Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия: особенности применения ЕНВД

1 февраля 2008 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Ремонт автомобилей

 Наша организация (автосервис) является плательщиком ЕНВД. Нередко мы ремонтируем автомобили, застрахованные их владельцами — физическими лицами. В таких случаях услуги по ремонту оплачивают страховые компании. Подпадает ли данный вид деятельности под  особенности применения ЕНВД?

— К услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. Так установлено в статье 346.27 НК РФ.

Вид деятельности, о котором вы говорите, — выполнение работ по договору бытового подряда. В статье 730 ГК РФ сказано, что по такому договору подрядчик выполняет по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, а заказчик принимает и оплачивает ее. Тот факт, что заказчик должен сам и принять работу, и оплатить ее, является существенным. В рассматриваемой ситуации заказчик — физическое лицо — владелец автомобиля, а работу оплачивает за него страховая компания, то есть не выполняется одно из двух обязательных условий. Поэтому по такой деятельности не может применяться спецрежим в виде ЕНВД.

Постановка на учет

 Рекламное агентство, находящееся в Москве, занимается размещением наружной рекламы и уплачивает ЕНВД. Рекламные конструкции расположены в разных округах Москвы, подведомственных нескольким налоговым инспекциям. Нужно ли рекламному агентству регистрироваться в качестве налогоплательщика во всех налоговых инспекциях?

— В этом нет необходимости. Организация, которая распространяет и (или) размещает наружную рекламу на территории Москвы, обязана встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего нахождения. Подобные разъяснения приведены в письме Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249. ФНС России направила это письмо нижестоящим налоговым органам. Ваше рекламное агентство уже состоит на учете в налоговой инспекции по месту нахождения, поэтому обращаться в инспекции других муниципальных округов города с заявлением о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не надо.

***

— Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД, поскольку оказывает населению услуги по ремонту часов и ювелирных изделий. В 2007 году у него была одна мастерская, но в 2008 году он планирует открыть еще две в других районах города. Должен ли предприниматель встать на учет в налоговых инспекциях во всех районах, где будут расположены мастерские?

— Если облагаемая ЕНВД деятельность ведется в разных районах города, обслуживаемых различными налоговыми инспекциями, вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждой из них не нужно. Достаточно встать на учет в одной инспекции. Причем постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД производится в налоговом органе по тому месту осуществления предпринимательской деятельности, которое в заявлении о постановке на учет указано первым. Таким образом, если в одной из налоговых инспекций города предприниматель уже зарегистрирован в качестве плательщика ЕНВД, в налоговых инспекциях, обслуживающих другие районы этого же города, вставать на учет не надо.

***

— Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в Москве, но фактически работает в Тверской области. Осуществляемая им деятельность подпадает под ЕНВД. Имеется уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД от налоговой инспекции Тверской области. Обязан ли предприниматель проинформировать налоговую инспекцию Москвы о том, что он является плательщиком ЕНВД в другом субъекте РФ?

— Извещать московскую налоговую инспекцию, в которой зарегистрирован индивидуальный предприниматель, не нужно. Налоговые органы самостоятельно обмениваются подобной информацией. Так, налоговая инспекция, которая осуществила постановку индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту ведения деятельности, в трехдневный срок сообщает об этом в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя. Такой порядок прописан в письме Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249, направленном в региональные управления ФНС России.

Подакцизные товары

Рассмотрим  разъясните, пожалуйста, такую ситуацию. У нас ресторан с площадью зала обслуживания 120 кв. м. В 2007 году наша организация являлась плательщиком ЕНВД по услугам общественного питания. В ресторане мы также продаем алкогольную продукцию, то есть подакцизные товары. Имеет ли право организация применять ЕНВД?

— В статье 346.27 НК РФ определены основные понятия, которые определяют особенности применения ЕНВД. Услугами общественного питания признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий, созданию условий для потребления и реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и покупных товаров, а также по проведению досуга. Иными словами, оказание услуг общественного питания — это продажа не только изготовленной кулинарной продукции, но и покупных товаров. Напомню, что согласно статье 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей до 2008 года, к розничной торговле не относилась реализация подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 Кодекса. В этих подпунктах алкогольная продукция не упоминается. Кроме того, не признавалась розничной торговлей продажа продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания, а также продажа продукции собственного производства и изготовления.

Таким образом, до 2008 года деятельность по реализации через объекты общественного питания готовых алкогольных напитков, приобретенных для последующей продажи, подлежала переводу на уплату ЕНВД.

— Меняется ли что-нибудь в рассматриваемой ситуации с 1 января 2008 года?

— С 2008 года глава 26.3 Налогового кодекса действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Согласно обновленной редакции статьи 346.27 с 1 января этого года из числа услуг общественного питания исключены услуги по производству и реализации подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 данной статьи поименована алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вина и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), а в подпункте 4 — пиво. То есть организации, изготавливающие такие подакцизные товары и в дальнейшем реализующие их через объекты общественного питания, не вправе применять ЕНВД. Их деятельность облагается по общей системе налогообложения. Деятельность организаций, реализующих готовую алкогольную продукцию, приобретенную для последующей продажи, по-прежнему относится к услугам общественного питания и подпадает под действие системы в виде ЕНВД. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России 03.07.2007 № 03-11-04/3/246.

***

— Организация занимается розничной торговлей легковыми автомобилями, запасными частями и сопутствующими товарами к ним, в том числе моторными маслами. Подлежит ли такая деятельность переводу на ЕНВД, если в нашей области действует данный спецрежим?

— Реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, не признается розничной торговлей. Так предусмотрено в статье 346.27 Налогового кодекса. К подакцизным товарам, перечисленным в этих подпунктах, в частности, относятся легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Они поименованы в подпунктах 6 и 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ соответственно. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 193 НК РФ. В отношении легковых автомобилей предусмотрены три налоговые ставки акциза в зависимости от мощности двигателя. Причем две из них применяются к легковым автомобилям с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л. с.). Следовательно, установленное в подпункте 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ ограничение по мощности двигателя на легковые автомобили не распространяется. Розничная торговля легковыми автомобилями с любой мощностью двигателя не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Моторные масла также относятся к подакцизным товарам. Поэтому деятельность по их реализации в розницу не может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом не важно, как продаются моторные масла — в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя.

В отношении прочих сопутствующих товаров и запасных частей, реализуемых на основании договоров розничной купли-продажи, может применяться спецрежим, предусматривающий уплату ЕНВД. Для этого розничную торговлю необходимо осуществлять либо через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, либо через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, либо через объекты нестационарной торговой сети.

Торговля через интернет

— Здравствуйте! Наша фирма ведет розничную торговлю через интернет. Должны ли мы перейти на уплату ЕНВД по этой деятельности?

— Обязанность налогоплательщика перейти на уплату ЕНВД связана не только с видом осуществляемой им деятельности, но и с рядом условий, закрепленных в главе 26.3 НК РФ. Так, согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ в сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли. То есть розничную торговлю нужно вести либо через стационарную торговую сеть, либо через объекты нестационарной торговой сети. К стационарной торговой сети относятся магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также киоски, палатки, лотки и другие объекты торговли, не имеющие торговых залов. Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. К ней также относятся другие объекты торговли, которые нельзя включить в группу стационарных торговых объектов. Продажа через интернет не является торговлей через объекты стационарной или нестационарной торговой сети. Поэтому деятельность организации, получающей доходы от реализации товаров через интернет, не переводится на уплату единого налога на вмененный доход.

Комиссионная торговля

— Игорь Михайлович, вправе ли комиссионер применять ЕНВД? Через свою торговую сеть мы продаем как собственные товары, так и товары, принятые на комиссию.

— Торговля комиссионными товарами признается для целей применения ЕНВД розничной торговлей при условии, что комиссионеры заключают с покупателями договоры розничной купли-продажи. В этом случае сами комиссионеры признаются розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД. Ведь по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер. Это определено в статье 990 ГК РФ. Комиссионер может применять данный спецрежим только по тем объектам розничной торговли, которые принадлежат ему на праве собственности или по иным правовым основаниям (например, по договору аренды, субаренды).

Продажа в кредит

— Наша организация торгует в розницу бытовой техникой. По этому виду деятельности мы уплачиваем единый налог на вмененный доход. Однако существенная часть товаров реализуется в рассрочку, то есть на не оплаченную покупателем стоимость товара начисляются проценты. Это зафиксировано в заключаемых сторонами договорах розничной купли-продажи. Можно ли применять ЕНВД в отношении указанного вида деятельности?

— В целях главы 26.3 НК РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет либо с использованием платежных карт. В соответствии со статьей 488 ГК РФ в договоре купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю, то есть продажа товара в кредит. Как сказано в статье 489 ГК РФ, договор о продаже товара в кредит может содержать условие о рассрочке платежа. Поэтому для применения спецрежима в виде ЕНВД имеет значение только факт осуществления предпринимательской деятельности на основании договора розничной купли-продажи. Порядок и момент оплаты товара покупателем роли не играют. Таким образом, реализация товаров по договорам розничной купли-продажи в кредит (рассрочку) относится к розничной торговле. При осуществлении такой деятельности уплачивается ЕНВД, если соблюдены требования подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Торговое место

— Компания занимается розничной торговлей и арендует несколько торговых точек в разных торговых центрах города. Какой физический показатель мы должны использовать при расчете единого налога на вмененный доход?

— Чтобы определиться с физическим показателем для расчета ЕНВД, нужно прежде всего понять, к какому виду объектов розничной торговли относятся используемые торговые точки. Согласно статье 346.27 Налогового кодекса объекты стационарной торговой сети подразделяются на две группы: имеющие торговые залы и не имеющие таковых. Существует также понятие нестационарной торговой сети. К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относятся магазины и павильоны. К сети, не имеющей торговых залов, относятся крытые рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Другими аналогичными объектами в том числе являются торговые центры, передающие во временное владение или пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

Уточните, вы арендуете конструктивно-обособленные помещения в торговых комплексах?

— Совершенно верно.

— Значит, ваша организация ведет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. С 2008 года в статье 346.27 НК РФ уточнено понятие торгового места. Теперь к торговым местам относятся части зданий, строений, сооружений, палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, а также прилавки, столы и лотки.

Кроме того, с 1 января 2008 года по данному виду деятельности дифференцированы физический показатель и его базовая доходность. Допустим, розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м. Тогда ЕНВД рассчитывается по количеству торговых мест. При этом используется та же величина базовой доходности, что и в 2007 году, — 9000 руб. в месяц за одно торговое место. Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то в 2008 году применяется другой физический показатель — площадь торгового места в квадратных метрах. Базовая доходность по нему установлена в размере 1800 руб. в месяц за 1 кв. м.

Площадь торгового зала

— Единственный вид деятельности нашей организации — розничная торговля. В отношении такой деятельности мы являемся плательщиками ЕНВД. Помимо торгового зала организация использует часть нежилого помещения, расположенного вне территории магазина. В этом помещении покупатели могут ознакомиться с образцами продаваемых товаров. Нужно ли при расчете сумм налога учитывать площадь дополнительного помещения?

— Правила отнесения помещений к торговым в целях исчисления ЕНВД закреплены в статье 346.27 Налогового кодекса. Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона или открытой площадки, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится площадь рабочих мест обслуживающего персонала и контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин. В нее не включается лишь площадь помещений, в которых покупатели не обслуживаются. Таковыми являются комнаты для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, подсобные и административно-бытовые помещения. Если организация для ведения розничной торговли использует нежилые помещения, расположенные за пределами магазина или павильона, она должна просуммировать площадь самого магазина (павильона) и площадь помещений, находящихся в других местах. Так как дополнительное помещение торговая организация использует для выкладки и демонстрации товаров, его площадь необходимо учитывать при расчете единого налога на вмененный доход. Площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

— А если в результате суммарная площадь всех используемых для розничной торговли помещений превысит 150 кв. м?

— Тогда организация утрачивает обязанность применять ЕНВД и переходит либо на общий режим налогообложения, либо на УСН. Сделать это нужно с начала того календарного месяца налогового периода, в котором допущено данное превышение. Это следует из пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Салоны красоты

— Добрый день, Игорь Михайлович! Вопрос такой. Индивидуальный предприниматель оказывает парикмахерские услуги населению и по этой деятельности уплачивает ЕНВД. В салоне красоты установлена торговая стойка. На ней выставлены косметические средства, реализуемые клиентам салона. Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать ЕНВД и по торговой деятельности? Как рассчитать сумму единого налога?

— Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, переводятся на уплату ЕНВД. В целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится продажа товаров на основании договоров розничной купли-продажи через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Так установлено в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Значит, салон красоты осуществляет как минимум два вида деятельности, подпадающих под действие ЕНВД, — оказывает бытовые (парикмахерские) услуги и занимается розничной торговлей.

Величина вмененного дохода по парикмахерским услугам определяется исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность по этому виду деятельности — 7500 руб. в месяц на одного работника.

По розничной торговле установлено два физических показателя в зависимости от типа торгового объекта. Если деятельность ведется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то сумма вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности — 1800 руб. в месяц за 1 кв. м и площади торгового зала в квадратных метрах.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через стационарные объекты, не имеющие торговых залов, или через объекты нестационарной торговой сети, используют в качестве физического показателя торговое место. Базовая доходность в этом случае установлена в размере 9000 руб. в месяц за одно торговое место площадью до 5 кв. м. Если площадь торгового места (салона красоты) превышает 5 кв. м, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 кв. м площади торгового места. Следовательно, чтобы рассчитать ЕНВД по розничной торговле, необходимо установить, имеется ли в салоне красоты торговый зал. Для этого индивидуальный предприниматель может изучить инвентаризационные и правоустанавливающие документы по арендуемому помещению салона. Такими документами являются договор аренды (субаренды) помещения или его частей, технический паспорт, планы, схемы, экспликации и т. п. Основание — статья 346.27 НК РФ.

Транспортные услуги

— Наше предприятие, в состав которого входят обособленные подразделения, расположенные на территории разных субъектов РФ, оказывает автотранспортные услуги. Собственного автотранспорта у нас нет. Мы арендуем 80 автомобилей. Деятельность ведется на территории четырех субъектов Российской Федерации, в которых эти автомобили зарегистрированы в ГИБДД. В каждом регионе эксплуатируется не более 20 единиц автотранспорта. Обязано ли предприятие перейти по этой деятельности на уплату ЕНВД?

— Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, применяют систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что они имеют в собственности либо на праве аренды или лизинга не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания подобных услуг. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. При определении общего количества автомобилей нужно учитывать только те транспортные средства, которые предназначены для перевозки пассажиров и грузов. Если в организации некоторые транспортные средства используются в других целях, например для служебных или представительских нужд, эти автомобили в расчет не принимаются. В налоговом законодательстве не предусмотрено никаких особенностей для организаций, имеющих собственные или арендованные или взятые в лизинг автомобили, но по каким-либо причинам не использующих часть из них. При решении вопроса о праве применения ЕНВД не важно, эксплуатируются ли транспортные средства фактически. Этот факт учитывался только до 1 января 2006 года. До указанной даты в Налоговом кодексе было прямо предусмотрено, что на ЕНВД переводятся оказывающие автотранспортные услуги организации и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.

Постановка на учет организации в качестве плательщика ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как оказание автотранспортных услуг, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации. Общее количество имеющихся автомобилей рассчитывается по организации в целом. Если данный показатель превышает 20 единиц автотранспорта, организация не может быть переведена на ЕНВД. В рассматриваемом случае общее количество транспортных средств составляет 80 единиц. Значит, предприятие не имеет права перейти на уплату единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка