Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отражаем расход от хищения имущества

8 февраля 2012 28 просмотров

Оформляем факт недостачи

Решение о признании предприятия потерпевшим от кражи оформляется постановлением дознавателя, следователя или суда (п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Поэтому первое, что надлежит сделать, – это заявить в полицию для возбуждения уголовного дела, открытие которого и оформляется постановлением (ст. 146 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Далее уже непосредственно в организации проводится инвентаризация, причем независимо от того, когда производилась предыдущая.

Ведь выявление фактов недостачи служит основанием для проведения внеплановой инвентаризации (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). На проведение этого мероприятия руководитель должен издать приказ (форма № ИНВ-22), который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Результаты фиксируются непосредственно в инвентаризационных описях, которые утверждены отдельно для каждого вида имущества тем же постановлением Госкомстата России № 88. А вот итоговые результаты инвентаризации отражаются в ведомости (форма № ИНВ-26), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26. В случае хищения в форме № ИНВ-26 фактически будут заполнены графы 1, 2, 3, 5 и, возможно, 9 (если виновные лица в результате следственных действий выявлены).

Поскольку форма № ИНВ-26 подписывается не только главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии, но и руководителем организации, то можно не составлять отдельный приказ на утверждение результатов инвентаризации.

Отражаем результаты в бухучете

Итак, на основании формы № ИНВ-26 или оформленного приказа руководителя об утверждении результатов проведенной инвентаризации в бухгалтерском учете необходимо отразить данные о хищении материальных ценностей, то есть расход от хищения имущества.

При этом записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных ценностей отражаются не на дату выявления факта кражи и возбуждения уголовного дела, а тогда, когда была закончена инвентаризация.

Это следует из пункта 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Причем согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по дебету счета 94 при хищении отражаются:

  • остаточная стоимость имущества (по основным средствам и нематериальным активам);
  • фактическая себестоимость – по торгово-материальным ценностям.

А вот дальнейшая судьба выявленной и отраженной по дебету счета 94 недостачи в результате хищения зависит от того, было установлено в результате следственных действий виновное лицо или нет.

Рассмотрим разные варианты.

Итак, при выявлении виновного в краже лица, расход от хищения имущества  будет списан:

  • если виновное лицо – это работник организации, то в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
  • если виновное лицо – сотрудник сторонней организации (например, нанятый охранник) – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
  • при отсутствии виновных лиц сумма недостачи списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), что следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ.

То есть до появления возможности покрытия убытка от хищения он отражается по дебету счета 94.

Налоговый учет убытка

Срок исковой давности по общему правилу равняется трем годам (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Если предприятие не обратилось в полицию с заявлением о факте кражи, то в бухучете образовавшийся убыток можно списать раньше истечения срока исковой давности на основании приказа руководителя и бухгалтерской справки. А вот в налоговом учете это будет сделать проблематично.

Ведь согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, такой убыток можно списать во внереализационные расходы только при документальном подтверждении уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц.

В конце прошлого года финансисты в очередной раз высказались (письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/149), что таким документом может быть заверенная копия постановления о приостановлении предварительного следствия (такой документ может быть выдан, если обвиняемый по делу не будет установлен). Этого мнения финансисты и налоговики придерживаются давно (письма МНС России от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37, Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81).

Аналогичный подход и у судей (постановления ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07, ФАС Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3).

При этом данные расходы учитываются в составе внереализационных на дату принятия соответствующего постановления следователем органов внутренних дел. То есть налогоплательщику, инициировавшему возбуждение уголовного дела по факту кражи своего имущества, нужно следить за ходом уголовного дела, чтобы как можно раньше получить копию постановления о приостановлении. Причем копия должна быть заверена.

Если же по каким-то причинам предприятие не учло убыток от хищения на дату вынесения постановления о приостановлении, то это можно сделать в текущем году без перерасчетов за прошлые периоды (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Ведь согласно статье 54 Налогового кодекса РФ, ошибки, приведшие к излишней уплате налога, могут быть исправлены в текущем периоде.

А в ситуации, когда заверенная копия получена организацией много позже, чем вынесено постановление, имеет место как раз переплата налога, так как прошлые расходы были занижены. Аналогичной позиции по поводу своевременно неучтенных расходов в виде убытков от хищений придерживается и Минфин России (письмо от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/2/139).

О восстановлении НДС

Итак, если у предприятия есть заверенная копия постановления о приостановлении дела, оно имеет все основания уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. А вот НДС в такой ситуации придется восстановить (если предприятие не готово к налоговым спорам). Ведь финансисты и налоговики настаивают на таком восстановлении (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@). Хотя надо сказать, что Налоговый кодекс РФ налогоплательщика к этому не обязывает. Ведь перечень случаев восстановления налога, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, закрытый и не содержит такого основания. И суды, включая ВАС РФ, практически всегда поддерживают налогоплательщика (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009).

Важно запомнить

В случае хищений, виновники которых не установлены, предприятие может признать убытки в целях налогообложения прибыли, но при наличии постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка