Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решаем проблемы с учетом основных средств

1 января 2008 77 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Основные налоги

Налог на прибыль

Организация 1 мая 2007 года заключила предварительный договор аренды помещения (передача помещения арендатору не оформлялась, арендная плата не взималась). Во время действия этого договора арендатор начал производить улучшения (замена пола, потолка, окраска стен, установка перегородок, дверей, сантехники, систем вентиляции и кондиционирования и т. п.). Договор аренды заключен 1 июля 2007 года. После завершения ремонтных работ оформлены акты по формам КС-2 и КС-3 от 31 мая, 16 июля и 3 августа 2007 года. Арендодатель не дал официального согласия на производство улучшений, но справку о сроке службы здания представил. Если такое согласие все же будет получено, можно ли по состоянию на 3 августа сформировать основное средство — неотделимое улучшение стоимостью, равной общей сумме упомянутых актов, и амортизировать этот объект в налоговом учете?

Капитальные вложения в арендованное имущество можно учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по ним амортизацию в налоговом учете. Это позволяет сделать пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса. Но налогоплательщик обязан соблюдать ряд обязательных условий, установленных в главе 25 НК РФ.
Во-первых, капитальные вложения должны быть сделаны в предоставленный в аренду объект основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если не заключен договор аренды, а капитальные вложения в будущий объект аренды осуществляет организация, не являющаяся арендатором, такие затраты расцениваются как безвозмездная передача результата работ в пользу собственника помещения. Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Во-вторых, капитальные вложения в арендованный объект основных средств осуществляются с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Естественно, согласие должно быть оформлено до того, как организация-арендатор начнет осуществлять капитальные вложения. Расходы по капвложениям, произведенные до даты оформления письменного согласия арендодателя, нельзя учесть в составе стоимости амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в арендованное имущество. Не имеет значения, какого числа подписан акт о завершении работ. Важно — когда осуществлены затраты.
В-третьих, арендодатель согласен на осуществление капвложений в объект основного средства, сданный в аренду, но не возмещает расходы арендатора на капитальные вложения в арендованное имущество. Об этом условии сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация сможет начислять амортизацию только по тем капвложениям, которые соответствуют всем перечисленным условиям и будут оформлены в виде отдельного акта выполненных работ. В составе данного акта не должно быть затрат, понесенных арендатором до момента заключения договора аренды и получения от арендодателя согласия на осуществление невозмещаемых капвложений в арендуемое помещение.

***

Акционер (физическое лицо), владеющий 70% акций ЗАО, безвозмездно передал в собственность данного общества объект основных средств. Имущество используется в производстве для получения дохода. Учитывается ли амортизация по данному объекту в качестве расхода при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Амортизация основных средств начисляется исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При формировании первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства в целях налогового учета нужно принимать во внимание пункт 1 статьи 257 НК РФ. В нем сказано, что первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, рассчитывется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. В данном пункте говорится, что при определении суммы внереализационного дохода безвозмездно полученное имущество оценивается исходя из рыночных цен, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. А в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса говорится именно о таком исключении из общего правила.
Следовательно, у организации, безвозмездно получившей основное средство от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, сумма внереализационного дохода равна нулю. Поэтому первоначальная стоимость полученного основного средства также нулевая. Амортизацию по такому объекту в налоговом учете организация начислять не может.

НДС

Каков порядок возмещения НДС из бюджета при покупке недвижимости? У покупателя есть счет-фактура, договор купли-продажи, документ об оплате недвижимости, но нет свидетельства о госрегистрации права собственности на этот объект.

Согласно пункту 3 статьи 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, в целях исчисления НДС такая передача права собственности приравнивается к отгрузке товара. Данная норма относится, в частности, к приобретаемым объектам недвижимости. Дата реализации объекта недвижимости (перехода права собственности к покупателю) и будет датой его отгрузки.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура при реализации объекта недвижимости должен быть выставлен в течение пяти дней с момента перехода права собственности.

Покупатель не может принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту недвижимости ранее даты отгрузки (даты перехода права собственности на объект недвижимости).

Если продавец выставил покупателю счет-фактуру раньше дня госрегистрации права собственности покупателя на объект недвижимости, этот счет-фактура может быть признан неправильно оформленным. Дата выписки счета-фактуры упоминается в перечне обязательных реквизитов, приведенных в пункте 5 статьи 169 НК РФ. А в пункте 2 этой статьи сказано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, закрепленного в пунктах 5 и 6 данной статьи, не являются основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных налогоплательщику.

***

Приобретенный объект будущего основного средства (числится в учете как вложение во внеоборотные активы) организация доводит до состояния, пригодного к использованию. В частности, собственными силами проводятся работы по дооборудованию объекта (не относящиеся к СМР для собственного потребления), в ходе которых используются материалы, оборудование и собственная продукция. В настоящий момент эти затраты не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Нужно ли считать данную операцию передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд и начислять НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ?

Все зависит от того, какое имущество создает организация. Если создается объект основных средств, предназначенный для производственной деятельности, и затраты по нему будут учитываться при расчете налога на прибыль (в том числе через начисление амортизации), нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ применять не нужно.

Объект обложения НДС исходя из указанной нормы возникает, только если организация выполняет работы по доведению до пригодного состояния имущества, расходы по которому в дальнейшем не будут учитываться при исчислении налога на прибыль. По таким работам НДС начисляется только после их передачи для собственных нужд (после завершения работ по дооборудованию и достройке объекта).

***

Часть строительно-монтажных работ при возведении объекта капитального строительства выполняют подрядные организации. Наше предприятие передает подрядчикам для работы собственные товары (материалы, продукцию). Облагаются ли эти товары НДС? Если да, по какому основанию и в какой момент нужно начислять налог — на дату передачи товаров подрядной организации или на дату приема от нее выполненной работы? Какими документами оформить подобную хозяйственную операцию?

В данном случае организация осуществляет строительно-монтажные работы хозяйственным способом с привлечением подрядчиков для выполнения отдельных видов работ.

Передача материалов (продукции) подрядчикам оформляется накладной на передачу материалов. Это может быть либо передача материалов на давальческой основе (в давальческую переработку), либо передача ТМЦ с переходом на них права собственности к подрядчику (реализация). На каких основаниях заказчик передает материалы подрядчику, фиксируется в договоре.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС к реализации также приравнивается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ и оказанных услуги) на безвозмездной основе. В подпункте 3 этого же пункта написано, что объектом налогообложения признается выполнение СМР для собственного потребления. Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном в пункте 2 статьи 159 Кодекса, то есть с учетом стоимости работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Если по договору организация-заказчик передает подрядчику материалы (оборудование, продукцию) на давальческой основе, реализации имущества не происходит (право собственности на эти материальные ценности остается у заказчика). Такая операция не подпадает под действие норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса и не является самостоятельным объектом налогообложения.

В то же время стоимость материальных ценностей, принадлежащих заказчику и переданных подрядчику на давальческой основе, включается в объем строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом. Значит, стоимость этих ТМЦ учитывается при формировании налоговой базы при начислении НДС (п. 3 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Если при передаче материалов (оборудования, продукции) к подрядчику переходит право собственности на них, данную операцию следует расценивать как реализацию материальных ценностей. Такая передача имущества признается объектом налогообложения на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Поэтому заказчик кроме накладной на передачу материалов (оборудования, продукции) должен выставить подрядчику счет-фактуру, в котором отражена сумма НДС, предъявленная к оплате.

***

Фирма списывает недоамортизированное основное средство. Нужно ли начислять НДС с остаточной стоимости объекта?

Важна причина списания основного средства. Если объект списывается при осуществлении облагаемой НДС операции (например, при реализации, подлежащей налогообложению, или при использовании объекта для монтажа в составе другого основного средства, которое будет использоваться для облагаемой деятельности), восстанавливать НДС с остаточной стоимости не нужно.

Если объект основного средства списывается по иной причине — из-за непригодности, морального износа, порчи, пропажи и т. п., возникает вопрос о необходимости восстановления суммы «входного» налога. С точки зрения финансового ведомства России, по объектам, не используемым в облагаемых операциях, сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, исчисляется пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств. Об этом свидетельствуют многочисленные письма Минфина России, в которых рассматриваются операции по списанию имущества по причине пожара, порчи, утраты и т. п. (см., например, письма от 06.05.2006 № 03-03-04/1/421, от 31.07.2006 № 03-04-11/132 и от 14.08.2007 № 03-07-15/120).

Данная точка зрения базируется на нормах пункта 2 статьи 171 НК РФ. В нем говорится, что суммы «входного» налога принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых НДС. Поскольку списанные объекты основных средств организация не использует в облагаемых НДС операциях, сумму «входного» налога нужно восстанавливать.

Налогообложение и бухгалтерский учет

Модернизируем компьютер

Рассмотрим учет основных средств, в которые входит компьютер. В учете организации числится компьютер, приобретенный в марте 2007 года для управленческих нужд. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Для компьютера согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлен срок полезного использования 3 года. В мае 2007 года системный блок заменен на другой — с большим объемом памяти и более дорогой. Как отразить затраты на приобретение нового системного блока в бухгалтерском и налоговом учете? Как учесть стоимость старого (замененного) системного блока?

Операция по замене старого, но исправного системного блока на новый (с большим объемом памяти) считается модернизацией компьютера, потому что такая замена приводит к улучшению функциональных характеристик данного основного средства. Сумму расходов на модернизацию следует отнести на увеличение первоначальной стоимости компьютера и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 14 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК РФ).

При модернизации компьютера проводится его разборка, в результате чего у организации остается старый системный блок, пригодный для дальнейшего использования. Он приходуется в качестве МПЗ и оценивается по рыночной стоимости (по цене возможного использования с учетом нормального износа). Это вытекает из норм пункта 9 ПБУ 5/01.

В дальнейшем при сборке другого компьютера можно включить стоимость старого системного блока в состав нового объекта основного средства. Но есть и другой способ бухгалтерского учета. После сборки нового компьютера системный блок можно учесть как отдельный инвентарный объект на основании пункта 6 ПБУ 6/01. Обязательное условие: срок полезного использования системного блока должен существенно отличаться от срока полезного использования остальных частей компьютера.

Между тем нужно учитывать налоговые риски по налогу на имущество, которые возникают при учете системного блока как отдельного инвентарного объекта. Позиция департамента таможенно-тарифной и налоговой политики Минфина России заключается в том, что все приспособления и принадлежности компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, блок бесперебойного питания) должны учитываться как отдельный инвентарный объект (см., например, письмо от 04.09.2007 № 03-03-06/1/639).

В налоговом учете стоимость системного блока, оставшегося после разборки компьютера при его модернизации, равна нулю. Пункт 2 статьи 254 НК РФ в данном случае не применяется, так как разборка основного средства происходит не по причине его вывода из эксплуатации (как прописано в указанном пункте статьи 254 Кодекса), а при модернизации. Поэтому при комплектации нового компьютера организация не вправе учесть стоимость старого системного блока в первоначальной стоимости создаваемого основного средства для целей налогового учета.

Покупаем автомобиль

Организация приобрела автомобиль 29 июля 2007 года, а через пять дней (2 августа) зарегистрировала его в ГИБДД. Когда организация имеет право ввести основное средство в эксплуатацию? Каковы последствия различных сроков ввода в эксплуатацию (29 июля или 2 августа) для исчисления налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога?

Налоговый учет. В пункте 8 статьи 258 НК РФ говорится, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Действующим законодательством не установлена необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами и право собственности на них. В органах ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него. Поэтому норма пункта 8 статьи 258 НК РФ на транспортные средства не распространяется.

В письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-03-06/1/816 сделан вывод, что начисление амортизации по транспортному средству начинается в общеустановленном порядке — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Вопрос о моменте ввода объекта основных средств в эксплуатацию нормативно-правовыми актами не регулируется. Это решает руководство организации в зависимости от того, готов ли данный объект к использованию в производственной деятельности.

При вводе автотранспортных средств в эксплуатацию необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 3 статьи 16 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории Российской Федерации путем их регистрации в соответствии с законодательством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 23.10.93 № 1090 «О правилах дорожного движения» утверждены Основные положения по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения. В пункте 12 этого документа говорится: «Должностным и иным лицам, ответственным за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, запрещается выпускать на линию транспортные средства... не зарегистрированные в установленном порядке». Порядок государственной регистрации транспортных средств установлен приказом МВД России от 27.01.2003 № 59.

Таким образом, организация вправе эксплуатировать автомобиль только после его государственной регистрации в органах ГИБДД.

Если организация введет в эксплуатацию автомобиль, не прошедший госрегистрацию, и в течение длительного времени не будет его регистрировать в органах ГИБДД, это может привести к негативным последствиям по налогу на прибыль. Сумму амортизации по незарегистрированному автомобилю нельзя считать экономически обоснованным расходом. Значит, она не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, начисление амортизации по автомобилю начинается с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01). От суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, зависит остаточная стоимость автомобиля, которая учитывается при исчислении налога на имущество.

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ для целей исчислении налога на имущество организаций определяется средняя (среднегодовая) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Она рассчитывается по данным бухучета об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (а в конце года — на последнее число налогового периода). При расчете налога на имущество данные о стоимости автомобиля учитываются начиная с месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию.
Транспортный налог по автомобилю организация обязана уплачивать с месяца государственной регистрации автомашины (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Неучтенный объект

При проведении инвентаризации выявлено основное средство. Как определить его первоначальную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете?

Порядок оприходования имущества (в том числе основных средств), выявленного в качестве излишков при инвентаризации, регулируется пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. В нем сказано следующее. Выявленный излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации. Организация в бухучете определяет первоначальную стоимость основного средства по его рыночной стоимости, исходя из которой в дальнейшем начисляется амортизация.

В главе 25 НК РФ нет норм, регламентирующих определение первоначальной стоимости основных средств, выявленных в виде излишков при инвентаризации. Применять пункт 2 статьи 254 НК РФ для определения первоначальной стоимости таких объектов нельзя. Нормами этого пункта можно руководствоваться только при определении стоимости излишков в виде материально-производственных запасов, обнаруженных в ходе инвентаризации.

Следовательно, в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, выявленных в виде излишков при инвентаризации, равна нулю. Поэтому организация не вправе начислять амортизацию по таким основным средствам при исчислении налога на прибыль.

«Лизинговый» автомобиль

Фирма получила автомобиль в лизинг. По договору автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, обязанность по страхованию (ОСАГО и КАСКО) возложена на лизингополучателя. При утрате имущества лизингополучатель обязан выкупить его по остаточной стоимости. «Лизинговый» автомобиль попал в аварию и восстановлению не подлежит. Лизинговая компания получила страховое возмещение, которое частично зачла в счет текущих лизинговых платежей, а частично — в оплату остаточной стоимости имущества. Оставшаяся сумма страхового возмещения перечислена на расчетный счет лизингополучателя. Составлены дополнительное соглашение к договору, акт приема-передачи, форма ОС-4, счет-фактура. Лизингополучателю также переданы оригиналы свидетельств на двигатель и шасси, которые остались после аварии. Как лизингополучателю отразить эти хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Условие заключенного организацией договора о том, что лизингополучатель должен выкупить автомобиль в случае его утраты, сформулировано не вполне корректно. Если имущество утрачено, его невозможно выкупить. Правильнее было бы сформулировать так: «При утрате имущества, переданного в лизинг, лизингополучатель обязан возместить лизингодателю причиненный ущерб в сумме остаточной стоимости этого имущества».

Бухгалтерский учет. Один из принципов бухучета — приоритет содержания над формой. Поэтому в рассматриваемой ситуации при определении порядка ведения бухучета следует исходить из сущности операции, а именно из того, что лизингополучатель при утрате предмета лизинга выплачивает лизингодателю возмещение в сумме остаточной стоимости имущества, а не выкупает его.

Поскольку автомобиль (предмет лизинга) учитывается на балансе лизингодателя, после аварии именно эта организация в бухучете должна отразить выбытие имущества, а также возмещение его остаточной стоимости лизингополучателем (в данном случае — за счет страхового возмещения).

Кроме того, лизингодатель отражает оприходование остатков от автомобиля — двигателя и шасси, которые остались после аварии. Затем лизингодатель показывает в бухучете выбытие этих агрегатов (передачу их лизингополучателю) и возмещение их стоимости за счет страхового возмещения.

Лизингодатель и лизингополучатель должны составить акт о сумме возмещаемого ущерба, а также акт о передаче лизингополучателю уцелевших агрегатов автомобиля — двигателя и шасси.
Договоры страхования автомобиля заключены лизингополучателем (страхователем) в пользу лизингодателя (выгодоприобретателя).

В бухучете у лизингодателя отражается поступление суммы страхового возмещения. Лизингодатель направляет их на погашение задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в оплату остаточной (выкупной) стоимости имущества и оставшихся после аварии агрегатов автомобиля. Остаток страхового возмещения лизингодатель перечисляет лизингополучателю.

Несмотря на то что страховое возмещение получает лизингодатель (как выгодоприобретатель по договору страхования), доход в виде страхового возмещения отражает в бухучете лизингополучатель (как страхователь, осуществляющий расчеты со страховой компанией).

После аварии сумма возмещения ущерба, причиненного лизингодателю, в бухучете лизингополучателя оформляется записью:

Дебет 91 Кредит 76 Субсчет «Возмещение ущерба»
— отражена сумма возмещения, подлежащая выплате лизингодателю за ущерб, нанесенный автомобилю в результате аварии (за минусом стоимости уцелевших агрегатов).

Далее лизингополучатель отражает в бухучете суммы дохода в виде страхового возмещения, которое должна выплатить страховая компания:

Дебет 76 Субсчет «Расчеты по страхованию» Кредит 91
— отражена сумма причитающегося страхового возмещения по договору страхования.

Эти суммы отражаются в полном размере страхового возмещения, полученного лизингодателем от страховой компании.

Затем лизингополучатель распределяет суммы страхового возмещения на покрытие задолженности перед лизингодателем:

Дебет 76 Субсчет «Лизинговые платежи» Кредит 76 «Расчеты по страхованию»
— задолженность по лизинговым платежам покрыта за счет суммы страхового возмещения;

Дебет 76 Субсчет «Возмещение ущерба» Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию»
— задолженность в сумме остаточной (выкупной) стоимости автомобиля (за минусом стоимости оставшихся после аварии агрегатов) покрыта за счет суммы страхового возмещения;

Дебет 76 Субсчет «Агрегаты» Кредит 76 Субсчет «Расчеты по страхованию»
— задолженность за агрегаты автомобиля, оставшиеся после аварии, покрыта за счет суммы страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 76 Субсчет «Агрегаты»
— отражена стоимость полученных агрегатов от автомобиля (двигателя и шасси);

Дебет 51 Кредит 76 Субсчет «Расчеты по страхованию»
— получен от лизингодателя остаток суммы страхового возмещения.

Налоговый учет. При исчислении налога на прибыль лизингополучатель учитывает в составе внереализационных расходов суммы, подлежащие выплате лизингодателю в возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Одновременно сумма страхового возмещения (в полном объеме средств, перечисленных страховой компанией на расчетный счет лизингодателя) учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете лизингополучатель оценивает стоимость агрегатов, оставшихся после аварии автомобиля и полученных от лизингодателя, по сумме фактических затрат на их приобретение, то есть в сумме, направленной лизингодателем из страхового возмещения на покрытие задолженности за эти детали. Это вытекает из норм абзаца 1 пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Обратите внимание: при определении налоговой стоимости агрегатов, оставшихся от разборки автомобиля, лизингополучатель не вправе пользоваться положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ. Эти нормы применяет только собственник разбираемого основного средства, то есть лизингодатель.

Лизингополучатель, получив от лизингодателя агрегаты автомобиля, уцелевшие после аварии, не должен отражать в налоговом учете внереализационный доход в виде их рыночной стоимости. Дело в том, что нормы пункта 13 статьи 250 НК РФ касаются собственника демонтируемого объекта основных средств. Положения пункта 8 статьи 250 НК РФ в данном случае также не применяются, поскольку лизингополучатель принимает от лизингодателя агрегаты автомобиля не безвозмездно, а оплачивает их за счет средств страхового возмещения.

ГУП списывает объект

Государственное унитарное предприятие списывает основное средство. Заключение о невозможности восстановления объекта составлено в октябре 2007 года. Департамент имущества г. Москвы дал разрешение на списание (утилизацию) объекта в ноябре 2007 года. В какой момент нужно списать объект с баланса и составить акт на списание? Когда прекращается начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете?

Согласно постановлению Правительства Москвы от 03.06.2003 № 419-ПП государственное унитарное предприятие вправе списать с учета движимое имущество только на основании разрешения на списание, полученного от Департамента имущества г. Москвы. Поэтому дата списания имущества с баланса ГУПа не может быть раньше даты упомянутого документа (разрешения на списание). После получения такого разрешения необходимо составить акт ОС-4 о выбытии имущества и сделать в бухучете записи по списанию его остаточной стоимости с баланса.
Амортизация объектов основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта. Это правило одинаково как в бухгалтерском (п. 22 ПБУ 6/01), так и в налоговом (п. 2 ст. 259 НК РФ) учете.

Унитарное предприятие

Организация ЖКХ приняла основные средства (производственные здания, машины, оборудование, транспорт) в хозяйственное ведение от администрации поселения. Поступление основных средств отражено проводкой дебет 08 кредит 75, ввод в эксплуатацию — дебет 01 кредит 08. Сумма ранее начисленной амортизации, указанная в акте приема-передачи от администрации, отражена проводкой дебет 75 кредит 02. Правильно ли выполнены проводки?

Если организация является унитарным предприятием, расчеты с учредителем по переданному в хозяйственное ведение имуществу отражаются на счете 75. Это предусмотрено действующим Планом счетов бухгалтерского учета. Но при этом, на наш взгляд, записью дебет 08 кредит 75 отражается остаточная, а не первоначальная стоимость имущества, переданного на баланс организации. Данные о первоначальной стоимости и сумме ранее начисленной амортизации указываются только в акте приема-передачи, а не в бухучете организации, получившей имущество.

Нормы ПБУ 6/01 и План счетов не предусматривают использования счета 75 для начисления амортизации. Амортизацию по имуществу, полученному в хозяйственное ведение от администрации (учредителя), следует начислять в общеустановленном порядке — на счетах учета затрат. Амортизационные отчисления должны формировать себестоимость услуг. Нормы ПБУ 6/01 не устанавливают никаких исключений для организаций сферы ЖКХ.

Неотделимые улучшения

Как учитываются неотделимые улучшения, произведенные арендатором без согласия арендодателя, — на счете 01 или 08 (без начисления амортизации)? Или их можно списать единовременно на расходы (без уменьшения налогооблагаемой прибыли)?

Правила учета капитальных вложений в арендованное имущество изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). В пункте 3 документа говорится, что капвложения в арендованное имущество учитываются в составе основных средств арендатора, только если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно пункту 35 Методических указаний капитальные вложения в арендованное имущество в период осуществления работ учитываются на счете 08. После завершения работ стоимость капвложений нужно списать на счет 01. В результате создается объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованное имущество. На данный инвентарный объект оформляется отдельная инвентарная карточка.
Амортизация по объекту основных средств в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые являются собственностью арендатора, начисляется в общеустановленном порядке согласно нормам ПБУ 6/01.

В пункте 35 Методических указаний содержатся нормы относительно учета капвложений в арендованное имущество, которые не являются собственностью арендатора и поэтому подлежат передаче арендодателю. Такие капитальные вложения учитываются на счете 08. Если арендодатель будет возмещать эти расходы, осуществленные капвложения после завершения работ списываются со счета 08 в дебет учета расчетов с арендодателем.

На наш взгляд, операцию по передаче капитальных вложений арендодателю корректнее отражать с использованием счетов учета финансовых результатов:

Дебет 76  Кредит 91
— отражена сумма возмещения стоимости капвложений, причитающаяся к получению от арендодателя;

Дебет 91 Кредит 08
— списана стоимость капвложений, переданных арендодателю.

Ситуация, когда арендодатель не дает согласия на осуществление капвложений в арендованное имущество, не рассматривается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Такие капитальные вложения расцениваются как работы, выполненные арендатором безвозмездно в пользу арендодателя. Поэтому стоимость затрат на капвложения по завершении работ списывается со счета 08 на уменьшение финансовых результатов (в дебет счета 91). Уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму подобных расходов не позволяют нормы главы 25 Налогового кодекса.

Недорогой объект

Рассмотрим другой пример,где применяется учет основных средств. Организация в 2005 году ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью менее 10 000 руб. По учетной политике предприятия такие активы единовременно списывались на расходы и учитывались за балансом. В 2007 году организация решила модернизировать это основное средство. Как отразить модернизацию в бухучете?

В случае модернизации основных средств увеличивается их первоначальная стоимость (п. 14 ПБУ 6/01). В 2005 году организация единовременно списала стоимость объекта основных средств на затраты в соответствии с правилами бухгалтерского учета, действовавшими в то время. Тем не менее данный объект по-прежнему остается основным средством (в силу того, что он был принят к учету в составе основных средств). Поэтому при модернизации объекта в 2007 году нужно применять нормы ПБУ 6/01 и увеличить первоначальную стоимость на сумму расходов на модернизацию. Увеличение первоначальной стоимости основных средств отражается такими записями:

Дебет 08 Кредит 60 (10, 76 и др.)
— отражены расходы на модернизацию основного средства;

Дебет 01 Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость основного средства.

Поскольку модернизация объекта проводится в 2007 году, затраты на нее единовременно списать нельзя (независимо от того, какую величину составит восстановительная стоимость объекта). Это объясняется тем, что по новой редакции ПБУ 6/01, действующей с 2006 года, стоимость основных средств нельзя единовременно списывать со счета 01. Ее можно погасить только путем начисления амортизации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка