Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пересчет налога при "упрощенке"

5 октября 2011 8 просмотров

Затраты на покупку актива уменьшили налоговую базу

При «упрощенке»  пересчитываем налог с объектом «доходы минус расходы», при этом налогоплательщик должен иметь в виду, что перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, является закрытым. Те виды расходов, которые можно учесть, содержатся в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. В частности, здесь указаны расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А порядок принятия таких расходов изложен в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Так, порядок учета расходов на приобретение основных средств зависит от того, в какой момент приобретается имущество.

Имущество приобретено в период применения спецрежима


Если основное средство приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на него учитываются с момента ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом в течение налогового периода (календарного года) такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

ПРИМЕР 1

Организация 15 марта приобрела основное средство стоимостью 120 000 руб.Расходы на приобретение основного средства учитываются следующим образом.

Поскольку объект куплен в I квартале, организация должна принимать расходы к налоговому учету равными долями в течение всего года:

  • на 31 марта – 30 000 руб. (120 000 руб. : 4);
  • на 30 июня – 60 000 руб. (30 000 руб. ? 2);
  • на 30 сентября – 90 000 руб. (30 000 руб. ? 3);
  • на 31 декабря – 120 000 руб.

Рассмотрим немного другую ситуацию.

ПРИМЕР 2

Изменим данные предыдущего примера.

Предположим, что организация приобрела основное средство 15 апреля.

Тогда расходы будут отражаться в налоговом учете так:

  • на 30 июня – 40 000 руб. (120 000 руб. : 3);
  • на 30 сентября – 80 000 руб. (40 000 руб. ? 2);
  • на 31 декабря – 120 000 руб. (40 000 руб. ? 3).

Имущество приобретено до применения спецрежима


Подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает особый порядок списания основных средств, которые были приобретены до перехода на «упрощенку». Их стоимость списывается на расходы в течение определенного времени – в зависимости от срока полезного использования объекта:

  • если срок полезного использования до трех лет включительно, то расходы учитываются в течение первого года применения «упрощенки»;
  • если срок от 3 до 15 лет включительно, то 50 процентов стоимости – в течение первого года применения спецрежима, 30 процентов – в течение второго года, 20 процентов – в течение третьего года;
  • если свыше 15 лет, то расходы учитываются в течение 10 лет применения «упрощенки».

Важно отметить, что правило об учете расходов в течение года равными долями распространяется и на эти случаи.

ПРИМЕР 3

В декабре 2010 года, когда организация находилась на общей системе налогообложения, она приобрела основное средство стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Срок его полезного использования – 8 лет. С 2011 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Расходы на приобретение объекта основного средства будут учтены следующим образом.

В 2011 году можно будет учесть 500 000 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) ? 50%). При этом:

  • на 31 марта – 125 000 руб. (500 000 руб. : 4);
  • на 30 июня – 250 000 руб. (125 000 руб. ? 2);
  • на 30 сентября – 375 000 руб. (125 000 руб. ? 3);
  • на 31 декабря – 500 000 руб.

В 2012 году можно учесть 300 000 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) ? 30%):

  • на 31 марта – 75 000 руб. (300 000 руб. : 4);
  • на 30 июня – 150 000 руб. (75 000 руб. ? 2);
  • на 30 сентября – 225 000 руб. (75 000 руб. ? 3);
  • на 31 декабря – 300 000 руб.

В 2013 году можно учесть 200 000 руб. ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) ? 20%).

При этом:

  • на 31 марта – 50 000 руб. (200 000 руб. : 4);
  • на 30 июня – 100 000 руб. (50 000 руб. ? 2);
  • на 30 сентября – 150 000 руб. (50 000 руб. ? 3);
  • на 31 декабря – 200 000 руб.

Основное средство приходится продать

Если предприятие решило продать основное средство, нужно быть готовым к дополнительным трудностям.

Дело в том, что пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает особые требования к налогоплательщикам, если с момента учета расходов на приобретение основного средства прошло менее трех лет (для объектов основных средств со сроком полезного использования более 15 лет – менее 10 лет).

В этом случае, когда мы пересчитываем налог, так предприятию необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами (с момента учета расходов на их приобретение до даты реализации) с учетом норм главы 25 Налогового кодекса РФ.

Итак, статья 256 Налогового кодекса РФ предписывает погашать стоимость объекта основного средства через амортизацию. Таким образом, необходимо:

  • исключить из состава расходов затраты на приобретение основного средства, учтенные при «упрощенке»;
  • начислить амортизацию за период пользования основным средством;
  • учесть в расходах сумму начисленной амортизации.

Неудивительно, что вследствие таких действий сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, снизится. Это приведет к необходимости доплатить недоимку и соответствующие пени.

ПРИМЕР 4

Организация 15 марта 2011 года (в период применения «упрощенки») приобрела основное средство стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования равен шести годам (72 месяца). Расходы на приобретение основного средства были учтены в течение года по 25 000 руб. за каждый квартал. А 5 декабря организация продала актив.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации с применением линейного метода.

Норма амортизации составит 1,4% (1/72 ? 100%). Ежемесячная сумма амортизации равна 1400 руб. (100 000 руб. ? 1,4%).

Рассчитаем сумму амортизации с разбивкой по отчетным периодам 2011 года:

  • I квартал 2010 года – 0 руб.;
  • полугодие – 4200 руб. (1400 руб. ? 3);
  • 9 месяцев – 8400 руб. (1400 руб. ? 6);
  • календарный год – 12 600 руб. (1400 руб. ? 9).

Скорректируем налоговую базу в сторону увеличения с учетом расчетов:

  • I квартал – сумма недоимки равна 25 000 руб.;
  • полугодие – сумма недоимки составляет 45 800 руб. (50 000 - 4200);
  • 9 месяцев – сумма недоимки равна 66 600 руб. (75 000 - 8400);
  • календарный год – 87 400 руб. (100 000 - 12 600).

Также необходимо доплатить пени. Организация не сможет списать в расходы при «упрощенке» остаточную стоимость реализованных основных средств (письмо Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка