Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Предприятие на «упрощенке» заключило договор цессии

5 октября 2011 20 просмотров

Заключаем договор цессии

Право требования к должнику, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Иными словами, кредитор уступает свои права другому лицу, который и станет новым кредитором по отношению к должнику. Такая сделка носит название - договор цессии.

При этом новый кредитор именуется цессионарием, а первоначальный кредитор – цедентом.

Договор цессии носит возмездный характер (п. 3 ст. 423 Гражданского кодекса РФ, п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120). А это означает получение некоего вознаграждения за уступку права требования. Иными словами, в случае цессии кредитор фактически продает свою дебиторскую задолженность по определенному обязательству и получает за это вознаграждение.

Как вести учет цеденту

Предприятие на «упрощенке» определяет доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Соответственно, первоначальный кредитор, применяющий упрощенную систему налогообложения, неоплаченную дебиторскую задолженность в доход для целей налогообложения не включает. Но вознаграждение, получаемое от нового кредитора по договору уступки права требования, является доходом цедента от реализации своих имущественных прав. С этим согласны и финансисты (письма Минфина России от 2 июня 2011 г. № 03-11-11/145, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30, от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/83).

Если цедент уступает право требования, вытекающее из договора займа, может возникнуть сомнение в отношении того, следует ли учитывать для целей налогообложения вознаграждение, получаемое по договору цессии. Дело в том, что средства, полученные по договорам займа, а также средства, которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налоговую базу (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако важно понимать, что уступка права требования, вытекающего из договора займа, является самостоятельной операцией и по сути представляет собой реализацию имущественных прав. А такая операция от налогообложения не освобождается.

Как вести учет цессионарию

Если предприятие на «упрощенке» выступает цессионарием, так как заключен договор цессии, то особенности налогообложения будут следующими. Денежные средства, поступившие цессионарию в счет погашения долга, являются его доходом и подлежат налогообложению. Это подтверждает письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112.

А вот как быть с учетом расхода в виде вознаграждения, выплаченного цеденту? Ведь в статье 346.16 Налогового кодекса РФ такой вид расхода не поименован. Получается, что учесть в расходах вознаграждение, уплаченное за приобретение имущественных прав, не получится. Аналогичного мнения и финансисты (письмо от 31 июля 2007 г. № 03-11-04/2/191).

Отдельно следует остановиться на погашении долга, вытекающего из договора займа. Напомним, что средства, полученные по договорам займа, а также средства, которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налоговую базу (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Данное освобождение распространяется и на ситуацию, когда задолженность погашается новому кредитору – цессионарию.

Такие разъяснения даны и в письме Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192. В нем отмечается, что при погашении заемщиком суммы займа (в том числе при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования) денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу на «упрощенке» не включаются.

Подобное мнение ранее приводилось и в письме Минфина России от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5. Однако следует помнить, что, если заемщик погашает задолженность в виде процентов по договору займа, такой доход включается в налогооблагаемую базу цессионария (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Предприятие А 20 сентября 2011 года по договору купли-продажи отгрузило организации В товаров на сумму 100 000 руб. Спустя два месяца, 21 ноября этого же года, организация А уступила право требования предприятию С по договору цессии за 80 000 руб. и получила вознаграждение на свой расчетный счет 23 ноября 2011 года. Предприятие С 20 декабря этого же года получило оплату от должника – организации В в размере 100 000 руб. Рассмотрим порядок налогообложения у предприятий А (цедента) и С (цессионария) при условии, что они находятся на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Предприятие А включит в налогооблагаемый доход сумму вознаграждения, полученную от предприятия С, в размере 80 000 руб. Датой получения дохода будет 23 ноября 2011 года. Предприятие С включит в состав доходов сумму, полученную от должника (организации В), в размере 100 000 руб. Датой получения дохода будет 20 декабря 2011 года. Учесть в расходах для целей налогообложения уплаченное вознаграждение в размере 80 000 руб. предприятие С не вправе.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка