Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отчетность при УСН или 8 вопросов, на которые «упрощенцам» сложно найти ответ

2 декабря 2015 1984 просмотра

Организации и ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения, представляют налоговые декларации только раз в год, по окончании налогового периода:

  • организации отчитываются не позднее 31 марта года, следующего за отчетным;
  • ИП – не позднее 30 апреля.

К отчетной кампании разумно готовиться заблаговременно, в том числе навести порядок в учете доходов и расходов. Мы отобрали самые популярные из вопросов, которые возникают у применяющих УСН.

К сведению

Налоговый учет «упрощенцы» ведут в книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н). В течение налогового периода в этом регистре отражаются только операции, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу при УСН. Прочие операции, например, полученные налогоплательщиком- упрощенцем кредиты или займы, начисленные проценты нужно отражать в отдельных регистрах налогового учета. Форму этого регистра упрощенец разрабатывает самостоятельно.

Доходы при УСН

Вопрос. Получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Считается ли она доходом? Ведь в п. 1 ст. 346.17 НК РФ («Порядок признания доходов и расходов») упоминается «погашение задолженности», а предоплата, с позиции покупателя - подтверждение намерений, с позиции продавца – старт исполнения обязательств по договору.

Ответ.  Да, предоплата включается в доходы. На этом настаивает Министерство финансов (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-11-11/224).

На УСН доходы признаются кассовым методом: они считаются полученными на дату, когда деньги фактически поступили на банковский счет или в кассу. Или же должник погасил свой долг иным образом, например, передал в счет погашения долга имущество, имущественные права, выполнил работы, оказал услуги (ст. 346.17 НК РФ).

Аванс служит определенной гарантией выполнения обязательств перед контрагентом. При этом аванс не является обеспечением по договору, он передается продавцу до момента окончательного исполнения обязательств. В случае возврата аванса покупателю, у продавца соответствующие суммы уменьшают доход (а не учитываются в расходах). Таким образом, в Книге учета доходов и расходов возвращенный аванс отражается в графе «доходы» с отрицательным знаком («минус»).

Вопрос. Покупатель расплатился банковской карточкой. В какой момент продавец учтет доход?

Ответ. В НК РФ прямого указания на этот счет нет. Однако в этой ситуации правило определения даты получения дохода остается неизменным: доходы учитываются в момент поступления денежных средств на расчетный счет продавца (письмо Минфина России РФ от 28.07.2014 № 03-11-06/2/36926). При этом в доходах учитывается вся сумма, поступившая на счет за проданный товар, выполненную работу, оказанные услуги. Комиссия банка за обслуживание относится на расходы у тех плательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Вопрос. Нужно ли признавать в расходах возвращенную сумму госпошлины?

Ответ. Непризнание в доходах возвращенной суммы госпошлины -  типичная ошибка. Соответствующие суммы налогоплательщик должен включить в состав доходов при УСН, причем вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Причина возврата -  по решению суда, в законодательном порядке, ошибочное перечисление и прочее также не имеет значения (письма Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29, от 10.05.2012 № 03-11-06/2/65).

Вопрос.  В угоду контрагенту, который применяет общую систему налогообложения, продавец на УСН решил выставить счет-фактуру с выделенным НДС. Каковы последствия такого решения?

Ответ. Продавец на УСН не обязан выставлять счет-фактуру. Однако если счет-фактура все же выставлен, продавцу предстоит:

1. Уплатить НДС в бюджет (независимо от того, поступила сумма в оплату или нет) - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Включить полученную сумму выручки, включая НДС, в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это требование не бесспорно, но на нем настаивают контролирующие органы (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495). Имеется противоположная позиция судов -  постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08, где суд высказался против включения НДС в доход.

3. Представить в ИФНС декларацию по НДС в электронном виде – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В составе декларации: титульный лист; раздел 1, где в строке 030 указывается сумма НДС по всем счетам-фактурам, выставленным за квартал; строки 040 - 080 не заполняются; раздел 12 , который заполняется по каждому счету-фактуре, выставленному в течение квартала.

Несмотря на то, что налогоплательщик учитывает перечисленный в бюджет НДС в доходах (принимая позицию контролирующих органов), в расходах учесть эту сумму не получится. Дело в том, что ст. 346.16 НК РФ не предусматривает такого вида расхода. Таким образом возникает двойное налогообложение одной и той же суммы: перечисляя НДС в бюджет, продавец должен учесть эту же сумму в доходах.

Такое положение дел сохранится до 01.01.2016. Начиная с 2016 года, при выставлении упрощенцем счет-фактуры с выделенной суммой НДС контрагенту на ОСНО, достаточно перечислить НДС в бюджет. Учитывать НДС в доходах не придется -  это новшество привнес Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ. Примечательно, что переходных положений в нем не установлено. Поэтому при формировании налоговой базы по налогу на УСН за 2015 год НДС с выставленных счетов-фактур учитывается по правилам текущего года.

Расходы при УСН

Вопрос. Как корректно учесть расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации?

Ответ. По общему правилу, расходы признаются кассовым методом. Однако на УСН часть расходов признается в особом порядке. И этот момент важно не упустить при формировании налоговой базы за 2015 год.

Так, затраты на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в расходах по мере реализации товаров. Состав расходов, связанных с реализацией покупных товаров, приведем в таблице ниже (подп.23 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

Расходы по оплате стоимости товаров

Расходы, связанные с приобретением товаров

Расходы, связанные с реализацией товаров

Признаются при одновременном выполнении двух условий:
- товар оплачен поставщику;
- товар отгружен покупателю.

Важно: факт оплаты товаров покупателями значения не имеет (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10)

Это сумма, уплаченная поставщику по договору. Сюда относятся, к примеру, затраты на доставку товара до склада, на хранение, обслуживание.

Признаются в расходах на дату фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Важно: НДС, уплаченный поставщику, списывается по отдельной статье расходов (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Сюда относятся, например, затраты на транспортировку, оценку, хранение, упаковку товаров.

Признаются в расходах сразу после фактической оплаты (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Важно: признать в расходах можно транспортные затраты, связанные как с приобретением, так и с реализацией товара.

Вопрос. Организация реализовала основное средство до истечения трех лет после учета его стоимости в составе расходов. Деньги поступили в организацию. Правомерно ли уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость основного средства?

Ответ. Выручка от реализации объектов основных средств учитывается в доходах на дату зачисления денег на счет организации.  Однако, в ряде случаев при продаже объектов основных средств требуется скорректировать налоговую базу текущего и прошлых налоговых и отчетных периодов.  В частности:

  • при сроке полезного использования объектов до 15 лет включительно, если объект продается (передается) до истечения 3-х лет с момента учета его стоимости в расходах;
  • при сроке полезного использования объектов свыше 15 лет, если объект продается (передается) до истечения 10-ти лет с момента учета его стоимости в расходах.

Например, организация приобрела основное средство в 2014 году и реализовала его во втором квартале 2015 года.  Значит, налоговую базу нужно пересчитать с 2014 года по второй квартал 2015 включительно. Иными словами, исключить из состава расходов затраты на приобретение основного средства (равномерно учтенные в течение 2014 года в расходах). В состав расходов на приобретение включить суммы амортизации, начисленные по правилам гл. 25 НК РФ. Рассчитать как сумму налога к доплате, так и пени за просрочку за отчетные и налоговый периоды. И не забыть подать уточненные декларации.

Есть важное отличие от обычных правил, предусмотренных гл. 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль. Выручку от реализации основного средства «упрощенец» не сможет уменьшить на его остаточную стоимость. На этом настаивает Минфин (например, письма от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9; от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).  Обосновывают свою позицию чиновники тем, что ст. 346.16 НК РФ («Порядок определения расходов») этого не предусматривает. Судебные власти иногда высказывают противоположную точку зрения, но единства в судебной практике нет. Учесть в расходах затраты, связанные с реализацией основного средства, также не получится (письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).

Вопрос. Организация на УСН оформила годовую подписку на бухгалтерский журнал. Можно ли включить стоимость подписки в расходы при расчете налога?

Ответ. Нет, нельзя. Перечень расходов на УСН закрыт. Затраты, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, в расходы не списываются, даже если в полной мере отвечают критериям признания расходов, закрепленных ст. 252 НК РФ. Стоимость подписки в ст. 346.16 не упоминается. Поэтому даже если речь идет о профессиональных печатных или электронных изданиях, стоимость подписки не получится учесть в расходах при УСН. 

Вопрос. Правомерно ли признать в расходах затраты на изготовление визитных карточек cотрудникам?

Ответ. Такого рода затраты можно учесть в рекламных расходах только при определенных условиях. Необходимо, чтобы одновременно выполнялись критерии признания информации рекламой (они заданы Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»):

  • распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
  • адресуется неопределенному кругу лиц;
  • направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Расходы на рекламу признаются по особым правилам, закрепленным в п. 4 ст. 264 НК РФ. Эта статья выделяет две категории затрат:

  • ненормируемые - учитываются в расходах полностью;
  • нормируемые - относятся на расходы в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).

Получается, что возможность признания затрат на изготовление визиток в расходах зависит от того, какая информация на них размещена.  

Вопрос. С 1 июля 2015 вступил в силу Закон города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе». Как корректно учесть суммы сбора в расходах и отразить в декларации? Ее форма, утвержденная приказом Минфина и ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352 не предусматривает специальных полей для сумм торгового сбора.

Ответ. До момента принятия новой, уточненной декларации по налогу при УСН можно руководствоваться разъяснениями  ФНС России, доведенными письмом от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386.

При объекте «доходы»:

Плательщики сбора уменьшают исчисленную сумму налога (авансового платежа) при УСН, зачисляемую в бюджет города Москвы, на сумму уплаченного торгового сбора по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

В декларации по УСН торговый сбор отражается нарастающим итогом по кодам строк 140 - 143 Раздела 2.1 Декларации (вместе со страховыми взносами и больничными).

На сумму торгового сбора не распространяется ограничение, установленное в отношении вычета по взносам ст. 346.21 НК РФ  -  не более 50% суммы налога. То есть значения по  строкам 140 - 143 Раздела 2.1 Декларации не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей), указанной по строке 102 с признаком «1».  Иначе говоря, сначала налог уменьшается на взносы (не более чем на 50%), потом оставшуюся сумму уменьшают на торговый сбор без ограничений (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

При объекте «доходы минус расходы» сумма уплаченного торгового сбора полностью учитывается в расходах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отражается в декларации по кодам строк 220 - 223 Раздела 2.2 Декларации.

Наталья Горбова,
эксперт Контур.Школы, учебного центра компании СКБ Контур


1 >>>   2 >>>   3 >>>   4 >>>    5 >>>   6 >>>   7 >>>   8 >>>    9 >>>   10 >>>

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка