Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Проверка корректности применения цен

19 октября 2012 10 просмотров

Новый вид налоговых проверок

Проверка корректности применения цен. Контролировать применение цен налоговики будут в рамках отдельной проверки. Такие проверки не могут быть предметом выездного или камерального контроля. Проводить их будут налоговики по местонахождению. Основанием для проверки может быть уведомление о контролируемых сделках, поданное предприятием, и извещение налоговой инспекции, выявившей случаи совершения контролируемых сделок (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Срок проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Такая проверка не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

Новая налоговая инспекция

Приказом Минфина России от 5 апреля 2012 г. №43н утверждено Положение о межрегиональной инспекции по ценообразованию для целей налогообложения. Сокращенное наименование – МИ ФНС России по ценам. Проверка корректности применения цен. Инспекция принимает, обрабатывает, хранит и анализирует информацию о контролируемых сделках, формирует базы данных. Выявляет механизмы возможного занижения налоговой базы и отбирает предприятия для проверки. Информацию допустимо брать из любых источников, в том числе из интернета.

Контролируемые сделки

Проверка корректности применения цен. Контролируемые сделки – это сделки, цены которых налоговики вправе проверить на соответствие рыночным. К ним могут быть причислены сделки:

  • между взаимозависимыми российскими предприятиями;
  • с участием посредников, формально не являющихся взаимозависимыми;
  • в области внешней торговли;
  • с предприятиями, расположенными в офшоре.

До 2012 года инспекторы были вправе проверять правильность применения цен при их отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен на аналогичные товары. В 2012 году эта норма не действует, и теперь цены в сделках между невзаимозависимыми лицами всегда признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Критерии взаимозависимости

Взаимозависимыми могут признать предприятия, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Приведем некоторые признаки взаимозависимости:

  • организации или организация и гражданин, если одна организация или гражданин прямо или косвенно участвуют в капитале другой организации с долей участия более 25 процентов;
  • организации в случае, если у них общий учредитель и он прямо или косвенно участвует в этих организациях с долей участия в каждой более 25 процентов;
  • организации, единоличные исполнительные органы которых назначены или избраны по решению одного и того же лица совместно с его взаимозависимыми лицами.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Виды контролируемых сделок

Проверка корректности применения цен. Рассмотрим виды сделок, которые будут признаваться контролируемыми и подлежать проверке на соответствие применяемых цен рыночным ценам.

Между взаимозависимыми российскими предприятиями

При этом контролироваться будут не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые соответствуют критериям, указанным в статье 105.14 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим эти критерии.

Размер совокупного дохода по сделкам свыше 3 млрд руб. в 2012 году, 2 млрд руб. – в 2013 году и 1 млрд руб. – в 2014-м и в последующие годы. При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. №03-01-18/6-122). Доходы учитываются в порядке признания доходов, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ. По агентским договорам и договорам комиссии учитываются полученные или выплаченные доходы в виде агентского и комиссионного вознаграждения. По договорам займа – выплаченные проценты (письмо Минфина России от 14 марта 2012 г. №03-01-18/2-29).

Одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых и исчисляет его по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое (подп. 2 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы сделки между двумя или несколькими взаимозависимыми лицами признавались контролируемыми, сумма доходов по совокупности таких сделок за календарный год должна превысить 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. При этом другая сторона не должна быть резидентом такой зоны (подп. 5 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Положения подпункта 5 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ применяются с 1 января 2014 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ). Для «контролируемости» сумма доходов по совокупности таких сделок должна превысить 60 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, при этом другая сторона или стороны сделки не освобождены от этого налога (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год также должна превышать 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕСХН или ЕНВД, так и лица, не уплачивающие эти налоги (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Чтобы сделки считались контролируемыми, суммы доходов по таким сделкам или совокупности сделок между двумя или несколькими взаимозависимыми лицами должны превысить 100 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Сделки с участием посредников

Контролируемыми сделками могут признать совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Это может произойти в случае, если эти фирмы не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемым взаимозависимыми между собой. Такие сделки признаются контролируемыми в любой сумме (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

В области внешней торговли

Контролируемыми признаются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, минеральные удобрения, нефть и продукты ее переработки, драгоценности).

Для признания контролируемыми нужно, чтобы сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним взаимозависимым лицом за календарный год, превысила 60 млн руб.

Контрагент расположен в офшоре

Контролируемыми сделками признают сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

При этом признаются контролируемыми сделки, совершенные с одним взаимозависимым лицом, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 60 млн руб.

Дополнительное условие

Кроме того, есть еще одно условие, необходимое для признания всех указанных сделок контролируемыми. В результате совершения данных сделок хотя бы одной стороне нужно учесть доходы, расходы, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ или НДС (п. 11 ст. 105.14, п. 4 и 13 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). При этом НДС контролируется только в том случае, если одной из сторон является предприятие, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения этих обязанностей.

Оштрафовать пока не смогут

Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня окончания проверки составляется акт. В акте отражаются доначисленные к уплате в бюджет суммы налога. После рассмотрения возражений выносится решение. Статьей 129.3 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012–2013 годов штраф не применяется. При вынесении решений за налоговые периоды 2014–2016 годов применяется штраф в размере 20 процентов от суммы налога. В последующие годы штраф применяется в полном размере.

Симметричные корректировки

Если налоговики по результатам проверки доначислили налог одному из участников сделки, другой участник вправе скорректировать свои налоговые обязательства (п. 1 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). Например, если продавцу был доначислен налог на прибыль в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке.

Симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, которому доначислили налог, уплатило его (п. 2 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). При этом следует получить уведомление о возможности симметричных корректировок. Данный документ налоговики обязаны направить в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же решение налоговой по результатам проверки обжалуется в судебном порядке, уведомление направляется только после вступления в силу судебного решения (п. 4 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). Симметричную корректировку отражают в том налоговом периоде, в котором она была произведена. Регистры налогового учета и первичных документов не корректируются (п. 2 и 3 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Основаниями для проведения проверки соответствия цен являются уведомление о контролируемых сделках, поданное в инспекцию самим предприятием, и извещение налоговой инспекции, выявившей случаи совершения контролируемых сделок при выездной или камеральной налоговой проверке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка