Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Соглашение о ценообразовании между взаимозависимыми лицами

13 апреля 2012 40 просмотров

Определение контролируемой сделки

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ таковыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Так, контролируемыми сделками считаются следующие.

  1. Сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами или с участием посредников. При этом максимальный контроль направлен на посредников, которые не выполняют никаких дополнительных функций, за исключением перепродажи товаров другому лицу, признаваемому взаимозависимым, а также не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи.
  2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ), если предметом данных сделок являются такие товары, как нефть и товары нефтепереработки, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни. При этом под контроль подпадают сделки, доход по которым превышает 60 млн руб. за календарный год (п. 7 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
  3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является офшор (если доход по ним – свыше 60 млн руб. за календарный год).

Также будут контролироваться сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России или являются резидентами РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • сумма доходов по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Следует иметь в виду, что указанный лимит будет действовать с 2014 года, в 2012 году доход по контролируемым сделкам должен составлять 3 млрд руб., в 2013 году – 2 млрд руб.;
  • одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Предметом такой сделки должно быть добытое полезное ископаемое, по которому и уплачивается данный налог в процентах (подп. 2 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб. Для данной нормы переходных положений не пре-дусмотрено: лимит необходимо учитывать уже с 2012 года;
  • сумма дохода по сделкам превышает 100 млн руб. за год (для плательщиков ЕСХН или ЕНВД, а также плательщиков, применяющих иные системы налогообложения);
  • хотя бы одна из сторон сделки является участником проекта «Сколково», который освобожден от уплаты налога на прибыль или перечисляет данный налог по нулевой ставке, и хотя бы одна из сторон таковым не является. При этом сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн руб. за календарный год. Такое требование закреплено в пункте 3 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ;
  • в сделке участвуют резидент особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, и нерезидент особой зоны (основание - подп. 5 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Лимит для таких сделок также составляет 60 млн руб., однако следует учитывать, что соответствующие нормы будут применяться только с 1 января 2014 года.

Взаимозависимые лица. Кто к таковым относится

На основании пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут повлиять не только на результат экономической деятельности друг друга либо представляемых ими лиц, но и на условия договоров, заключаемых между ними.

Условно можно назвать три критерия, на основании которых лица признаются взаимозависимыми:

  • семейные связи;
  • доля участия в организации;
  • управление организацией.

Доля участия в организации

По данному критерию выделяются следующие взаимозависимые лица:

1) организации в случае, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физлицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля участия составляет более 25 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

4) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

Управление организацией

Эта категория взаимозависимых лиц выделяется по принципу того, что влияние на организацию может оказываться через органы управления.

На этом основании взаимозависимыми могут быть признаны следующие лица:

1) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

2) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (подп. 5 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

3) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица (подп. 6 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

4) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ);

5) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).

Алгоритм определения доли участия в другой организации регламентируется .

Заключение соглашения о ценообразовании

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена возможность заключения с ФНС России соглашения о ценообразовании. Обратите внимание: воспользоваться таким правом смогут далеко не все налогоплательщики.

На основании пункта 1 статьи 105.19 Налогового кодекса РФ такая возможность предоставлена только крупнейшим налогоплательщикам (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-13).

Причем это обойдется для налогоплательщика недешево: госпошлина за рассмотрение заявления о заключении соглашения о ценообразовании составляет 1 500 000 руб.

Соглашение о ценообразовании между взаимозависимыми лицами, а именно предметом, могут являться:

  • виды и (или) перечни контролируемых сделок и товаров (работ, услуг), в отношении которых заключается соглашение;
  • порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;
  • перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
  • срок действия соглашения;
  • перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

Соглашение о ценообразовании можно заключить по одной или нескольким сделкам (группе однородных сделок), имеющим один и тот же предмет – на срок, не превышающий трех лет.

При соблюдении всех необходимых условий соглашения о ценообразовании налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России с заявлением о продлении срока действия соглашения о ценообразовании. Следует заметить, что оно может быть продлено не более чем на два года.

В статье 105.22 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок заключения соглашения.

Типовой формы для соглашения не предусмотрено.

К заявлению налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании прилагаются следующие документы:

1) проект соглашения о ценообразовании;

2) документы о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемыми сделками, а также о контролируемых сделках, в отношении которых налогоплательщик предлагает заключить соглашение о ценообразовании;

3) копии его учредительных документов;

4) копия свидетельства о государственной регистрации;

5) копия свидетельства о постановке на налоговый учет;

6) бухгалтерская отчетность за последний отчетный период;

7) документ об уплате госпошлины;

8) иные документы, содержащие информацию, имеющую значение при заключении соглашения о ценообразовании.

Рассмотреть представленные налогоплательщиком документы ФНС России должна в срок не более шести месяцев со дня их получения, но указанный срок может быть продлен и до девяти месяцев.

При положительном решении копия соглашения о ценообразовании направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего в течение трех дней со дня его подписания.

ФНС России может проверять то, как предприятие исполняет условия соглашения о ценообразовании. Об этом сказано в пункте 1 статьи 105.23 Налогового кодекса РФ.

И в случае, если условия соглашения о ценообразовании будут соблюдены, фискалы не вправе принимать решение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым (методы их определения) были согласованы.

Порядок определения рыночной цены

Рыночной ценой контролируемой сделки для целей налогообложения будет считаться цена сопоставимой сделки, совершенной лицами, не считающимися взаимозависимыми. Это правило статьи 105.5 Налогового кодекса РФ.

Она же определяет, что сопоставимая сделка – это сделка, совершаемая в тех же коммерческих или финансовых условиях (аналогичны количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), сроки исполнения обязательств по сделке, условия платежей и курс иностранной валюты (если применяется), риски сторон, иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки).

С 1 января 2012 года для определения рыночных цен или прибыли (убытка) по сделкам применяются следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Для предприятий, заключивших с ФНС России соглашение о ценообразовании, порядок определения цен и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения будут осуществляться согласно подписанному соглашению.

Важно запомнить

Соглашение о ценообразовании между взаимозависимыми лицами подпадает под контроль. При этом крупнейшие налогоплательщики могут заключить с ФНС России соглашение о порядке ценообразования по контролируемым сделкам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка