Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Производство с длительным технологическим циклом

12 августа 2011 89 просмотров

Какие существуют сложности в налоговом учете

Начнем с того, как признавать доходы и расходы при длительном цикле производства продукции в целях налогообложения прибыли (при методе начисления).

Признание доходов

Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это правило прописано в статье 271 Налогового кодекса РФ. Однако для производств с длительным технологическим циклом предусмотрено исключение. В данном случае предприятие должно распределять доход от реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по договору. Но здесь следует сразу уточнить следующее.

Во-первых, производство с длительным технологическим циклом — это производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней производства (письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-03-06/1/288). По сути, если предприятие начало изготовление продукции по заказу сторонней фирмы в ноябре, а закончит его в январе, это тоже подпадает под понятие длительного технологического цикла.

А во-вторых, данный метод распределения доходов применяется лишь в случае, когда договор с заказчиком не предусматривает поэтапную сдачу работ, услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).

При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены предприятием в учетной политике. Это можно делать, например (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003):

  1. исходя из доли расходов, фактически произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в общей сумме расходов по смете. Такая доля определяется так: фактически понесенные расходы (документально подтвержденные) делят на сумму расходов по смете. Если в ней учли только прямые расходы, то и в состав фактически произведенных расходов за данный отчетный (налоговый) период нужно включать только прямые расходы;
  2. равномерно.

Предприятие с длительным циклом производства распределяет доходы по договору равномерно в течение срока его действия. Срок исполнения договора – 8 месяцев (заключен 1 июня 2011 года). А цена продукции составляет 2 567 800 руб. Ежемесячно в состав доходов предприятия будет включаться по 320 975 руб. (2 567 800 руб. : 8 мес.).

Признание расходов

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы нужно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Так прописано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Об этом же говорится в письмах Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50 и МНС России от 15 сентября 2004 г. № 02-5-10/54.

Курсовые разницы

По договорам, заключенным в валюте, доходы для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Однако производство с длительным технологическим циклом первоначально пересчитывает доход в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату его признания в налоговом учете. Пересчет дохода за прошлые периоды не производится.

А когда цикл производства будет полностью завершен, предприятие определяет размер дохода по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату передачи права собственности на нее покупателю. При этом суммы, ранее отраженные в составе доходов, повторно не учитываются (письмо УФНС России по г. Москве от 28 ноября 2008 г. № 19-12/111003).

Исчисление НДС

Пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ позволяет начислять НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции с длительным циклом производства (более шести месяцев), в день ее отгрузки. Правда, эта норма касается только той продукции (работ, услуг), которая включена в перечень, установленный Правительством РФ. Сейчас действует Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. В него включены, к примеру:

  • энергетическое оборудование;
  • судовые котлы;
  • приборы радиоизмерительные;
  • оборудование технологическое специальное;
  • двигатели авиационные;
  • транспортные средства для аварийно-спасательных работ;
  • производство ядерных реакторов и их составных частей;
  • обработка металлических отходов и лома.

При этом предприятие должно получить документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Его выдает Минпромторг России (письмо ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65@).

Документ, подтверждающий длительность производственного цикла, представляют в инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС.

Правда, данный порядок исчисления НДС не является обязательным. Поэтому если предприятие решило воспользоваться предоставленной ему возможностью, это нужно закрепить в учетной политике. Также необходимо прописать порядок распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства с длительным циклом и для других видов деятельности. Это можно сделать пропорционально прямым расходам или общей сумме фактических расходов. Если же предприятие не предполагает пользоваться предоставленным ему правом (начислять НДС в момент отгрузки продукции), тогда налог начисляется на наиболее раннюю из двух дат:

  • день отгрузки продукции;
  • день ее оплаты в счет будущих поставок.

Важно запомнить

Доход по производствам с длительным технологическим циклом (если договор не исполняется по этапам) признается равномерно или пропорционально произведенным расходам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка