Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Издательский семинар по налогу на прибыль

1 февраля 2008 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Дата признания дохода

Среди вопросов, вошедших в семинар по налогу на прибыль, вошел такой: организация реализовала физическому лицу автомобиль, который учитывался в составе амортизируемого имущества. Договор и акт передачи транспортного средства подписаны в ноябре 2007 года. Автомобиль снят с учета в ГИБДД только в декабре 2007 года. В каком месяце в налоговом учете признается доход от реализации этого объекта? До какого момента организация-продавец начисляет амортизацию по проданному автомобилю?

Для целей налогообложения прибыли доход учитывается на дату реализации имущества, соответствующую дате перехода права собственности. Согласно гражданскому законодательству договор купли-продажи автомобиля регистрировать не нужно. Для допуска автомототранспорта к участию в дорожном движении его необходимо поставить на учет в ГИБДД. Право собственности на автомобиль переходит к физическому лицу в день подписания акта приема-передачи имущества. Таким образом, организация обязана отразить в налоговом учете выручку от реализации машины в ноябре 2007 года.

Начисление амортизации по основному средству прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Последний раз продавец включит сумму амортизации по автомобилю в расходы в ноябре 2007 года.

При покупке автомобиля налогоплательщик начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию. Об этом говорится в письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-03-06/1/816, в котором рассмотрен порядок налогового учета транспортного средства, переданного в лизинг, до момента его регистрации в органах ГИБДД.

***

Должен ли подрядчик включать в налоговую базу 2007 года условный доход по договору подряда, согласно которому работы ведутся с мая 2007 по январь 2008 года? В договоре не предусмотрены этапы сдачи работ.

Действие рассматриваемого договора подряда приходится на два налоговых периода. Поскольку этапы сдачи работ в нем не прописаны, налогоплательщик для целей налогообложения прибыли в 2007 году частично учитывает доход от выполнения работ по договору. Способ распределения выручки по длительным договорам подрядчик выбирает самостоятельно исходя из принципа формирования расходов и закрепляет его в налоговой учетной политике. В частности, доход можно разделять между налоговыми периодами равномерно или пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160.

В налоговом учете значение имеет не общая продолжительность договора, а тот факт, что срок исполнения сделки приходится на разные налоговые периоды. Допустим, фирма, работающая в сфере отдыха и развлечений, оказывает заказчикам услуги по проведению новогоднего банкета. Если мероприятие проводится с 31 декабря 2007 года по 1 января 2008 года, выручка распределяется между двумя налоговыми периодами.

***

Когда доход от реализации объекта недвижимости включается в налоговую базу по налогу на прибыль: на дату акта приема-передачи имущества, на дату государственной регистрации права собственности или ранее — в момент подачи заявления на регистрацию?

Выручка от реализации имущества признается в налоговом учете в момент перехода права собственности. В соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ недвижимость переходит в собственность покупателя с момента госрегистрации права на имущество. Полагаю, что доход от реализации объекта недвижимости отражается в том налоговом периоде, в котором произошла государственная регистрация сделки.

Транспортные расходы

Согласно письму покупателя поставщик доставляет товар в другой город. Транспортные расходы отражены отдельной строкой в товарной накладной № ТОРГ-12. Как учитывать при налогообложении прибыли подобные затраты?

Порядок налогового учета зависит от того, для каких целей куплен товар. Если приобретенные ценности используются как материалы, затраты на транспортировку включаются в их стоимость. Поступившее от поставщика имущество может быть признано амортизируемым. В этом случае транспортные расходы формируют его первоначальную стоимость. При последующей реализации товара транспортные издержки включаются в его стоимость либо отражаются в составе прямых расходов отдельно.

Расходы на транспортировку должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Прежде всего необходимо проверить, обязан ли покупатель согласно договору оплачивать транспортные расходы. Нередко стоимость расходов на доставку включается в цену товара или по условиям сделки компенсируется поставщиком. Тогда транспортные расходы не признаются в налоговом учете экономически обоснованными. Зачастую договор купли-продажи не оформляется и стороны рассчитываются на основании выставленного счета. Если покупатель акцептует счет, он принимает на себя обязанность по уплате транспортных расходов. В подобном случае затраты на транспортировку учитываются при налогообложении прибыли.

Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 удостоверяет перемещение товара и не служит документом, подтверждающим оказание транспортных услуг. Об этом сказано в письме Минфина России от 27.02.2007 № 03-03-06/1/135. Автотранспортные организации при перевозке груза должны оформлять товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т). Если поставщик доставляет товар собственными силами, для подтверждения расходов на транспортировку достаточно подписанного обеими сторонами акта оказанных транспортных услуг.

Расходы на оплату труда

В коллективном договоре организации предусмотрена выплата премии работнику, который уходит на пенсию. Величина премии зависит от стажа работника в данной компании. Включается ли данная выплата в расходы при исчислении налога на прибыль?

В пункте 2 статьи 255 НК РФ определено, что налогооблагаемую базу уменьшают начисления стимулирующего характера, в частности премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Выплата сотруднику, выходящему на пенсию, не носит стимулирующего характера и не учитывается при исчислении налога на прибыль.

***

Организация производит доплаты сотрудникам до фактического заработка за время нахождения на больничном. Эти выплаты предусмотрены в трудовых договорах. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль суммы указанных доплат?

На основании письма Минфина России от 08.08.2007 № 03-04-05-01/287 в 2007 году максимальный размер больничного, оплачиваемого за счет ФСС России, не превышал 16 125 руб. за полный календарный месяц. Согласно пункту 15 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся затраты на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Следовательно, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия, рассчитанного исходя из средней зарплаты, над максимальным размером пособия налогоплательщик имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Однако позиция финансового ведомства по данному вопросу может измениться. Дело в том, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 № 1441/07 приведена иная точка зрения. Так, величина пособия по временной нетрудоспособности ограничена и выплаты, превышающие максимальный размер пособия, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Норму пункта 15 статьи 255 НК РФ можно было применять до 1 января 2005 года только при оплате больничного лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Начиная с указанной даты отменена обязанность работодателя выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

Списание имущества

В 2007 году в офисе организации произошел пожар. Следствие установило, что виновных нет, так как причина пожара — случайное возгорание. Как списать в налоговом учете стоимость сгоревшего имущества?

Убытки от чрезвычайных ситуаций (в том числе от пожаров) относятся к внереализационным расходам налогоплательщика. Это следует из подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. После пожара организация в обязательном порядке проводит инвентаризацию имущества и оформляет ее результаты актом. Потери от пожара списываются на основании справки Государственной противопожарной службы, протокола осмотра места происшествия и акта о пожаре. Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела.

Если утраченное имущество было застраховано, то сумма полученного страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

***

Может ли торговая организация учесть при налогообложении прибыли убытки, связанные со списанием товара с истекшим сроком годности?

В налоговом законодательстве отсутствуют основания для списания подобных расходов. Ведь затраты на приобретение и дальнейшую ликвидацию товаров, списанных (уничтоженных) в связи с истекшим сроком годности (хранения), непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Прошлые периоды

Организация выявила в 2007 году доходы и расходы прошлых лет и учла их при формировании налоговой базы этого года на основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Правомерно ли это?

По общим правилам, предусмотренным в статье 81 НК РФ, в налоговом учете ошибка исправляется в том периоде, к которому она относится. Организация должна представить в инспекцию уточненные налоговые декларации за те годы, в которых фактически возникли выявленные доходы и расходы. Если налогоплательщик не отразил в декларации расходы, он имеет право подать уточненную декларацию в течение трех лет, так как это связано с ограничениями по возврату (зачету) налога, установленными в статье 78 НК РФ. Например, в 2008 году можно уменьшать налоговую базу 2005, 2006 и 2007 годов. По выявленным доходам прошлых периодов такого ограничения не существует. Даже образовавшуюся более трех лет назад недоимку по налогу на прибыль налогоплательщик обязан уплатить в бюджет.

Под действие нормы пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ подпадают только доходы и расходы, дата возникновения которых неизвестна. Такие ситуации встречаются достаточно редко. Предположим, организация в нарушение действующего законодательства провела инвентаризацию материально-производственных запасов лишь один раз за три года. По результатам инвентаризации 2007 года были выявлены излишки, дата образования которых неизвестна. Рыночная стоимость излишков включается во внереализационные доходы при формировании налоговой базы за 2007 год. Если организации удалось установить по документам дату безвозмездного получения имущества, она представляет уточненную декларацию за соответствующий период.

Расходы на рекламу

Чтобы поздравить клиентов с Новым годом, организация приобретает сувенирную продукцию. На сувениры наносится логотип компании. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли понесенные в этом случае расходы?

Если сувениры распространяются в рекламных целях, в налоговом учете их стоимость относится к прочим видам рекламы в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Основание — пункт 4 статьи 264 НК РФ. Указанные затраты включаются в расходы после раздачи сувенирной продукции. Необходимо учитывать, что рекламой признается информация, адресованная неопределенному кругу лиц. Поэтому, если подарки предназначены конкретным клиентам, расходы на их покупку не являются рекламными и не уменьшают налогооблагаемую базу.

Первичные документы

Исполнитель в подтверждение оказанных услуг предъявляет акты без подписи, а также счета-фактуры. Имеет ли право заказчик при наличии таких документов уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость оказанных ему услуг?

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обязательные реквизиты первичных документов, для которых не установлена унифицированная форма, прописаны в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, на документе проставляются личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Акт, на котором подписи отсутствуют, не признается надлежаще оформленным документом и не принимается к учету. Нельзя подтвердить расходы и с помощью счета-фактуры, так как этот документ служит основанием лишь для вычета «входного» НДС. Получается, что затраты на оплату оказанных услуг документально не подтверждены, а значит, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Договор аренды

Организация приобрела нежилое помещение. До государственной регистрации права собственности на недвижимость с арендатором оформлен предварительный договор аренды. Затем стороны планируют заключить основной арендный договор. В период действия предварительного договора арендатор выполнил за свой счет текущий ремонт помещения и произвел с согласия арендодателя неотделимые улучшения. По договору арендодатель стоимость вложений в арендованное имущество не компенсирует. Каким образом арендатор учитывает при налогообложении прибыли расходы на арендные платежи, текущий ремонт и капитальные вложения, понесенные за время действия предварительного договора?

Предварительный договор — протокол о намерениях, который обязывает стороны заключить в будущем договор на условиях предварительного договора. В данной ситуации предварительный договор не является основанием для учета расходов. Плата за аренду и расходы на ремонт уменьшат налогооблагаемую базу после того, как будет заключен основной договор, или после его государственной регистрации (если такая регистрация обязательна). Конечно, при условии, что положения основного договора аренды будут распространяться на правоотношения, возникшие с момента фактической передачи помещения. Стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество арендатор включает в расходы посредством начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений учитывается при налогообложении прибыли также после заключения основного договора. В рассматриваемой ситуации арендатору придется представлять уточненные декларации за прошедшие отчетные периоды.

Арендатор самостоятельно определяет, какие затраты в арендованное помещение относятся к текущему ремонту, а какие — к капитальным вложениям. Основанием может служить смета на проведение ремонтных работ. Об этом говорится в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/2/191.

Командировочные расходы

В организации действует Положение о компенсации командировочных расходов. Работникам, направленным в командировки по России и за рубеж, выплачиваются суточные в размере фактически понесенных затрат. Речь идет о стоимости питания и проезда в общественном транспорте, которые подтверждены первичными документами. Зачастую при заграничных командировках размер указанной компенсации превышает размер суточных, установленных законодательством. Включаются ли в налоговом учете в расходы суммы возмещения, которые выплачиваются вместо суточных?

Работодатель выплачивает суточные, чтобы компенсировать командированному сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. При налогообложении прибыли суммы компенсации питания и расходов на проезд во время командировки отдельно не учитываются, поскольку включены в нормы, предусмотренные действующим законодательством для суточных.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц с 2008 года установлен предельный размер суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ. Для командировок по России это 700 руб. в день, для заграничных — 2500 руб. в день. Для налога на прибыль предельный размер суточных по-прежнему определяется исходя из постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Например, в расходы включаются суточные в сумме 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России.

Долговые обязательства

Организация определила в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств для целей налогового учета. В октябре 2007 года была открыта кредитная линия в коммерческом банке, другие долговые обязательства в данном отчетном периоде не выдавались. Можно ли рассматривать транши в рамках одной кредитной линии как сопоставимые обязательства? Налогоплательщик получил справку банка об условиях кредитования по аналогичным договорам в данном отчетном периоде.

Как разъяснено в письме Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/2/13, один из критериев сопоставимости долговых обязательств — наличие разных кредиторов. Причем сопоставимость определяет должник, а не кредитор. Поэтому справка банка не является основанием для признания кредитной линии сопоставимым обязательством. В данном случае предельная величина процентов, включаемых в расходы, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Если речь идет об обязательствах в иностранной валюте, то для целей налогообложения прибыли применяется ставка 15%.

***

При исчислении налога на прибыль организация включает в расходы проценты по долговым обязательствам в рублях исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. В кредитных договорах с банком прописано право кредитора на изменение процентной ставки. Как рассчитывать величину процентов в налоговом учете, если в отчетном периоде изменена ставка рефинансирования, но ставка по кредиту осталась прежней?

При расчете предельных процентов по долговым обязательствам используется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Исключение составляют обязательства, не содержащие условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора. Тогда применяется ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств. Получается, что при расчете величины предельных процентов не имеет значения фактическое изменение размера ставки по договору. Критерием признания указанных расходов служат условия кредитного договора, договора займа и т. д. Если в договорах прописана возможность изменения процентной ставки, в налоговом учете используется ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 12.11.2007 № 03-03-06/1/798.

Амортизируемое имущество

Отметим еще один вопрос, вошедший в семинар по налогу на прибыль. В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация установила, что активы, соответствующие критериям пункта 4 ПБУ 6/01, независимо от их стоимости учитываются в составе основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования. Можно ли применять аналогичный порядок в налоговом учете?

В налоговом учете независимо от желания налогоплательщика затраты на имущество, стоимость которого в 2007 году не превышала 10 000 руб., а в 2008 году — 20 000 руб., включаются в состав материальных расходов. Естественно, после передачи указанных объектов в производство. Можно избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, установив в бухучете норматив, определенный в главе 25 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций с 2008 года стоимостный критерий амортизируемого имущества увеличился в два раза. Согласно письму Минфина России от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767 приобретенное организацией имущество учитывается в налоговом учете в соответствии с порядком, действующим на момент ввода данного имущества в эксплуатацию. В письме Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/211 сказано, что в отношении амортизируемого имущества, находящегося по состоянию на 1 января 2008 года в эксплуатации, порядок ведения налогового учета и механизм начисления амортизации не изменяются. Это относится и к основным средствам, стоимость которых не превышает 20 000 руб.

Предположим, организация в декабре 2007 года приобрела ксерокс за 15 000 руб. Если ксерокс введен в эксплуатацию в месяце покупки, по статье 256 НК РФ он признается амортизируемым имуществом. Если ксерокс введен в эксплуатацию в январе 2008 года, его стоимость не превысит нового лимита. Затраты на покупку объекта уменьшают налоговую базу единовременно в полной сумме в момент начала его использования и признаются материальными расходами.

***

Фирма в 2003 году приобрела и ввела в эксплуатацию нежилое помещение. Энергетические мощности были проведены только в 2007 году. Как учитывается плата за услуги по подключению при налогообложении прибыли — увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого имущества или единовременно отражается в составе расходов?

Случаи, когда стоимость амортизируемого имущества увеличивается после ввода его в эксплуатацию, прописаны в Налоговом кодексе. Это достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение. Стоимость услуг по подключению энергетических мощностей включается в текущие расходы.

Списание дебиторки

Как определить, какая дебиторская задолженность для целей налогового учета относится к безнадежной?

Налогоплательщик имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму безнадежных долгов. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, в расходы включается сумма задолженности, не покрытой за счет резерва.

К долгам, нереальным ко взысканию, относятся долги с истекшим сроком исковой давности, а также долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Общий срок исковой давности установлен в статье 196 Гражданского кодекса и составляет три года. Обратите внимание, что срок исковой давности можно приостановить и прервать. Течение срока исковой давности прерывается, когда кредитор предъявляет иск или должник совершает любое действие, направленное на признание долга, например подписывает акт сверки. После перерыва срок исковой давности исчисляется заново. Действующее законодательство не требует от организаций в обязательном порядке предпринимать действия по взысканию дебиторской задолженности. Однако, если налогоплательщик все-таки обратился в суд, следует учитывать некоторые особенности.

Нередко задолженность невозможно взыскать по решению суда, когда неизвестен адрес должника, место нахождения его имущества и т. д. В этом случае акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания долга безнадежным. Об этом говорится в письме Минфина России от 05.09.2007 № 03-03-06/1/644.

1Унифицированная форма № ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, форма № 1-Т — постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка