Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Основное средство продано с убытком

7 сентября 2011 252 просмотра

Бухгалтерский учет

Основное средство продано с убытком. Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это следует из ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом такие доходы и расходы признают в составе прочих (п. 31 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Основное средство продано с убытком. По общему правилу, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, доход от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость.

Кроме того, предприятие вправе уменьшить его на сумму расходов, непосредственно связанных с продажей имущества, в частности, на расходы по его оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке (подп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Когда остаточная стоимость (и перечисленные расходы, если они имеют место) превышает сумму выручки от реализации, в налоговом учете возникает убыток, списать который можно определенным образом. А именно его можно учитывать в составе прочих расходов равными долями в течение периода, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом убыток начинают списывать с месяца, следующего за тем, в котором объект был реализован (письмо Минфина России от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417).

Правда, если оставшийся срок полезного использования реализованного имущества равен нулю или отрицательному числу, сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация.

Если предприятие применяло амортизационную премию

Основное средство продано с убытком. Напомним, что амортизационную премию можно применять только в налоговом учете, бухгалтерское законодательство ничего подобного не предусматривает.

Возможность применения амортизационной премии закреплена пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов текущего периода не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (30% в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).

Однако при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена. А вот ответа на вопрос, подлежит ли в этом случае пересчету сумма начисленной амортизации, налоговое законодательство не содержит. Согласно позиции Минфина России, подобный пересчет не производится (письма от 16 июля 2009 г. № 03-03-06/2/141, от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/291 и № 03-03-06/1/290). Подобное мнение также приведено в письме УФНС России по г. Москве от 28 мая 2009 г. № 16-15/053916.

И даже если на момент реализации основное средство уже самортизировано, но реализация происходит в течение пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационную премию все равно придется восстановить (п. 1 письма Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/490). При этом учесть в дальнейшем в составе расходов для целей налогообложения сумму восстановленной амортизационной премии нельзя (письмо Минфина России от 22 июня 2011 г. № 03-03-06/2/102).

Необходимо обратить внимание, что обязанность по восстановлению амортизационной премии применима только по тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию с 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Организация приобрела основное средство в марте 2011 года. Его первоначальная стоимость – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.). К объекту была применена амортизационная премия в размере 30 процентов от его первоначальной стоимости. Срок полезного использования имущества установлен в размере 62 месяцев. Предположим, что в декабре 2011 года организация продаст основное средство за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

В бухучете будут сделаны следующие проводки.

В марте 2011 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – отражены затраты на приобретение основного средства;

Дебет 19 Кредит 60
– 108 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08
– 600 000 руб. – учтен в качестве основного средства приобретенный объект;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 108 000 руб. – принят к вычету НДС.

Ежемесячно с апреля по декабрь 2011 года:

Дебет 20 Кредит 02
– 9677,42 руб. (600 000 руб. : 62 мес.) – начислена амортизация.

В декабре 2011 года:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 87 096,78 руб. (9677,42 руб. х 9 мес.) – списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 512 903,22 руб. (600 000 – 87 096,78) – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 590 000 руб. – отражен доход от реализации;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС.

В налоговом учете в марте 2011 года (в месяце приобретения) был учтен расход в виде амортизационной премии в размере 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%). С апреля по декабрь 2011 года амортизация начислялась исходя из 420 000 руб. (600 000 – 180 000). Следовательно, амортизационные отчисления составляли 6774,19 руб. (420 000 руб. : 62 мес.).

В декабре 2011 года в момент реализации организация включит в налогооблагаемый доход сумму в размере амортизационной премии (180 000 руб.). Полученный убыток в размере 100 000 руб. (600 000 – 500 000) следует учитывать равномерно в течение 53 месяцев (62 – 9).

Таким образом, ежемесячно с момента реализации организация будет учитывать убыток в размере 1886,79 руб. (100 000 руб. : 53 мес.).

Нужно ли восстановить НДС

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусматривает закрытый перечень оснований для восстановления НДС. Основное средство продано с убытком.

Такое основание, как реализация (либо иное выбытие) основного средства, здесь не указано.

Тем не менее на практике налоговые органы требуют восстановить НДС, который был принят к вычету при приобретении основного средства, если на момент реализации оно недоамортизировано – в части, относящейся к остаточной стоимости объекта.

Минфин России, поддерживая налоговые органы, разъясняет, что в случае выбытия основного средства оно больше не используется в деятельности, облагаемой НДС, поэтому и нужно восстанавливать налог (письма от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/86).

Суды же указывают, что при выбытии не полностью самортизированного основного средства НДС восстанавливать не следует (постановление ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08, Определение ВАС РФ от 5 ноября 2009 г. № ВАС-13991/09).

Если же цену реализации установить в размере остаточной стоимости объекта, НДС восстанавливать не придется (письмо Минфина России от 29 января 2010 г. № 03-07-11/12).

Важно запомнить

Если налогоплательщик применял амортизационную премию, то при реализации основного средства ранее пяти лет после ввода его в эксплуатацию ее придется включить в состав налогооблагаемых доходов. Возможно также, что налоговый орган потребует восстановить НДС, ранее принятый к вычету со стоимости основного средства. Однако данное требование можно оспорить в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка