или средств специальных фондов; а также выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Выполнение НИОКР организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности во всех остальных случаях облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, если организация сама выполняет НИОКР для собственных нужд и расходы на них не принимает к вычету при исчислении налога на прибыль, то такие работы облагаются НДС. Таким образом, если НОУ производит НИОКР за счет целевых средств, то разработки, выполненные собственными силами для своих нужд, облагаются НДС.

ПРИМЕР 1

НОУ «Институт системотехники» собственными силами для собственных нужд выполнило ОКР за счет средств целевого финансирования*, полученных от собственника НОУ. В договоре записано, что средства в размере 450 000 руб. должны быть израсходованы на создание определенного электронного прибора. Общая сумма затрат по опытно-конструкторским работам составила 450 000 руб. Далее прибор будет применяться для обеспечения учебного процесса НОУ.

В учете НОУ бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- 450 000 руб. - начислено целевое финансирование в соответствии с договором;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 450 000 руб. - получены целевые средства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение НИОКР»
КРЕДИТ 10 (69, 70 …)
- 450 000 руб. - отражены затраты на НИОКР;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 81 000 руб. (450 000 руб. x 18%) - начислен НДС по НИОКР, расходы на который не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Далее накопленные расходы на НИОКР с кредита счета 08 списывают в дебет счетов расходов (20, 26 ... - в зависимости от направления использования). Если НОУ решило применять ПБУ 17/02, то оно руководствуется правилами списания расходов, установленными в разделе IV этого ПБУ.

Кроме того, имейте в виду, что положения статьи 262 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков. И при списании НИОКР для налога на прибыль надо учитывать, что расходы на исследования и разработки равномерно включают в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (их отдельные этапы). Но это только при условии их использования в производстве и (или) при реализации товаров.

Если разработки закончились безрезультатно, то расходы на них также включают в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет. Но лишь в пределах 70 процентов фактически осуществленных расходов. Следовательно, для сближения двух видов учета имеет смысл и в бухучете применять тот же способ списания, что и в налоговом учете.

При заказе НИОКР для собственного использования у другого учреждения на условиях хозяйственного договора начисления НДС не произойдет (подп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Результаты проведенных работ по НИОКР могут носить в конечном итоге и вполне материальный характер. В таком случае эти результаты нужно отразить в активах НОУ.

Если в результате проведения НИОКР в образовательном учреждении создан актив, который по всем признакам является нематериальным, то его надо учитывать на счете 04. Но учтите, что отражать на счете 04 нужно только те разработки, по которым получены патент или свидетельство.

ПРИМЕР 2

НОУ «Университет электросвязи и космических исследований» при составлении сметы в составе расходов заложило затраты на ОКР, связанные с экспериментальными разработками приборов. Работы связаны с тематикой института и направлены на углубление научной базы и ведение учебного процесса. Произведенные затраты в рамках утвержденной сметы составили 880 000 руб. В результате ОКР создана новая технология, используемая в учебном процессе. НОУ получило патент на эту разработку.

Бухгалтер НОУ отразил операции следующим образом:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение НИОКР»
КРЕДИТ 10 (69, 70 …)
- 880 000 руб. - отражены затраты на НИОКР;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение НИОКР»
- 880 000 руб. - учтены НИОКР в качестве нематериального актива.

Ну а если проведенные работы по НИОКР не соответствуют тематике образовательного учреждения, не могут применяться в образовательном процессе или вообще закончились неудачно? В таком случае НОУ учитывает их на счете 91.

НИОКР для сторонних организаций

Организации, выполняющие НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), произведенные затраты рассматривают как расходы на осуществление ими деятельности, направленной на получение доходов.

В данном случае возможно несколько различных ситуаций.

Например, работы могут быть произведены для заказчика за счет его средств.

ПРИМЕР 3

ОАО «Отечественные автомобили» заказало НОУ «НефтеХимПром» провести работы по разработке специальных присадок для автомобильных масел, используемых в грузовых автомобилях. Для этих целей НОУ была перечислена сумма в размере 1 500 000 руб. в качестве аванса. На выполнение разработки был заключен хозяйственный договор на сумму 2 000 000 руб. По окончании исследований было получено еще 500 000 руб. Расходы на НИОКР составили 1 780 000 руб.

В бухгалтерском учете НОУ отражены следующие операции:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 1 500 000 руб. - отражено поступление аванса от заказчика.

Учитывая, что выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров освобождено от налога на добавленную стоимость, НДС с поступившего аванса не начислен. Далее списывают расходы:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Выполнение НИОКР» КРЕДИТ 10 (26, 69, 70 ...)
- 1 780 000 руб. - учтены затраты по выполнению НИОКР.

При подписании акта сдачи работ по НИОКР в бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 2 000 000 руб. - отражена выручка от реализации разработки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
- 1 780 000 руб. - списаны расходы на проведение НИОКР;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 500 000 руб. - получен окончательный расчет по договору.

Бывают ситуации, когда учреждению не заказывали проведение НИОКР, но НОУ провело эти работы самостоятельно (например, в течение учебного процесса) и продает полученные результаты. В таком случае делаются обычные проводки по реализации.

Обращаем ваше внимание, что при продаже уже готового результата нужно платить НДС, так как не облагается НДС только выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. Учитывая, что работы были выполнены до заключения договора, реализация готового результата работ подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

ЕСЛИ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ НИОКР НЕ БЫЛО

Что делать НОУ, если в учетной политике на начало года НИОКР не были предусмотрены, а стали проводиться в середине года? Менять учетную политику для целей бухгалтерского учета в течение года можно лишь в отдельных случаях. А вот расширить ее в связи с вновь возникшими обстоятельствами - можно и нужно (п. 16 ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н). Причем утверждение способа ведения учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые, изменением учетной политики не считается. Можно издать дополнение к приказу или отдельный приказ о применении метода учета НИОКР.

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

П.Ю. Гамольский,
председатель Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих

организаций

- Несмотря на то что пункты 1 ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2000 распространяют их действие только на коммерческие организации, применять их могут и некоммерческие организации, если это обеспечивает более полное и достоверное отражение хозяйственных операций в учете. Это мнение основано на принципе приоритета содержания над формой, который требует отражать в бухгалтерском учете факторы хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания (п. 7 ПБУ 1/98).

НЕ ПУТАЙТЕ ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ С АВАНСАМИ

Целевое финансирование - это безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. То есть для признания поступлений целевыми должно выполняться условие о том, что передающее их лицо не претендует ни на результат от использования средств, ни на их возврат.

Так что если заказчик НИОКР претендует на результат выполнения работ, то полученные от него средства надо считать авансом и учитывать на счете 62. И наоборот - если результат НИОКР использует само НОУ в своих уставных целях, то полученные на разработку средства можно считать целевым финансированием и учитывать на счете 86.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка