Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Командировочные педагогу, сопровождающему детей

9 августа 2005 1704 просмотра

Преподаватели вузов отправляются в командировки достаточно часто: на прием экзаменов, чтение лекций в филиалах, проведение курсов... Школьным учителям (хотя и реже) также случается работать вне стен своего учебного заведения. Например, при сопровождении группы детей на экскурсию или в поход. Подобные ситуации вызывают немало вопросов по оплате педагогам и правильному оформлению документов. Рассмотрим спорные моменты в статье.

Документы

При поездке с учащимися на длительный срок кроме оплаты труда* педагогу возмещают расходы на проезд в оба конца, расходы по найму жилья и суточные в том же порядке, что и при оплате служебных командировок. Пребывание в турпоходе оформляют теми же документами, что и в командировке. Это Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или № Т-9а), Командировочное удостоверение (форма № Т-10), Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а). Они обязательны и одинаковы для организаций всех форм собственности.

Расходы по найму жилья

Все образовательные учреждения, которые созданы в качестве некоммерческих организаций, освобождены от НДС по операциям, связанным с проведением учебно-производственного или воспитательного процесса. Правда, НДС не облагаются только те операции по направлениям основного и дополнительного образования, которые указаны в их лицензии на право ведения образовательной деятельности. А походы и экскурсии являются частью образовательно-воспитательного процесса.

Освобождение от НДС означает, что нельзя принять к вычету «входящий» НДС по услугам, приобретаемым для деятельности, не облагаемой этим налогом. Эти суммы налога включают в себестоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Поэтому НДС, связанный с командировкой и предъявленный учебному заведению гостиницей, транспортным предприятием и т. д., придется включать в стоимость услуг.

Преподавателю НОУ проживание в гостинице оплачивают в размере фактически подтвержденных затрат. А вот педагогу бюджетного учебного заведения компенсируют не более 550 руб. в сутки. Возмещение расходов производят в пределах ассигнований, выделенных из бюджета на служебные командировки, либо за счет экономии средств, выделенных из этого же бюджета на содержание образовательных учреждений. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 (далее - постановление № 729). Для возмещения командировочных расходов куратор экскурсионной группы должен получать отметку в органах исполнительной власти во всех пунктах, указанных в маршрутном листе группы.

При наличии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения в полном объеме не включают в налоговую базу для исчисления ЕСН.

Если подтверждающих документов нет

Довольно часто учителя, отправляясь со школьниками в турпоходы, берут для ночевок свои палатки и спальные мешки. Поэтому руководителям групп в турпоходах и экспедициях расходы по найму жилого помещения не возмещаются. Они должны проживать совместно с участниками походов, экспедиций, экскурсий. Об этом сказано в Порядке, приведенном в приложении 1 к приказу Минобразования России от 29 марта 1993 г. № 113. Но такое положение касается только бюджетников. НОУ могут себе позволить компенсировать проживание сотрудников.

Но педагог не может представить документы, подтверждающие расходы по найму жилья. Тогда по распоряжению руководителя учебного заведения эти расходы возмещают в любом согласованном с работником размере. Однако для целей налогообложения такие расходы все же нормируют.

Так, в постановлении № 729 сказано, что при отсутствии подтверждающих документов норма возмещения расходов по найму жилого помещения установлена в размере 12 руб. в сутки. Однако Налоговый кодекс такого норматива не предусматривает (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Налоговая база по прибыли может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Отсутствие первичных документов - веское основание для того, чтобы расходы по найму жилья не учитывались для целей налогообложения.

Однако этот норматив имеет значение для расчета НДФЛ. Об этом прямо говорится в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, а именно: при отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм. Таким образом, НДФЛ удерживают с возмещения расходов по найму жилого помещения, превышающего 12 руб. в сутки.

Поскольку в отсутствие документов эти затраты не учитывают при определении налоговой базы по прибыли, то и ЕСН на них не начисляют (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим на примере НОУ расчет расходов и налогов в отсутствие документов по найму жилья.

ПРИМЕР 1

Вернувшись из трехдневного турпохода с учениками, педагог Иванов Г.Г. не представил документы о найме жилья, так как группа и руководитель жили в палатках. Согласно заявлению Иванова и на основании распоряжения директора школы бухгалтер компенсировал эти расходы из расчета 200 руб. в сутки. Что за 3 дня составило:

3 дн. x 200 руб. = 600 руб.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
- 600 руб. - возмещены затраты по найму жилья Иванову;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 73,32 руб. ((600 руб. - 12 руб. x 3 дн.) x 13%) - удержан налог на доходы по расходам по найму жилья;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
- 526,68 руб. (600 - 73,32) - выдано Иванову из кассы возмещение.

Суточные

Статья 168 Трудового кодекса РФ обязывает организации выплачивать своим работникам суточные за время пребывания в командировке. Но в их расчете и налогообложении есть свои нюансы.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли расходы на командировки принимают по закрытому перечню, изложенному в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что суточные уменьшают прибыль только в пределах норм. Эта норма утверждена в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (далее - постановление № 93) и составляет 100 руб. в день. Причем не важно, какой размер суточных установлен в трудовом или коллективном договоре организации. Вся сумма, которая превышает 100 руб., налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Но если НОУ выплачивает своим сотрудникам суточные сверх установленных норм, то на счете 99 «Прибыли и убытки» придется отразить постоянное налоговое обязательство согласно ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2

Учитель истории НОУ «Питер» (г. Санкт-Петербург) Шишкин В.В. в период с 9 по 11 февраля 2005 года включительно (3 дня) находился в служебной командировке - сопровождал учеников на экскурсию в Москву. Приказом директора НОУ установлено, что суточные возмещаются работникам из расчета 300 руб. в день.

В бухгалтерском учете суточные будут признаны в полном объеме:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
- 900 руб. (300 руб. x 3 дн.) - отражены суточные.

В налоговом учете расходами признать можно суточные в сумме:

100 руб. x 3 дн. = 300 руб.

На счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер зафиксировал постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 144 руб. ((900 руб. - 300 руб.) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Что касается бюджетных организаций, то они могут выплачивать суточные лишь в размере 100 руб., так как обязаны руководствоваться нормой, закрепленной в постановлении № 729.

НДФЛ, ЕСН и пенсионные взносы

Суточные не включают в облагаемый доход работника, если они выплачены в пределах размеров, которые установлены в соответствии с действующим законодательством (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Многие организации, а также ФНС России полагают, что суточные не облагаются НДФЛ по той же норме в 100 руб., которая установлена в постановлениях № 93 и № 729.

В своем письме от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 налоговики утверждают, что для исчисления НДФЛ надо придерживаться именно этого норматива. А суточные, выплаченные сверх 100 руб., облагать налогом в общеустановленном порядке. Не так давно на эту тему аналогично высказался и Минфин России (письмо от 28 октября 2004 г. № 03-05-01-04/63).

Но с этим можно спорить. Ведь постановление № 729 относится только к организациям, финансируемым из бюджета, и на остальных не распространяется. А постановление № 93 предназначено лишь для исчисления налога на прибыль, что прямо следует из его пункта 1.

Тогда каков же норматив суточных для НОУ?

Вся суть состоит в формулировке - «нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством».

А законодательство (ст. 168 Трудового кодекса РФ) гласит, что размер суточных устанавливают в коллективном договоре или в локальных нормативных актах организации. Значит, что записано в трудовых документах организации, то и будет нормативом.

Кстати, с 1 января 2005 года из статьи 168 Трудового кодекса РФ исключена формулировка о минимальном размере возмещения командировочных. То есть теоретически компенсация может быть установлена и менее 100 руб. в сутки.

Конечно, налоговые органы вряд ли согласятся с этими рассуждениями, и свою точку зрения организации придется отстаивать в суде. Надо только помнить о том, что нормы Трудового кодекса РФ имеют приоритет над указаниями ФНС и Минфина России.

С ЕСН и пенсионными взносами все несколько проще. Они не начисляются на компенсационные выплаты по командировкам, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Этот перечень аналогичен тому, что установлен для НДФЛ. Но споров по этому налогу не возникает, так как и сверхнормативные выплаты ЕСН не облагаются на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, ведь они выплачены за счет чистой прибыли организации. Все это касается и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

КАКУЮ СИЛУ ИМЕЕТ ПРИКАЗ ДИРЕКТОРА?

Понятие локального нормативного акта дано в статье 8 Трудового кодекса РФ. Работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями. Следовательно, локальным нормативным актом может быть и приказ руководителя организации, которым установлены нормы суточных.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка