Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация по акцизам на табачные изделия в 2008 году

1 февраля 2008 52 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ с 1 января 2008 года пункт 5 статьи 204 НК PФ, в котором установлены сроки и порядок представления декларации по акцизам, действует в новой редакции. Как и прежде, декларация по акцизам на табачные изделия подается по месту производства этих товаров. Поэтому организации, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, сдают налоговые декларации не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В декларации отражаются операции, осуществляемые обособленными подразделениями.

Исключение предусмотрено для организаций, относящихся к категории крупнейших.

Как сдают отчетность и уплачивают акцизы крупнейшие налогоплательщики

Согласно пункту 5 статьи 204 Налогового кодекса организации, отнесенные на основании статьи 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, подают декларации по акцизам на табачные изделия по месту постановки на учет. Это означает, что в текущем году крупнейшие налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет декларации по всем обособленным подразделениям, занимающимся производством табачных изделий. Сводную декларацию по организации в целом составлять не нужно. Как и раньше, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по каждому обособленному подразделению.

[врез]

Пример 1

ОАО «Табак», расположенное в Санкт-Петербурге и состоящее на учете в налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, производит сигареты с фильтром. Обособленные структурные подразделения организации — табачные фабрики находятся в Твери, Московской области и Ставропольском крае.

ОАО «Табак» за январь 2008 года представляет в налоговую инспекцию Санкт-Петербурга декларации по головной организации и всем обособленным подразделениям в отношении осуществляемых ими операций.

Акциз уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

[/врез]

В статье 204 НК РФ сказано, что плательщики акцизов представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, декларация по акцизам на табачные изделия за январь 2008 года должна быть подана не позднее 25 февраля.

Акциз уплачивается двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Эта декларация на табачные изделия заполняется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н. Этим же приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

Структура и порядок заполнения декларации

Форма декларации включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия». Он состоит из подразделов 2.1, 2.2 и 2.3, которые заполняются по разным видам табачных изделий;
  • раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;
  • раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия».

В состав декларации также входит шесть приложений, которые заполняются в зависимости от операций, совершенных в налоговом периоде плательщиком акцизов.

При заполнении титульного листа и раздела 1 обычно не возникает затруднений, ведь правила их оформления практически одинаковы для всех деклараций. Отметим лишь, что в разделе 1 необходимо проставить код бюджетной классификации, по которому зачисляется акциз в 2008 году, согласно приказу Минфина России от 24.08.2007 № 74н. Акцизы на все виды табачных изделий зачисляются на единый КБК 182 1 03 02030 01 1000 110.

Начинать заполнение декларации следует с приложений. Затем на основании указанных в них сведений формируются показатели соответствующих разделов 2—4. После этого налогоплательщик вносит данные в раздел 1 и титульный лист. В такой последовательности и рассмотрим заполнение декларации более подробно (за исключением раздела 1 и титульного листа).

Приложения к декларации

В приложении № 1 рассчитывается налоговая база по товарам, реализованным (переданным) на территории России. Она исчисляется по операциям, признаваемым объектом обложения акцизами и совершенным в налоговом периоде, а также в целом по каждому виду товара.

Приложения № 2 и 3 предназначены для определения налоговой базы по акцизам отдельно на сигареты с фильтром и на сигареты без фильтра и папиросы. По каждому из этих двух видов товаров составляется отдельный лист приложений. Приложение № 2 заполняется по операциям, которые проводились на внутреннем рынке, а приложение № 3 — по экспортным операциям, когда у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия).

Вид подакцизного товара вписывают в строку 010 приложений, а код вида подакцизного товара — в строку 020. Напомним, что коды видов подакцизных товаров содержатся в справочнике (приложение № 2 к порядку заполнения декларации).

Налоговая база рассчитывается по каждой марке сигарет или папирос. Марка табачных изделий указывается в графе 2, а максимальная розничная цена, соответствующая каждой марке, — в графе 4 по строке 030.

Максимальная розничная цена исчисляется как цена, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечному потребителю. Исходя из уровня розничных цен и определяется стоимость реализованных (переданных) табачных изделий. Максимальные розничные цены, приведенные в приложениях, должны соответствовать ценам, заявленным налогоплательщиком в уведомлении о максимальных розничных ценах на табачные изделия. Уведомления представляются в налоговый орган на основании приказа Минфина России от 25.08.2006 № 108н.

В графах 5 и 6 строки 030 отражается соответственно количество табачных изделий в одной упаковке (пачке) и общее количество упаковок (пачек), реализованных в налоговом периоде. В графу 7 вписывают общее количество реализованных сигарет или папирос, а в графу 8 — их расчетную стоимость.

В графе 9 исчисляется сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной (смешанной) ставки. Для этого общее количество реализованных товаров умножается на ставку акциза в размере 55 руб. за 1000 шт. для сигарет без фильтра и папирос или 120 руб. за 1000 шт. — для сигарет с фильтром.

Графа 10 предназначена для расчета суммы акциза исходя из адвалорной ставки (5,5% от расчетной стоимости, указанной в графе 8).

В графе 11 исчисляется сумма акциза по каждой марке сигарет или папирос по комбинированной ставке. Для этого нужно сложить значения показателей граф 9 и 10.

В графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки. Минимальная ставка акциза, установленная в статье 193 Кодекса на 2008 год, для сигарет с фильтром составляет 142 руб. за 1000 шт., а для сигарет без фильтра и папирос — 72 руб. за 1000 шт. Для определения суммы акциза количество реализованных сигарет, приведенное в графе 7, умножается на минимальную ставку акциза.

Затем нужно сравнить сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке (графа 11), и сумму акциза, исчисленную по минимальной ставке (графа 12). Большая из этих сумм вписывается в графу 13 или 14.

В приложении № 2 необходимо заполнить строки 050—120, в которых отражается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. Итоговый показатель строки 041 определяется путем суммирования значений показателей строк 050—120 по каждому виду подакцизного товара.

В приложении № 4 перечисляются операции по реализации табачных изделий на экспорт, по которым в налоговый орган представлены поручительство банка или банковская гарантия. Такие операции не облагаются акцизами. Причем в данном приложении указывается налоговая база, а не суммы акцизов. Например, по сигаретам и папиросам в строках 040 и 060 показывают объем реализованных на экспорт товаров (в тыс. шт.), а в строках 050 и 070 — стоимость сигарет и папирос (в руб.).

В приложениях № 5 и 6 рассчитывают налоговую базу по сигаретам и папиросам, по которым экспорт подакцизных товаров документально не подтвержден. Если организация экспортирует табачные изделия в Республику Беларусь, она заполняет приложение № 5, если в любые другие государства — приложение № 6. Порядок заполнения этих приложений не требует детального рассмотрения, поскольку он идентичен порядку заполнения приложения № 2.

Раздел 2

Данный раздел состоит из подразделов 2.1, 2.2 и 2.3.

В подразделе 2.1 отражается налоговая база по сигаретам без фильтра, папиросам, сигаретам с фильтром (в тыс. шт. и руб.), а также исчисленная сумма акциза. Строки 020, 030, 070 и 080 заполняются на основании приложения № 2, а строки 040, 050, 090 и 100 — на основании приложения № 3.

В подразделе 2.2 указывают налоговую базу и сумму акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, сигарам и сигариллам. Данный подраздел формируется на основании приложения № 1.

Налоговая база приводится в графе 6. В каждую из строк 120, 150 и 180 переносится показатель графы 5 строки 130 приложения № 1, заполненного по соответствующему виду табачных изделий. В графе 8 (по строкам 110—190) рассчитывается сумма акциза: налоговая база (графа 6) умножается на ставку акциза (графа 7).

В подразделе 2.3 определяется сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет. Сумму акциза, исчисленную за налоговый период по всем видам табачных изделий (строка 200), нужно уменьшить на налоговые вычеты, указанные в строке 210. Полученный результат вписывают в строку 220. Если исчисленная сумма акциза меньше налоговых вычетов, разница отражается по строке 230.

Раздел 3

Данный раздел заполняется при подаче уточненной декларации за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка (передача) подакцизных товаров. Для определения его показателей используются данные расчетов из приложений № 5 и 6. Радел 3 представляют экспортеры, которые не подали в налоговый орган в установленный срок документы, подтверждающие факт экспорта табачных изделий.

По строкам 020—063 записываются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь, если в налоговый орган в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров не были представлены документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза.

В строках 070—123 фиксируются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт (кроме экспорта в Республику Беларусь), по которому было представлено поручительство банка (банковская гарантия). Эти строки заполняются в том случае, если в течение 180 календарных дней со дня реализации табачных изделий на экспорт не были собраны документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов.

Сумма акциза, которая указана по строке 130 раздела 3, участвует в расчете общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка 200 раздела 2).

Раздел 4

В строки 010—110 вписываются суммы акциза, возмещаемые на основании решения налогового органа в соответствии с пунктом 4 статьи 203 НК РФ.

По строкам 120—150 графы 5 приводятся суммы акциза, по которым экспорт документально подтвержден. То есть налогоплательщик в установленный срок представил документы, предусмотренные в пункте 7 статьи 198 Кодекса. В этих строках отражаются операции по реализации табачных изделий в любые государства, кроме Республики Беларусь.

Строки 170—210 графы 5 заполняют экспортеры подакцизных товаров в Белоруссию, если в течение 90 дней с даты отгрузки указанных товаров они собрали полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта.

[врез]

Пример 2

В январе 2008 года табачная фабрика ЗАО «Фитиль» реализовала на территории России:

  • 20 000 шт. сигарет без фильтра (1000 пачек) марки «Вега»;
  • 14 000 шт. папирос (700 пачек) марки «Искра».

В каждую пачку сигарет и папирос расфасовано по 20 шт. изделий.

Максимальная розничная цена пачки сигарет — 25 руб., а пачки папирос — 10 руб. Ставка акциза на сигареты без фильтра и папиросы составляет 55 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 72 руб. за 1000 шт.

В декларации за январь 2008 года фабрика заполняет титульный лист, разделы 1, 2 и приложение № 2.

В приложении № 2 по строке 010 указывается вид подакцизного товара — сигареты без фильтра, папиросы, а по строке 020 — код вида подакцизного товара из приложения к порядку заполнения декларации — 460. По строкам 030 графы 2 проставляется марка сигарет без фильтра «Вега» и марка папирос «Искра». В графу 4 организация вписывает максимальные розничные цены, соответствующие каждому виду табачных изделий, — 25 руб. и 10 руб. В графе 5 отражается количество сигарет и папирос в пачках (20 шт. по каждому виду изделий), а в графе 6 — количество реализованных пачек — 1000 по сигаретам и 700 по папиросам. Таким образом, общее количество сигарет и папирос, реализованных табачной фабрикой, составляет соответственно 20 тыс. шт. и 14 тыс. шт.

В графе 8 приложения организация указывает расчетную стоимость реализованных изделий:

  • по сигаретам «Вега» — 25 000 руб. (25 руб. x 1 тыс. шт);
  • папиросам «Искра» — 7000 руб. (10 руб. x 700 шт).

В графу 9 ЗАО «Фитиль» вписывает сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной ставки:

  • по сигаретам «Вега» — 1100 руб. (55 руб. x 20 тыс. шт. x 1 тыс. шт.);
  • папиросам «Искра» — 770 руб. (55 руб. x14 тыс. шт. x 1 тыс. шт.).

В графе 10 фабрика отражает сумму акциза, рассчитанную исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки:

  • по сигаретам «Вега» — 1375 руб. (25 000 руб. x 5,5%);
  • папиросам «Искра» — 385 руб. (7000 руб. x 5,5%).

В графу 11 организация вписывает общую сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке:

  • по сигаретам «Вега» — 2475 руб. (1100 руб. + 1375 руб.);
  • папиросам «Искра» — 1155 руб. (770 руб. + 385 руб.).

В графу 12 заносится сумма акциза по минимальной ставке:

  • по сигаретам «Вега» — 1440 руб. (72 руб. x 20 тыс. шт. x 1 тыс. шт.);
  • папиросам «Искра» — 1008 руб. (72 руб. x 14 тыс. шт. x 1 тыс. шт.).

Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, по сигаретам «Вега» превышает сумму акциза по минимальной ставке, ЗАО «Фитиль» должно заполнить графу 13. В этой графе указывается сумма акциза 2475 руб. Аналогичная ситуация и с папиросами. В графу 13 по папиросам налогоплательщик записывает 1155 руб. В графе 14 по обоим наименованиям табачных изделий ставится прочерк.

В графы 7, 8 и 13 строки 040 фабрика вписывает суммарные показатели строки 030:

  • в графу 7 — 34 тыс. шт. (20 тыс. шт. + 14 тыс. шт.);
  • графу 8 — 32 000 руб. (25 000 руб. + 7000 руб.);
  • графу 13 — 3630 руб. (2475 руб. + 1155 руб.).

Так как в налоговом периоде у организации не было других операций, кроме реализации на территории России сигарет без фильтра и папирос, в графы 5 и 6 строк 041 и 050 переносятся соответственно значения показателей граф 7 и 8 строки 040.

В разделе 2 заполняются подразделы 2.1 и 2.3.

В подразделе 2.1 по строке 020 на основании данных приложения № 2 ЗАО «Табак» указывает:

  • в графе 5 — показатель графы 7 — 34 тыс. штук;
  • графе 6 — показатель графы 8 — 32 000 руб.;
  • графах 7 и 8 — соответственно специфическую и адвалорную налоговые ставки — 55 руб. и 5,5%;
  • графе 9 — показатель графы 13 — 3630 руб. Эта сумма также отражается по строке 010.

Затем заполняется подраздел 2.3. Поскольку у организации в январе 2008 года не было налоговых вычетов, в данном подразделе заполняются строки 200 и 220. В них указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за январь 2008 года, — 3630 руб.

Образец заполнения основных разделов декларации представлен в приложении к статье.

[/врез]

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка