Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

1 января 2008 32 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Форма налоговой декларации (далее — декларация) по земельному налогу и порядок ее заполнения были утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 № 124н. Данная форма применялась при расчете земельного налога за 2006 год и представлялась в 2007 году. Начиная с отчетности по земельному налогу за 2007 год декларация и порядок ее заполнения применяются с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 29.03.2007 № 27н (далее — приказ № 27н). Существенные поправки внесены лишь в титульный лист и раздел 1, когда рассматривается эта декларация по земельному налогу. Основной раздел 2, в котором определяются налоговая база и сумма налога, практически не изменился, за исключением расчета налоговой базы по земельным участкам, находящимся под зданиями и сооружениями, используемыми в научных целях.

Кроме того, были внесены поправки в коды категорий земель, указанные в приложении № 1 к порядку заполнения декларации, и откорректирован справочник с кодами налоговых льгот, который действует в редакции согласно приложению № 3 к приказу № 27н. Напомним, что этот справочник содержит коды льгот, предоставляемых согласно статье 395, пункту 5 статьи 391, пункту 2 статьи 387 и статье 7 НК РФ. Коды льгот прежние. Однако наименование льготы по коду 3021194 изменилось.

Декларация по земельному налогу сдается по истечении налогового периода не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При обнаружении в декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Декларации подают налогоплательщики земельного налога — организации и физические лица — индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности.

Глава 31 Налогового кодекса предусматривает уплату земельного налога организациями — собственниками земельных участков или владеющими землей на праве постоянного (бессрочного) пользования. Именно такие организации на основании статьи 388 НК РФ относятся к налогоплательщикам. Среди них коммерческие и некоммерческие организации, бюджетные организации, получающие финансирование из бюджета любого уровня. Они обязаны уплачивать налог, если земля, которой они владеют (на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования), находится в муниципальном образовании (или в городах Москве и Санкт-Петербурге), где приняты нормативные акты о введении налога. В муниципальном образовании это соответствующий нормативный акт его представительного органа, а в Москве и Санкт-Петербурге — соответствующие законы этих субъектов Российской Федерации.

Некоторые земельные участки не облагаются налогом согласно нормам, установленным на федеральном уровне, то есть конкретным статьям главы 31 Кодекса. Органы власти муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга) не могут отменить эти нормы своими правовыми актами. Так, право не рассчитывать налог в соответствии с федеральной нормой есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Кроме того, не уплачивается налог по земельным участкам, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли, ограниченные в обороте и изъятые из оборота в соответствии с федеральными законами (отнесенные к федеральной собственности). В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Земельного кодекса в федеральной собственности находятся земельные участки:

— признанные таковыми федеральными законами;
— право собственности Российской Федерации на которые возникло при разграничении государственной собственности на землю;
— приобретенные Российской Федерацией по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В федеральной собственности могут находиться земельные участки, не предоставленные в частную собственность по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 17.07.2001 № 101-ФЗ «О разграничении государственной собственности на землю». Таким образом, в Земельном кодексе закреплено положение о том, что земельные участки, изъятые из оборота, не могут передаваться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Кроме того, в Земельном кодексе указано, что земельные участки, отнесенные к ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

От уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики, перечисленные в статье 395 НК РФ, но только в отношении земельных участков, поименованных в той же статье. Такие налогоплательщики представляют декларации, а в соответствующих разделах проставляют нули.

Налоговая база

Величина налоговой базы по земельному налогу равна кадастровой стоимости земельного участка, признанного объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Кадастровая стоимость устанавливается на конкретную дату — 1 января года, являющегося налоговым периодом. Исходя из пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса, кадастровая стоимость определяется на 1 января календарного года. До сведения налогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков следует доводить не позднее 1 марта этого же года.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре.

В течение года кадастровая стоимость, а следовательно, и налоговая база не изменяются (в том числе при переводе земель из одной категории в другую, смене вида разрешенного использования земельного участка). Исключение — случаи, когда кадастровая стоимость меняется из-за пересмотра результатов кадастровой оценки земли. Например, когда замечена техническая ошибка или вынесено судебное решение, влияющее на результаты. Результаты кадастровой оценки исправляются обратным числом на дату обнаружения ошибки (вступления судебного решения в законную силу).

Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, произошедшие в текущем году, учитываются при определении налоговой базы только в следующем году.

Когда представляется нулевая декларация

Допустим, результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 января календарного года не утверждены до 1 марта этого года. Тогда в отношении этих земельных участков земельный налог не уплачивается до их утверждения. По таким участкам налогоплательщик представляет по истечении налогового периода нулевую налоговую декларацию. В декларации заполняется титульный лист, а во всех строках разделов 1 и 2, где указываются показатели и значения показателей, проставляются нули. После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого же года, но порядок доведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен, налогоплательщик представляет нулевую налоговую декларацию. После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик подает уточненную декларацию.

Предположим, кадастровая стоимость земельного участка и порядок доведения ее до сведения налогоплательщика определены, но налогоплательщик не был оповещен о ней. В подобной ситуации налогоплательщик представляет в налоговые органы нулевую декларацию, а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, подает уточненную налоговую декларацию.

Структура и порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации включает:

— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)»;
— раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».

Титульный лист, разделы 1 и 2 представляют в составе декларации все налогоплательщики. Сначала заполняется титульный лист, затем разделы 1 и 2. Напомним, что титульные листы во всех декларациях оформляются в аналогичном порядке, поэтому его заполнение не рассматриваем.

Раздел 

В этом разделе отражают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. Его показатели формируются на основании данных раздела 2. В разделе 1 по строке 001 указывают наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

Справка

КБК, по которым уплачивается земельный налог

В соответствии с Указаниями о порядке применения Бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н, к земельному налогу относятся несколько КБК (см. таблицу).

Таблица. КБК по земельному налогу
Наименование бюджетов Налог, взимаемый за земли сельскохозяйственного назначения, жилищного назначения, садоводства, огородничества, животноводства, дачных хозяйств (по максимальной ставке — 0,3%) Налог за прочие земельные участки (по максимальной ставке — 1,5%)
Бюджеты внутригородских муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга 182 1 06 06011 03 1000 110 182 1 06 06021 03 1000 110
Бюджеты городских округов 182 1 06 06012 04 1000 110 182 1 06 06022 04 1000 110
Бюджеты межселенных территорий 182 1 06 06013 05 1000 110 182 1 06 06023 05 1000 110
Бюджеты поселений 182 1 06 06013 10 1000 110 182 1 06 06023 10 1000 110

В строке 010 отражается КБК, по которому зачисляется сумма налога, а по строке 020 — код административно-территориального образования, на территории которого налог уплачивается, по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В строку 030 вписывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 — это разница значений строки 280 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

По строке 040 указывают сумму налога, исчисленную к уменьшению по итогам налогового периода. Показатель строки 040 — это разница значений строки 280 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Если подсчитанное значение окажется положительным, по строке 040 проставляются нули.

Раздел 

Данный раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка), отнесенному к определенной категории земель и находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения налогоплательщика. Если налогоплательщик имеет несколько земельных участков разных категорий земель, то раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду земель. При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, который не относится к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

По строке 010 отражается кадастровый номер земельного участка.

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен этот земельный участок.

В строке 030 указывают код категории земель, который определяется согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации. Категорию земель можно определить по правоудостоверяющим документам на земельные участки: государственному акту, свидетельству о праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

По строке 040 отражают сведения о земельных участках, приобретенных в собственность для жилищного строительства (исключая индивидуальное жилищное строительство). В ней проставляют знак V в поле «3 года» или «свыше 3 лет» в зависимости от длительности проектирования и строительства, осуществляемого в отношении таких участков.

В строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка.

Кстати

Изменились коды категорий земель

Согласно приказу № 27н в справочнике изменились наименования земель:

— по коду 003001000020 отражаются земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями, строениями и сооружениями, используемые для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
— по кодам 003002000000, 003002000010 и 003002000090 отражаются земли населенных пунктов;
— коды 003002000060, 003002000070 и 003002000080 дополнены категорией земель «дачное хозяйство».

Эти поправки соответствуют изменениям, внесенным в статью 395 Налогового кодекса и введенным с 1 января 2007 года Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ.

По строке 060 отражается доля налогоплательщика в праве на этот земельный участок (в виде правильной простой дроби). Доля указывается в отношении участков, находящихся в общей долевой собственности или в общей совместной собственности. Кроме того, эта строка заполняется, если при приобретении здания или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, либо если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.

Показатели в строки 070—180 вписывают налогоплательщики, которые используют налоговые льготы. Коды льгот по земельному налогу приведены в приложении № 3 к приказу № 27н.

Сведения о кодах и суммах соответствующих льгот в строках 070—100 указывают те налогоплательщики, для которых льгота установлена в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы согласно пункту 2 статьи 387 и пункту 5 статьи 391 Налогового кодекса. Когда показатель строки 080 или 100 либо сумма этих показателей превышает размер налоговой базы, то налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 210.

Данные в строки 110 и 120 (код и сумма налоговой льготы) вписывают те налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде не облагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ). Такая льгота устанавливается правовыми актами органов муниципальных образований.

Обратите внимание: строки 130 и 140, в которых ранее указывались код льготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади участка согласно пункту 8 статьи 395 Налогового кодекса, и доля не облагаемой налогом площади земельного участка в общей площади по участкам, которые находятся под зданиями и сооружениями научных организаций, исключены из декларации (приказ № 27н).

По строке 150 отражается код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения на основании пункта 2 статьи 387 НК РФ, а в строке 160 — сумма такой налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма этой льготы рассчитывается так: стр. 050 х (1 – стр. 200).

В строке 170 отмечается код налоговой льготы, предоставленной в виде освобождения от налогообложения по статье 395 Налогового кодекса, а по строке 180 — сумма такой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма льготы рассчитывается следующим образом: стр. 050 х (1 – стр. 200).

По строке 190 отмечается количество полных месяцев использования налоговой льготы (месяц возникновения и прекращения права на льготу принимается за полный месяц).

В строку 200 вписывают коэффициент К1, который указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. Он равен отношению числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если право на льготу не возникало, по строке 190 указывается 0, а по строке 200 — 1.

По строке 210 рассчитывается налоговая база. Она определяется одним из способов (в зависимости от права налогоплательщика на льготы).

Налогоплательщики, имеющие право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, установленную правовыми актами органов муниципальных образований (п. 2 ст. 387 НК РФ) и (или) пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса, используют такие формулы:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 100;

стр. 210 = стр. 050 – (стр. 080 + стр. 100).

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, установленные в соответствии со статьей 395 и пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса, правовыми актами органов муниципальных образований, в виде полного освобождения от налогообложения, рассчитывают налоговую базу так:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 180.

Если налогом не облагается доля площади земельного участка:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 050 х стр. 120 х (1 – стр. 200).

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 – стр. 050 х стр. 140 х (1 – стр. 200) исключен из порядка заполнения декларации приказом № 27н.

По земельным участкам, находящимся в общей долевой (общей совместной собственности), если покупателями здания, сооружения выступают несколько лиц, налоговая база определяется таким образом:

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 100;

стр. 210 = (стр. 050 х стр. 060) – (стр. 080 + стр. 100);

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – стр. 180;

стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 – [стр. 050 х стр. 060 х стр. 120 х (1 – стр. 200)].

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 х стр. 060 – стр. 050 х стр. 060 х стр. 140 х (1 – стр. 200) исключен из порядка заполнения декларации приказом № 27н.

В строке 220 приводится налоговая ставка (в зависимости от вида земель максимальная ставка может быть 0,3 или 1,5%).

В строке 230 проставляется количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. Если возникновение (прекращение) в течение налогового периода прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Допустим, возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, тогда за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

По строке 240 указывают коэффициент К2, применяемый в случае правообладания участком в течение неполного налогового периода. К2 равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (значение строки 230) к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если участок использовался в течение всего налогового периода, в строке 240 ставится единица.

В строку 250 вписывают сумму исчисленного налога за налоговый период. Этот показатель равен произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленному на 100:

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100.

Если декларация представлена по участкам, приобретенным в собственность для жилищного строительства:

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100 х 2;

стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 : 100 х 4.

В строке 260 отражают код льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ). Этот код определяют согласно приложению № 3 к приказу № 27н.

По строке 270 указывают сумму названной выше льготы. Если льгота предоставлена в виде снижения ставки, то стр. 270 = стр. 210 х (налоговая ставка – пониженная ставка) : 100.

В строку 280 вписывают исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период: стр. 280 = стр. 250 – стр. 270.

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды: стр. 290 = сумма авансовых платежей за I квартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за 9 месяцев.

Рассмотрим на примере, как заполнить разделы 1 и 2 налоговых деклараций за 2007 год за земли, предоставленные садоводческим и дачным объединениям (товариществам).

Образцы заполнения раздела 2 обеих деклараций по земельному налогу за 2007 год смотрите на в приложении к статье.

Справка

Уплата налога садоводческими, дачными и огородническими товариществами

Налоговые декларации по земельному налогу должны представляться садоводческими, дачными и огородническими объединениями (товариществами), являющимися юридическими лицами.

Понятия садоводческих, дачных и огороднических объединений приведены в Федеральном законе от 15.04.98 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

Земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на юридических и физических лиц зарегистрированы права либо имеются соответствующие акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

За земельные участки, используемые гражданами — членами садоводческих, дачных, огороднических объединений, при наличии у них права собственности, постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается с членов объединений на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами муниципальных образований. До выдачи членам садоводческих и дачных объединений свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения налогоплательщиками земельного налога являются садоводческие и дачные объединения, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих и дачных объединений в установленном законодательством порядке.

Пример

СНТ «Сокол» (садоводческое некоммерческое товарищество) является некоммерческой организацией и уплачивает земельный налог в порядке, предусмотренном для юридических лиц. СНТ «Сокол» использует три земельных участка для садоводческой деятельности. Физические лица — члены СНТ «Сокол» не имеют документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на занимаемые земельные участки. Земельному участку № 1 присвоен кадастровый номер 27:13:000154:1243 (условный). Кадастровая стоимость этого земельного участка (включая земли общего пользования), доведенная до сведения СНТ «Сокол», составляет 3 554 230 руб. Указанный участок находится в пользовании СНТ «Сокол» с 1996 года на основании решения местных органов власти о предоставлении земельного участка и свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный участок № 2 (включая земли общего пользования) предоставлен 10 апреля 2007 года, его кадастровый номер 27:13:000154:5638 (условный), а кадастровая стоимость — 5 224 200 руб.

Оба указанных участка находятся на территории одного муниципального образования (на территории населенного пункта), представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении на данной территории земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса. По землям, занимаемым в данном муниципальном образовании садоводческими некоммерческими товариществами, налоговые ставки установлены в размере 0,3%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположены эти участки, — 23247175000 (условный). Для всех садоводческих товариществ органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы налога в размере 30%.

Земельный участок № 3 предоставлен СНТ «Сокол» 12 июня 2007 года и находится в другом муниципальном образовании. Земельному участку присвоен кадастровый номер 17:13:000154:1267 (условный). Кадастровая стоимость земельного участка (включая земли общего пользования) составляет 7 900 545 руб. Для всех организаций, которые используют землю для садоводческой деятельности, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%. Ставку налога по земельным участкам, предоставленным для садоводческой деятельности, органы данного муниципального образования установили в размере 0,25 %. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположен третий земельный участок товарищества, — 13247175000 (условный).

Сначала рассмотрим, как заполняется раздел 2 декларации по земельному участку № 1, предоставленному для садоводческой деятельности.

В строке 010 товарищество указывает кадастровый номер участка — 27:13:000154:1243.

В строке 020 СНТ «Сокол» отражает код ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 23247175000.

В строку 030 товарищество вписывает код 003002000070. Это код категории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Участок, занятый товариществом для садоводческой деятельности, не используется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

По строке 050 налогоплательщик приводит кадастровую стоимость земельного участка — 3 554 230 руб.

Поскольку участок предоставлен товариществу полностью, в строке 060 ставится прочерк.

СНТ «Сокол» имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому по строке 070 вписывается код льготы — 3022100, а по строке 080 — сумма льготы — 200 000 руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у садоводческого товарищества по земельному участку № 1 нет,в строках 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 СНТ «Сокол» впишет 0, а в строку 200 — 1.

По строке 210 товарищество указывает величину налоговой базы — 3 354 230 руб. (3 554 230 руб. – 200 000 руб.). Ведь СНТ «Сокол» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы.

В строке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

Садоводческое товарищество пользовалось земельным участком в течение всего налогового периода. Поэтомув строке 230 проставляется 12, а в строке 240 — 1.

По строке 250 налогоплательщик указывает сумму налога, исчисленную за налоговый период, — 10 063 руб. (3 354 230 руб. х 0,3 х 1 : 100).

В строку 260 товарищество вписывает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога — 3022200.

По строке 270 СНТ «Сокол» отражает сумму налоговой льготы —3019 руб. (10 063 руб. х 30 : 100).

В строке 280 налогоплательщик рассчитывает исчисленную сумму налога к уплате в бюджет за налоговый период, которая по данному участку равна 7044 руб. (10 063 руб. – 3019 руб.).

По строке 290 СНТ «Сокол» указывает сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение 2007 года (сумма авансовых платежей за I квартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за 9 месяцев).

За I квартал 2007 года:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755руб. (2516 руб. х 30 : 100);

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

За полугодие:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. х 30) : 100;

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

За 9 месяцев:

— сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 х 3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100;

— сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. х 30) : 100;

— сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755 руб.).

Сумма всех авансовых платежей равна 5283 руб. (1761 руб. + 1761 руб. + 1761 руб.). Это значение и вписывается в строку 290.

Аналогичным образом СНТ «Сокол» заполнит раздел 2 по земельному участку № 2, предоставленному для садоводческой деятельности. Товарищество указывает:

в строке 010 — кадастровый номер участка — 27:13:000154:5638;

строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, где расположен участок, — 23247175000;

строке 030 — код категории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, — 003002000070.

В строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» налогоплательщик не отмечает.

По строке 050 товарищество приводит кадастровую стоимость участка — 5 224 200 руб.

В связи с тем что участок предоставлен СНТ «Сокол» полностью, в строке 060 ставится прочерк.

Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтомупо строке 070 приводится код льготы — 3022100, а по строке 080 сумма льготы — 200 000 руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у СНТ «Сокол» по земельному участку № 2, используемому для садоводческой деятельности, нет,в строках 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 налогоплательщик вписывает 0, а в строку 200 — 1.

Налоговую базу товарищество отражаетпо строке 210. С учетом льготы ее величина составляет 5 024 200 руб. (5 224 200 руб. – 200 000 руб.). Ав строке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

СНТ «Сокол» земельный участок № 2 был предоставлен 10 апреля 2007 года, поэтому оно использовало этот участок лишь 9 месяцев. Значит,в строке 230 проставляется 9.

В строке 240 товарищество определяет коэффициент К2, применяемый для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, — 0,75 (9 мес. : 12 мес.).

В строке 250 СНТ «Сокол» рассчитывает сумму исчисленного за налоговый период земельного налога — 11304 руб. (5 024 200 руб. х 0,3 х 0,75 : 100).

По строке 260 товарищество отражает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога 3022200, а по строке 270 — сумму льготы — 3391 руб. (11 304 руб. х 30) : 100.

В строку 280 налогоплательщик вписывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (с учетом льготы), — 7913 руб. (11 304 руб. – 3391 руб.).

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода. Показатель строки 290 рассчитывается так же, как по земельному участку № 1. При этом учитывается коэффициент К2 (владения земельным участком).

Земельный участок № 2 предоставлен 10 апреля 2007 года, поэтому авансового платежа за I квартал не будет.

За полугодие сумма авансового платежа составит 1884 руб. (1/4 х 5 024 200 руб. х 0,3 х 0,5 : 100).

За 9 месяцев 2007 года сумма авансового платежа равна 2525 руб. (1/4 х 5 024 200 руб. х 0,3 х 0,67 : 100).

Сумма налоговой льготы:

— за полугодие — 565 руб. (1884 руб. х 30) : 100;

— 9 месяцев — 758 руб. (2525 руб. х 30) : 100.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате:

— за полугодие — 1319 руб. (1884 руб. – 565 руб.);

— 9 месяцев — 1807 руб. (2565 руб. – 758 руб.);

Итоговая сумма аванса к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев составит 3126 руб. (1319 руб. + 1807 руб.). Эта сумма и отражается по строке 290.

После того как заполнены разделы 2 по двум земельным участкам, садоводческое некоммерческое товарищество «Сокол» приступает к формированию показателей сводного раздела 1 налоговой декларации, представляемой по земельным участкам № 1 и 2. Эти два земельных участка расположены в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта.

В строке 001 товарищество ставит прочерк,в строку 010 вписывает КБК 182 1 06 06013 10 1000 110, а в строку 020 — код по ОКАТО 23247175000.

Сумма земельного налога по обоим участкам для садоводческой деятельности составит (с учетом уплаченных в течение 2007 года авансовых платежей) 6548 руб. [(7044 руб. – 5283 руб.) + (7913 руб. – 3126 руб.]. Эту сумму налога, которую следует уплатить в бюджет по месту нахождения участков № 1 и 2, налогоплательщик отражает по строке 030.

СНТ «Сокол» обязано представить отдельную декларацию по земельному налогу в отношении земельного участка № 3.Этот участок для садоводческой деятельности находится в другом муниципальном образовании, курируемом другим налоговым органом. Сначала товарищество заполняет раздел 2и указывает:

в строке 010 — кадастровый номер участка — 17:13:000154:1267;

строке 020 — код по ОКАТО муниципального образования, где расположен этот участок, — 13247175000;

строке 030 — код категории земель — 003002000070;

строке 050 — кадастровую стоимость земельного участка — 7 900 545 руб.

Участок № 3, занятый СНТ «Сокол» для садоводческой деятельности, не используется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

В связи с тем что этот земельный участок предоставлен товариществу полностью, в строке 060 ставится прочерк.

Товарищество не имеет права на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы по участку № 3, поэтомупо строкам 070 и 080 , а такжепо строкам 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 товарищество вписывает 0, ав строку 200 — 1.

В строке 210 СНТ «Сокол» рассчитывает налоговую базу, величина которой (при отсутствии льгот) соответствует кадастровой стоимости участка — 7 900 545 руб. Апо строке 220 указывается налоговая ставка в процентах — 0,25.

Налогоплательщику земельный участок № 3 был предоставлен 12 июня 2007 года, поэтому использовался этот участок не весь налоговый период, а 7 месяцев. Значит, в строке 230 проставляется 7.

В строку 240 товарищество вписывает коэффициент К2, применяемый для исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, — 0,58 (7 мес. : 12 мес.).

По строке 250 СНТ «Сокол» указывает сумму исчисленного за налоговый период земельного налога 11 456 руб. (7 900 545 руб. х 0,25 х 0,58 : 100).

В строку 260 товарищество вписывает код налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога 3022200, ав строку 270 — сумму льготы — 5728 руб. (11 456 руб. х 50 : 100).

В строке 280 налогоплательщик показывает исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, — 5728 руб. (11 456 руб. – 5728 руб.).

По строке 290 отражается сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Расчет этого показателя товарищество производит аналогично расчету, проведенному по земельному участку № 2.

Земельный участок № 3 предоставлен 12 июня 2007 года, поэтому авансового платежа за I квартал не будет.

За полугодие сумма авансового платежа равна 839 руб. (1/4 х 7 900 545 руб. х 0,25 х 0,17 : 100).

За 9 месяцев 2007 года сумма авансового платежа — 2173 руб. (1/4 х 7 900 545 руб. х 0,25 х 0,44 : 100).

Сумма налоговой льготы равна:

за полугодие — 419 руб. (839 руб. х 50 : 100);

9 месяцев — 1086 руб. (2173 руб. х 50 : 100).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, составит:

за полугодие — 420 руб. (839 руб. – 419 руб.);

9 месяцев — 1087 руб. (2173 руб. – 1086 руб.).

Итоговая сумма аванса к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев — 1507 руб. (420 руб. + 1087 руб.). Эта сумма отражается по строке 290.

Затем СНТ «Сокол» формирует показатели раздела 1 декларации по земельному участку № 3, который расположен в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта.

В строке 001 садоводческое товарищество ставит прочерк. В строку 010 налогоплательщик вписывает КБК 182 1 06 06013 10 1000 110, а в строку 020 — код по ОКАТО 13247175000.

Сумма земельного налога, которую следует уплатить в бюджет по месту нахождения участка № 3, налогоплательщик отражает по строке 030. Она равна 4221 руб. (5728 руб. – 1507 руб.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка