Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компания рекламирует продукцию

1 декабря 2012 21 просмотр

Что считается рекламой продукции компании

Понятие рекламы закреплено в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». В ней закон обозначил основные критерии, при одновременном соблюдении которых информация может квалифицироваться как реклама:

  • она адресуется неопределенному кругу лиц;
  • она привлекает и поддерживает внимание к объекту рекламирования;
  • способствует его продвижению на рынке.

Важно обратить внимание: закон четко определяет круг объектов рекламирования.

В частности, это могут быть:

  • товары (работы, услуги);
  • средства индивидуализации юридического лица или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • конкретное мероприятие.

Неопределенный круг лиц

В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. №АЦ/4624 сказано, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации.

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Распространение информации среди неопределенного круга лиц признается, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

Минфин России и налоговые органы под неопределенным кругом лиц понимают неопределенность целевой аудитории, что объясняет их позицию в следующих ситуациях:

1) распространение образцов выпускаемой продукции (письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. №03-03-06/1/777): образцы продукции передаются определенному кругу лиц – потенциальным покупателям с целью возможного заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов не относятся к рекламным расходам;

2) дегустация – аналогично передаче образцов продукции. В письме УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. №26-12/74944 излагается мнение, что если дегустация продукции проводится в магазинах, на ярмарках, на улице, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это расходы на рекламу. Если дегустация проводится, например, в организациях – потенциальных покупателях, то есть среди определенного круга, то к расходам на рекламу затраты не относятся;

3) логотипы на почтовых конвертах. Минфин России не относит такие расходы к рекламным (письмо от 29 ноября 2006 г. №03-03-04/1/80), поскольку конверты будут направляться определенным лицам;

4) логотипы на спецодежде также не признаются рекламными (письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. №03-03-04/2/51). При этом следует отметить, что в случае, когда такая спецодежда используется на ярмарках и выставках в качестве индивидуализации работников конкретной организации, расходы на оформление одежды можно признавать рекламными (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. №А43-1729/2004-32-152);

5) информация о товарах (работах, услугах), размещенная на квитанциях по оплате квартир, является информацией для конкретных лиц – для потребителей коммунальных услуг, указанных в этих квитанциях, следовательно, рекламными расходы признаваться не должны (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. №03-03-06/1/655).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Приведем постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2010 г. №А78-5321/2008.

Суд признал рекламными расходами затраты организации, связанные с бесплатной передачей бутылок воды, на этикетках которых были указаны фирменное наименование и товарный знак налогоплательщика.

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. №Ф03-А73/06-2/5053 арбитры не признали расходы на лотерею рекламными, поскольку рекламные акции были проведены среди ограниченного круга участников – покупателей, при покупке получивших сертификат.

Плата за выкладку товаров

Отдельного рассмотрения заслуживает такое новомодное понятие, как «мерчандайзинг». По сути, это комплекс действий, предполагающих выкладку товаров на лучших местах в торговом зале.

В письме от 27 апреля 2010 г. №03-03-06/1/294 Минфин России указал, что если действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам определенного наименования, такие действия являются услугами по рекламе. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Московского округа от 23 апреля 2009 г. №КА-А40/3578-09.

В постановлении ФАС Центрального округа от 4 декабря 2008 г. №А35-6838/07-С21 вывод противоположный – действия, которые включает в себя понятие «мерчандайзинг», нельзя квалифицировать как рекламу.

Ведь выкладка товара в соответствии с ГОСТ Р 51304-99 является необходимым этапом его реализации.

В постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г. №КА-А40/2402-09 суд признал расходы на мерчандайзинг экономически обоснованными, но не согласился с классификацией их как рекламных расходов.

Размещение информации в каталогах продавцов

Предметом споров с налоговыми инспекторами зачастую является вопрос о включении в рекламные расходы затрат на размещение информации о предприятии (его продукции) в каталогах торговых сетей.

По данному вопросу чиновники Минфина России высказали свое мнение в письме от 27 сентября 2012 г. №03-03-06/1/508. В нем говорится о том, что затраты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если предприятие понесло затраты, связанные с размещением информации о собственной продукции в каталогах торговой сети, то позаботьтесь о том, чтобы вместе с актом о выполнении работ (услуг) и счетом-фактурой у вас были образцы таких каталогов, которые будут свидетельствовать о том, что именно продукция вашего предприятия рекламировалась в них.

Налоговый учет расходов

Для целей налогообложения прибыли Налоговый кодекс РФ четко определяет расходы на рекламу продукции компании, которые можно признавать при исчислении налоговой базы без ограничения, и так называемые нормируемые расходы. Отметим, что список ненормируемых расходов является исчерпывающим.

Пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривается норматив – 1 процент от выручки предприятия, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Данный норматив применяется в отношении расходов налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные виды рекламы, не указанные в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ нет конкретики относительно налога на добавленную стоимость и акциза в составе выручки при исчислении норматива на рекламу. Данные нормативы следует определять без налога на добавленную стоимость и акциза, поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ предусматривает определение доходов за вычетом суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. №03-03-01-04/1/310. При определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Приведем примеры расходов на рекламу, которые нормируются (см. таблицу).

Нормируемые рекламные расходы

Вид рекламных трат Документ
Реклама, размещенная на щитах во внутренних помещениях (метрополитен, торговые залы, спортивные арены, кинотеатры, театры) Письма Минфина России от 16 октября 2008 г. №03-03-06/1/588, УФНС России по г. Москве от 17 июня 2005 г. №20-12/43630
Реклама на транспорте (в вагонах метро, троллейбусы, автобусы, такси) Письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г. №03-03-04/1/361
Спонсорская реклама Письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. №03-03-06/4/72, постановление ФАС Московского округа от 27 мая 2008 г. №КА-А40/4424-08
Размещение рекламы на спортивной форме игроков Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. №03-03-09/181
Расходы на подготовку роликов, журнальных публикаций и разработку оригинал-макетов сувенирной продукции, на изготовление рекламных роликов для демонстрации в кинотеатрах между сеансами Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. №03-03-06/1/201, от 28 октября 2008 г. №03-03-06/1/608
Расходы, связанные с проведением дегустации собственной продукции Письма Минфина России от 4 августа 2010 г. №03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. №26-12/74944
Расходы на подготовку плакатов с изображением продукции Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2006 г. №КА-А40/12000-06
Стоимость призов для участников рекламной акции Постановление ФАС Поволжского округа от 2 июня 2006 г. №А57-11649/05-35, письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. №20-12/11376.2
Затраты на проведение рекламных кампаний с использованием товарного знака, в отношении которого организация обладает неисключительным правом Письмо Минфина России от 29 февраля 2012 г. №03-03-06/1/110
Расходы на питание представителей СМИ, организованное в рамках рекламного мероприятия Письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. №16-15/112952@

Исчисляем налог на доходы физических лиц

Рекламные акции сопровождаются раздачей сувенирной продукции и в случае проведения конкурсов и лотерей вручением призов.

Соответственно, у лиц, которым вручаются материальные ценности, возникает доход.

В данном случае следует руководствоваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому от налогообложения НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб. в год.

Если выигрыш (приз) превышает 4000 руб., с суммы превышения следует исчислить и удержать НДФЛ по налоговой ставке в размере 35 процентов. При этом у рекламодателя возникает обязанность налогового агента, которая предусмотрена статьей 226 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 30 сентября 2010 г. №03-04-05/9-574, от 5 октября 2005 г. №03-05-01-04/283). Но если приз получен в неденежной форме, у организации отсутствует возможность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, поэтому она обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Сделать это нужно в течение месяца по окончании соответствующего года.

Исчисление НДС

Рассмотрим порядок начисления НДС и применения налоговых вычетов.

Обязанность начисления налога на добавленную стоимость

В рамках рекламных акций (мероприятий) при передаче сувенирной продукции в случае дегустации, раздачи образцов продукции имеет место безвозмездная передача. Такая передача облагается НДС в общем порядке (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Правда, Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение из данного правила, прописанное в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Об этом же – в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. №03-07-07/36, от 21 октября 2008 г. №03-07-11/338, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. №16-15/13276.

В отдельных случаях налогоплательщики, которые не согласны включать в налоговую базу по НДС стоимость раздаваемой рекламной продукции, отстаивают свою позицию в суде (постановления ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. №КА-А40/6610-10, ФАС Уральского округа от 12 января 2006 г. №Ф09-5996/05-С2). Однако сам факт наличия арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые инспекторы все-таки настаивают на признании такой передачи ценностей реализацией на безвозмездной основе.

Включение налога в расходы

В письмах Минфина России от 11 марта 2010 г. №03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. №03-03-06/1/792 указано, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с операций по передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются. Ведь пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ запрещает включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества.

Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2009 г. №КА-А40/1231-09.

При этом суд указал, что налоговая база при реализации (передаче) товаров в рекламных целях определяется на основании пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета налога на добавленную стоимость.

Организация, начисляя налог на добавленную стоимость с операций по безвозмездной передаче, уменьшает сумму налога на налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные при покупке ценностей (товаров, материалов, продукции) для последующей передачи безвозмездно).

Вычет НДС

Если в целях налогообложения прибыли расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумма налога, относящаяся к рекламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется. По мнению чиновников, данное правило должно распространяться не только на командировочные, представительские расходы, но и на все без исключения расходы, для которых предусмотрены нормативы (письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. №03-07-07/105). Хотя судьи не соглашаются с финансистами (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. №2604/10) и настаивают на том, что в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ указано лишь о нормировании вычетов по НДС, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам.

Важно запомнить

Норматив по рекламе рассчитывается нарастающим итогом в течение года, а налоговая база по НДС формируется поквартально. Таким образом, рекламные расходы могут превысить максимально допустимые значения в I квартале, но при расчете норматива за полугодие ситуация изменится. Тогда организация может пересмотреть налоговый вычет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка