Журнал, справочная система и сервисы
№13
Июль

В свежем «Главбухе»

Как убедить сотрудника уйти в отпуск по графику

Подписка
Сегодня для бухгалтера ультра все включено!
№13

Учредитель выходит из ООО

10 декабря 2015 585 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Учредитель в любой момент может выйти из общества. Но есть два условия. Первое — в уставе предусмотрено право на выход. Второе — остается хоть один участник. Единственный учредитель из общества уйти не может. Такие правила закреплены пунктами 1 и 2 статьи 26 Закона об ООО от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Учредитель, который хочет выйти из общества, подает в компанию соответствующее заявление. После этого доля участника перейдет к организации.

Выход из состава учредителей не единственный способ, когда участник может покинуть компанию. Иногда собственники свою долю продают. Различия между двумя этими операциями представлены в таблице (см. ниже). Касаются они в основном НДФЛ.

Продажа доли и выход из общества – ключевые отличия
Критерий для сравнения Выход из общества Продажа доли третьему лицу
Какие выплаты получит выбывший участник Когда учредитель покидает компанию, ему нужно заплатить компенсацию. Она равна действительной стоимости доли Учредитель продает долю третьим лицам или организации. И стороны решают сами, какова цена сделки
Как учредитель сообщает о своем намерении покинуть компанию Учредитель передает заявление о выходе. Но сделать это он может в двух случаях: право на выход предусмотрено уставом, участник не является единственным. Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 26 Закона об ООО от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Если продажа доли третьим лицам запрещена, учредитель сначала предлагает выкупить долю другим участникам. Если никто из них не соглашается, собственник отправляет компании требование о выкупе
Как исчислить НДФЛ С действительной стоимости доли компания должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Пока Минфин против того, чтобы участник уменьшал доходы на расходы, связанные с покупкой доли. Но с 1 января 2016 года ситуация изменится. Начнет действовать новая редакция подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ Учредитель, который продал долю третьему лицу, самостоятельно платит НДФЛ. А доход он может уменьшить на сумму расходов, связанных с покупкой доли (письмо Минфина России от 14 августа 2014 г. № 03-04-05/40692)

Продажа доли и выход из общества – ключевые отличия

На семинаре мы разберем именно выход из ООО.

Выплатите бывшему собственнику действительную стоимость доли

Уходящему учредителю надо выплатить действительную стоимость доли в уставном капитале.

Ее рассчитывайте по формуле:

С = Ч × Д,

где С – действительная стоимость доли; Ч – сумма чистых активов; Д – доля участника в уставном капитале, в процентах.

Для расчета чистых активов используйте данные баланса. Берите самую последнюю отчетность, которую составили перед тем, как учредитель принес заявление о выходе из общества (п. 2 и 6.1 ст. 23 Закона об ООО № 14-ФЗ).

Чистые активы – это разница между активами и пассивами, которые принимают к расчету. В состав пассивов включите долгосрочные (строка 1400 баланса) и краткосрочные обязательства (строка 1500). Есть кредитовое сальдо по счету 98 ? Если да, то посмотрите, нет ли там доходов будущих периодов, которые связаны с госпомощью или безвозмездно полученным имуществом. Их из пассивов исключите.

В расчет берите все активы (строка 1600 баланса), кроме дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Этот алгоритм расчета чистых активов утвердил Минфин России приказом от 28 августа 2014 г. № 84н.

Пример
Как рассчитать действительную стоимость доли

Уставный капитал компании – 80 тыс. руб. Он разделен между тремя учредителями. У Сомова и Александрова доли по 20 тыс. руб. Доля третьего учредителя – Минина – 40 тыс. руб.

В декабре 2015 года Сомов решил выйти из общества и написал заявление с просьбой выплатить действительную стоимость доли. Бухгалтер приступил к расчету суммы. Последнюю бухгалтерскую отчетность компания составляла за 2014 год.

Данные баланса на 31 декабря 2014 года:

– актив (строка 1600) – 1 670 тыс. руб.;

– долгосрочные обязательства (строка 1400) – 350 тыс. руб.;

– краткосрочные обязательства (строка 1500) – 910 тыс. руб.

Помимо этого на конец 2014 года за учредителями числилась задолженность по вкладу в уставный капитал в сумме 10 тыс. руб. Компания никогда не получала безвозмездно имущество или госпомощь.

Активы, принимаемые к расчету, – 1 660 тыс. руб. (1 670 000 – 10 000). Пассивы – 1 260 тыс. руб. (350 000 + 910 000).

Стоимость чистых активов на конец 2014 года – 400 тыс. руб. (1 660 000 – 1 260 000).

Действительная стоимость доли, которую нужно выплатить учредителю Сомову:

400 000 руб. × 20 000 руб. : 80 000 руб. = 100 000 руб.

Вопрос – Чистые активы оказались отрицательными. Как в этом случае рассчитать действительную стоимость доли?

– Действительная стоимость доли – это чистые активы, умноженные на долю в уставном капитале. Когда чистые активы отрицательны, учредителю не нужно выплачивать ничего. Если сомневаетесь, то вот решения высших судей с аналогичным вердиктом: постановление Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06, определение ВАС РФ от 18 декабря 2012 г. № ВАС-16959/12.

На то, чтобы рассчитаться с учредителем, у компании есть три месяца. Считать нужно с той даты, когда вы получили заявление о выходе. Но в уставе можно прописать другой срок (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Будьте внимательны: если оговоренный срок пропустить, учредитель вправе потребовать проценты за пользование его деньгами.

По Закону об ООО платить учредителю действительную стоимость доли нужно за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала. И когда такой разницы недостаточно, компания должна уменьшить свой уставный капитал. Об этом написано в пункте 8 статьи 23 Закона об ООО № 14-ФЗ. Может получиться так, что после уменьшения уставный капитал будет меньше минимума. В такой ситуации учредитель получит только часть действительной стоимости доли. Ее вы рассчитаете так:

С = Ч – 10 000 руб.,

где С – часть действительной стоимости доли, подлежащая выплате; Ч – сумма чистых активов; 10 000 руб. – минимальный размер уставного капитала ООО согласно пункту 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ.

Рассчитайте НДФЛ со всей суммы

Действительная стоимость доли, которую учредитель получит от компании, будет его доходом. Поэтому со стоимости доли рассчитайте, удержите и перечислите НДФЛ по ставке13 процентов (30% – для нерезидентов).

В следующем году не забудьте представить на экс-участника справки по форме 2-НДФЛ.

С 2016 года учредители смогут уменьшать доход на расходы, связанные с покупкой доли в уставном капитале. Новую возможность дает подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 146-ФЗ.

Например, учредитель внес в счет вклада в уставный капитал ТМЦ. Когда участник будет выходить из общества, доход в виде действительной стоимости доли можно уменьшить на себестоимость товаров. Если, конечно, по покупке есть все документы.

Если учредитель не получил свою долю, так как чистые активы оказались отрицательными, то НДФЛ не рассчитывайте. Налог просто не с чего удерживать, ведь никакого дохода участник не получил.

На действительную стоимость доли не начисляйте страховые взносы. Взносами облагаются суммы, полученные в рамках трудовых отношений либо по договору гражданско-правового характера. А деньги, полученные учредителем, это и не первое, и не второе.

Пример
Как учесть выплату доли учредителю

В декабре 2015 года учредитель Сомов решил выйти из общества и написал заявление с просьбой выплатить действительную стоимость доли. Бухгалтер рассчитал сумму, получилось 100 тыс. руб. В этом же месяце компания рассчиталась с бывшим участником. Бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75 субсчет «Учредитель Сомов»
– 100 тыс. руб. – отражен переход доли бывшего учредителя Сомова к организации;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Учредитель Сомов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 13 тыс. руб. (100 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Учредитель Сомов» КРЕДИТ 51
– 87 тыс. руб. (100 000 – 13 000) – выплачена действительная стоимость доли за вычетом НДФЛ.

Удержите налог на прибыль, если из общества выходит учредитель – иностранная компания

Общество покидает учредитель – юридическое лицо? Если это российская организация, то вашей компании удерживать налог на прибыль не нужно. Бывший участник рассчитается с бюджетом сам.

А вот если учредителем выступает иностранная организация, у которой в России нет постоянного представительства, то удержите налог на прибыль с разницы между действительной и номинальной стоимостью долей (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Инспекторы не дадут учесть в расходах сумму действительной стоимости доли, выплаченной учредителю. Они сошлются на пункт 1 статьи 252 НК РФ, который запрещает учитывать в расходах затраты, не связанные с доходами. То же самое относится и к компаниям на упрощенке. Действительная стоимость доли не указана в закрытом перечне разрешенных расходов.

Поэтому, как правило, выход из ООО учредителя не отразится на налоге на прибыль (c нового года Налоговый кодекс в очередной раз поменяется. Часть поправок касается налога на прибыль. В январе мы подробно расскажем, как перестроить работу с учетом новых требований. – Примеч. ред.).

Другое дело, если компания потом реализует долю выбывшего участника. Доход от продажи можно уменьшить на действительную стоимость доли (письмо Минфина России от 27 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18992).

Иногда учредитель безвозмездно отдает свою долю компании. И последняя ему ничего не платит. Однако прощение долга для компании бесследно не пройдет. Действительную стоимость доли придется включить во внереализационные доходы. Основание – пункт 8 статьи 250 и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ. И об этом же твердит ФНС России в письме от 1 июля 2010 г. № ШС-37-3/5674.

Возможно, учредитель просит не всю сумму. Например, попросит выплатить только номинальную стоимость доли. Действуйте аналогичным образом. В доходы включите разницу между действительной и номинальной стоимостью долей.

Компания рассчитывается с учредителем имуществом? Тогда, возможно, придется признать доход. Инспекторы потребуют начислить его, когда стоимость переданного имущества по данным налогового учета меньше действительной стоимости доли (письма Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/174 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/2/127).

Начислите НДС, только когда с учредителем рассчитались имуществом

Когда учредитель выходит из общества, платить НДС нужно только в одном случае – разницу между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом заплатили имуществом (письмо Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112). Налог рассчитайте по ставке 18 или 10 процентов. Выставите счет-фактуру.

Если компания рассчиталась с учредителем деньгами, НДС начислять не нужно в любом случае. Даже если выплаченная сумма больше первоначального вклада.

Передача имущества в пределах первоначального вклада от НДС освобождена. Именно поэтому входной НДС со стоимости имущества, соответствующей величине первоначального взноса, придется восстановить (часть товара не использована в деятельности, облагаемой налогом). На этом настаивают и чиновники – письмо Минфина России от 7 июля 2015 г. № 03-07-11/39115. Единственный положительный момент – восстановленный налог можно учесть в расходах (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 3
Как рассчитать НДС, когда в оплату действительной стоимости доли компания отдает учредителю имущество

Учредитель Сомов решил выйти из общества. Его номинальная доля в уставном капитале – 20 тыс. руб. А действительная стоимость доли – 100 тыс. руб. В оплату доли компания передала учредителю ТМЦ, эквивалентные действительной стоимости доли. Фактическая себестоимость материалов – 70 тыс. руб. Сумма НДС, принятая к вычету при их покупке, – 12 600 руб.

НДС с разницы между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом участника равен 12 203,39 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 18 : 118). Эту сумму бухгалтер начислит проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». А затем со стоимости ТМЦ, соответствующих первоначальному вкладу учредителя, восстановит НДС. Сумма – 2520 руб. (12 600 × (20 000 : 100 000)). Проводка та же: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Продайте долю или распределите между участниками

В течение года компания должна решить, что делать с долей выбывшего участника (п. 2 ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Ее можно продать или распределить между действующими учредителями. Посмотрим, как учесть оба варианта.

Пример
Какие сделать записи, если долю выбывшего участника распределили между учредителями

Возьмем исходные данные из примера 1. Уставный капитал в сумме 80 тыс. руб. распределен между тремя участниками – Сомовым и Александровым (у них доли по 20 тыс. руб.) и Мининым (доля 40 тыс. руб.). Сомов решил выйти из состава учредителей. Действительная стоимость доли, положенная ему, – 100 тыс. руб. Переход доли Сомова к организации и ее перераспределение между участниками бухгалтер отразил так:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75 субсчет «Учредитель Сомов»
– 100 тыс. руб. – отражен переход доли учредителя Сомова к организации;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Учредитель Александров» КРЕДИТ 81
– 50 тыс. руб. (100 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Александрову по решению о перераспределении доли;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Учредитель Сомов» КРЕДИТ 80 субсчет «Учредитель Александров»
– 10 тыс. руб. (20 000 руб. : 2) – зафиксировано изменение участников организации.

Участники не платили за перераспределение долей. Они решили списать задолженность за счет чистой прибыли. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Учредитель Александров»
– 50 тыс. руб. – списана действительная стоимость доли, перешедшая к Александрову.

Аналогичные записи № 2, 3 и 4 бухгалтер сделал по субсчетам учредителя Минина.

Когда доля выбывшего учредителя делится между остальными участниками, у них возникает доход. С него нужно удержать НДФЛ. Но если компания не платила никаких денег собственникам, то может оказаться, что налог просто не с чего удержать. Тогда о невозможности удержать НДФЛ надо сообщить проверяющим. Для этого в срок до 1 марта отправьте в ИФНС справки с признаком 2.

Пример
Снова воспользуемся данными из примера 1. Когда учредитель Сомов вышел из общества, бухгалтер сделал проводку по дебету счета 81 и кредиту счета 75 на сумму 100 тыс. руб.

Через некоторое время компания продала долю выбывшего учредителя по ее действительной стоимости третьему лицу – Рязанову. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Учредитель Рязанов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 100 тыс. руб. – продана доля выбывшего учредителя новому участнику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 субсчет «Учредитель Рязанов»

– 100 тыс. руб. – оплачена доля;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81

– 100 тыс. руб. – списана в расходы действительная стоимость проданной доли;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Учредитель Сомов» КРЕДИТ 80 субсчет «Учредитель Рязанов»

– 20 тыс. руб. – зафиксировано изменение участников.

О том, как отразить продажу доли третьему лицу в налоговом учете, Минфин России рассказал в письме от 30 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/15198. Компания признает доход от продажи доли (проводка 2 в нашем примере). Его можно уменьшить на расходы, связанные с покупкой, а именно на действительную стоимость доли (проводка 4 примера). В этом же письме чиновники напомнили, что сумма, за которую компания продает долю третьему лицу, не должна быть меньше действительной стоимости доли, выплаченной вышедшему участнику. Но учредители решением общего собрания вправе установить любую цену.

Лектор: Александр Владимирович Крахмальный,
аудитор АКГ «Уральский союз».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Кредитор вправе получить с дебитора за все время пользования деньгами законные проценты. Они начисляются по умолчанию – любое пользование чужими деньгами признается платным. Если хотите отказаться от законных процентов, пропишите это в договоре.

О чем Вы больше всего хотите прочитать в новом «Главбухе» ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 24 июня 2016 22:00

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!