Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Имущество организации за границей: как заполнить декларацию за 2007 год

1 февраля 2008 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Объект обложения, с которого взымается налог на имущество организаций определен в статье 374 НК РФ. Это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно утвержденному порядку ведения бухгалтерского учета. Иными словами, если в учете российской организации числится основное средство, расположенное за границей, оно также подлежит налогообложению. Однако такое имущество может облагаться налогом и в другой стране — в соответствии с ее законодательством.

В статье 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров над нормами Налогового кодекса. Поэтому, если Россия заключила соглашение (конвенцию) об избежании двойного налогообложения с другим государством, у российской организации есть имущество на его территории и она уплачивает в соответствии с данным соглашением (конвенцией) налог за границей, необходимо предотвратить двойное налогообложение. Эту задачу и решает введенная в действие с 1 января 2008 года статья 386.1 «Устранение двойного налогообложения» главы 30 Налогового кодекса.

Положения новой статьи

В статье 386.1 НК РФ установлен метод устранения двойного налогообложения в отношении находящегося за пределами РФ налогооблагаемого имущества российской организации. Согласно данной статье суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства, засчитываются при уплате налога в России. Размер засчитываемых сумм не может превышать величины налога, исчисленной в Российской Федерации. Речь идет исключительно о налогообложении имущества российской организации, расположенного на территории другого государства.

Для зачета необходимо заполнить и представить по местонахождению организации (месту государственной регистрации в качестве юридического лица) налоговую декларацию за налоговый период, в котором был уплачен налог на территории другой страны. Одновременно следует подать заявление на зачет налога и документ о его уплате за границей, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства.

Действие статьи 386.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Это предусмотрено в пункте 5 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ. Таким образом, российская организация может использовать право на зачет налога, предоставляемое статьей 386.1 Налогового кодекса, по расчетам за 2007 год.

Порядок заполнения декларации

Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2007 год нужно заполнить с учетом суммы налога, уплаченной на территории другого государства. Величина налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения организации, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, рассчитанными в течение налогового периода, за минусом минимального из значений:

  • уплаченной российской организацией за пределами РФ суммы налога в отношении принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства;
  • исчисленной в общеустановленном порядке (то есть в соответствии с главой 30 НК РФ и региональным законом о налоге на имущество организаций) суммы налога, подлежащей уплате этой компанией в России в отношении указанного имущества.

Напомним, что для отчета по итогам 2007 года используется форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам), утвержденная приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224. Согласно статье 386 НК РФ декларацию за налоговый период нужно представить не позднее 30 марта следующего года. 30 марта 2008 года — нерабочий день, поэтому последний срок представления декларации за 2007 год — 31 марта 2008-го. Основание — пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса.

Буква закона

Зачесть иностранный налог можно только по итогам года
В статье 386.1 НК РФ установлен порядок зачета суммы налога, уплаченной российской организацией за границей (а не авансовых платежей). Кроме того, на основании указанной нормы документы для проведения зачета нужно представлять вместе с налоговой декларацией за налоговый период. Другими словами, сумма налога, фактически уплаченная на территории другого государства, не засчитывается по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев).

Значит, если налогоплательщик в 2008 году будет платить в другой стране налог за имущество, расположенное на ее территории, в России (по местонахождению организации) в течение налогового периода за данное имущество также придется перечислять авансовые платежи в соответствии с главой 30 НК РФ. Конечно, при условии, что законом соответствующего субъекта РФ не предусмотрено иное. И только по итогам налогового периода (2008 года) организация сможет реализовать положения статьи 386.1 НК РФ и применить зачет.

Пример заполнения декларации

Российская организация ОАО «Дельта» (ИНН 5504235746, КПП 550401565) зарегистрирована в качестве юридического лица в г. Омске (ОКАТО 52401364) и имеет на территории Украины недвижимое и движимое имущество, используемое в деятельности работающего на территории Украины филиала (отделения) организации.

Остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, а также принадлежащего организации и расположенного на территории Украины, по состоянию на соответствующие даты 2007 года и на 1 января 2008 года приведена в таблице на с. 46.

ОАО «Дельта» не имеет льгот по налогу на имущество организаций в соответствии с федеральным (ст. 381 НК РФ) и региональным законодательством (Закон Омской области от 21.11.2003 № 478-ОЗ).

По итогам трех отчетных периодов 2007 года исчислены авансовые платежи в размере 465 312 руб.

По статье 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (далее — Соглашение) недвижимое имущество, являющееся собственностью резидента одного договаривающегося государства и расположенное в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в другом государстве. Движимое имущество, являющееся частью постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в другом государстве.

Понятие «постоянное представительство» определено в статье 5 Соглашения. В постоянное представительство входит, в частности, филиал (отделение). В то же время в названной статье есть ограничения, которые должны учитывать налогоплательщики при определении, является ли их постоянное место деятельности на Украине постоянным представительством с точки зрения налогообложения.

Филиал (отделение) ОАО «Дельта» на территории Украины отвечает всем признакам постоянного представительства, перечисленным в статье 5 Соглашения. Поэтому организация имеет право уплачивать налог на недвижимое и движимое имущество на территории Украины.

Руководство ОАО «Дельта» решило уплачивать на территории Украины налог за недвижимое и движимое имущество, расположенное по месту деятельности постоянного представительства. Уплаченная на территории Украины сумма налога на имущество составила по расчетам за 2007 год 142 760 руб.

Исходя из статьи 22 Соглашения, сумма налога на имущество, уплаченная на территории Украины за имущество постоянного представительства, подлежит вычету из суммы налога, уплаченной за указанное имущество на территории РФ, при условии, что такой вычет не будет превышать сумму налога, исчисленную по данному имуществу согласно российскому законодательству. Таким образом, соответствие установленных в статье 386.1 НК РФ норм положениям статьи 22 Соглашения, которые имеют приоритет над нормами Кодекса, позволяет применить организации закрепленный в статье 386.1 НК РФ метод устранения двойного налогообложения в отношении находящегося на Украине имущества филиала. Чтобы применить этот метод на практике по итогам 2007 года, организация должна заполнить два раздела 2 формы налоговой декларации (основной и дополнительный), а также раздел 1.

Сначала заполним дополнительный раздел 2, исчислив в соответствии с российским законодательством налог на имущество  в отношении принадлежащего организации и расположенного на территории Украины имущества (движимого и недвижимого), сумма налога по которому уплачена за пределами России.

Таблица. Остаточная стоимость имущества ОАО «Дельта» (руб.)

Дата Остаточная стоимость имущества
подлежащего налогообложению по местонахождению организации расположенного на территории Украины
недвижимое движимое недвижимое движимое
01.01.2007 16 000 000 3 300 000 7 500 000 1 555 000
01.02.2007 15 975 000 3 280 000 7 488 000 1 540 000
01.03.2007 15 950 000 3 260 000 7 476 000 1 525 000
01.04.2007 15 925 000 3 240 000 7 464 000 1 510 000
01.05.2007 15 900 000 3 400 000 7 452 000 1 495 000
01.06.2007 15 875 000 3 380 000 7 440 000 1 480 000
01.07.2007 15 850 000 3 360 000 7 428 000 1 465 000
01.08.2007 15 825 000 3 340 000 7 416 000 1 450 000
01.09.2007 15 800 000 3 320 000 7 404 000 1 435 000
01.10.2007 15 775 000 3 300 000 7 392 000 1 420 000
01.11.2007 15 750 000 3 280 000 7 380 000 1 405 000
01.12.2007 15 725 000 3 260 000 7 368 000 1 390 000
01.01.2008 17 200 000 3 240 000 7 356 000 1 375 000

Дополнительный раздел 2

По строкам 010—130 отражается остаточная стоимость указанного имущества по состоянию на первые числа месяцев 2007 года и на 1 января 2008 года. В графе 3 указывается остаточная стоимость всего находящегося на территории Украины имущества (движимого и недвижимого). Для этого суммируются данные таблицы по графам 4 и 5 на соответствующую дату. Например, в строку 010 (графа 3) вписывается 9 055 000 руб. (7 500 000 руб. + 1 555 000 руб.), а в строку 020 — 9 028 000 руб. (7 488 000 руб. + 1 540 000 руб.). В графе 4 приводится остаточная стоимость недвижимого имущества, расположенного на территории Украины (справочно). Это данные графы 4 таблицы. На 1 января — 7 500 000 руб., на 1 февраля — 7 488 000 руб. и т. д.

В строке 140 отражается исчисленная на основании пункта 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый период. Она рассчитывается как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 010—130 и равна 8 893 000 руб. [(9 055 000 руб. + 9 028 000 руб. + ... + 8 731 000 руб.) x 13].

Важный момент: среднегодовая стоимость имущества по расчетам за 2007 год исчисляется в соответствии со старой редакцией пункта 4 статьи 376 НК РФ, которая действовала до 1 января 2008 года. В новой редакции этого пункта, вступающей в силу в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ с 1 января 2008 года, установлен другой порядок расчета. Он применяется начиная с расчетов за 2008 год. Среднегодовая стоимость имущества будет исчисляться так: сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, следует разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В строку 150 вписывается значение среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества за отчетный период. Организация не имеет льгот по налогу, поэтому в строке 150 ставится ноль.

По строке 160, заполняемой только при представлении налоговой декларации за год, отражается значение налоговой базы. Оно рассчитывается как разница значений строк 140 и 150 данного раздела и составляет 8 893 000 руб. (8 893 000 руб. – 0 руб.).

В строках 170, 220 и 230 ставятся прочерки, поскольку региональным законодательством не предусмотрено соответствующих льгот для данной категории налогоплательщиков.

В строке 180 указывается налоговая ставка, установленная законодательством субъекта РФ по месту нахождения организации, — 2,2% (ст. 2 Закона Омской области от 21.11.2003 № 478-ОЗ).

По строке 190 фиксируется сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк 160 и 180, деленное на 100, — 195 646 руб. (8 893 000 руб. x 2,2 x 100).

Строка 200 по итогам года не заполняется. В ней ставится прочерк.

Строка 210 в дополнительном разделе 2 также не заполняется.

В данном случае организация находится в г. Омске. Это муниципальное образование имеет деление на административные округа. Значит, в форме налоговой декларации надо указать код ОКАТО административного района г. Омска по местонахождению организации (месту государственной регистрации) — Кировский район г. Омска — 52401364.

В строке 240 приводится код ОКАТО 52401364.

Теперь заполним основной раздел 2. В нем исчисляется налог в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (в том числе имущества, расположенного на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены за пределами РФ).

Основной раздел 2

В этом разделе по строкам 010—130 отражается остаточная стоимость подлежащих налогообложению основных средств по состоянию на первые числа месяцев 2007 года и на 1 января 2008 года. В графе 3 отражается остаточная стоимость всех подлежащих налогообложению по местонахождению организации основных средств (в том числе расположенных на территории Украины). Для этого суммируются данные таблицы по графам 2—5 на соответствующие даты. Например, в строке 010 указывается 28 355 000 руб. (16 000 000 руб. + 3 300 000 руб. + 7 500 000 руб. + 1 555 000 руб.), в строке 020 — 28 283 000 руб. (15 975 000 руб. + 3 280 000 руб. + 7 488 000 руб. + 1 540 000 руб.).

В графе 4 справочно показывается остаточная стоимость недвижимого имущества, облагаемого по ставке 2,2%. Это сумма значений таблицы по графам 2 и 4 на соответствующие даты. На 1 января — 23 500 000 руб. (16 000 000 руб. + 7 500 000 руб.), на 1 февраля — 23 463 000 руб. (15 975 000 руб. + 7 488 000 руб.) и т. д.

По строке 140 проставляется среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, которая исчисляется как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 010—130, — 28 163 000 руб. [(28 355 000 руб. + 28 283 000 руб. + ... + 29 171 000 руб.) x 13].

Поскольку организация не имеет льгот по налогу на имущество, в строке 150 она ставит ноль.

В строке 160 записывается значение налоговой базы, рассчитанное как разница значений строк 140 и 150 данного раздела, — 28 163 000 руб.

Строка 170 не заполняется, поскольку региональным законодательством не установлено для данной категории налогоплательщиков льготы в виде пониженной налоговой ставки.

В строке 180 указывается налоговая ставка — 2,2%.

По строке 190 отражается исчисленная за 2007 год сумма налога, определяемая как произведение значений строк 160 и 180, деленное на 100, — 619 586 руб. (28 163 000 руб. x 2,2 x 100).

Строка 200 по итогам года не заполняется.

В строке 210 фиксируется сумма авансовых платежей, исчисленных за имущество, в отношении которого заполняется основной раздел 2, по итогам трех отчетных периодов 2007 года — 465 312 руб. Данные берутся из налоговых расчетов по авансовым платежам, представленных в течение 2007 года.

Обратите внимание

Указывайте правильный код ОКАТО
В форме налоговой декларации по налогу на имущество организаций отражаются следующие коды ОКАТО:

  • для города без районного деления;
  • внутригородского района для городов с районным делением;
  • поселка городского типа, аула, рабочего поселка, курортного поселка, кишлака, поселка сельского типа, населенного пункта, поселка при станции, села, деревни, слободы, станицы, хутора и т. п.

Не допускается указывать коды ОКАТО субъектов Российской Федерации, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т. п.

В строке 220 основного раздела 2 приводится код налоговой льготы 2014000 (освобождение по налогу на имущество организаций, предусмотренное международными договорами Российской Федерации). Коды налоговых льгот содержатся в разделе 9 Инструкции по заполнению налоговой декларации (приложение № 2 к приказу МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224).

По строке 230 отражается наименьшая из следующих сумм:

  • исчисленная в дополнительном разделе 2 сумма налога, записанная по строке 190;
  • фактически уплаченная российской организацией на территории Украины сумма налога в отношении имущества, расположенного в этом государстве. Она указывается в прилагаемом к налоговой декларации документе об уплате налога за пределами РФ, который должен быть подтвержден налоговым органом Украины.

По условиям примера сумма налога, уплаченная на территории Украины, равна 142 760 руб. Сумма налога, исчисленная в дополнительном разделе 2, — 195 646 руб. Таким образом, в строку 230 вписывается сумма налога, уплаченная на территории Украины, — 142 760 руб.

В строку 240 заносится код ОКАТО 52401364.

Раздел 1

Данный раздел заполняется в последнюю очередь, то есть после разделов 2 (основного и дополнительного).

В строке 010 организация указывает код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма налога, — 182 1 06 02010 02 1000 110.

В строке 020 фиксируется код ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога. Если количество цифр кода по ОКАТО меньше предусмотренного в строке количества позиций (11), он дополняется справа нулями. В нашем примере — 52401364000.

В строке 030 отражается подлежащая уплате в бюджет по итогам года сумма налога. Для формирования значения данной строки из величины налога, исчисленного за 2007 год (строка 190 основного раздела 2), вычитаются значения строк 210 и 230 основного раздела 2 с соответствующими кодами ОКАТО. За 2007 год сумма налога составит 11 514 руб. (619 586 руб. – 465 312 руб. – 142 760 руб.).

В строке 040 ставится ноль.

Заполненную в указанном порядке декларацию нужно представить в налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете по месту нахождения, не позднее 31 марта 2008 года. Одновременно следует подать заявление на зачет налога и документ об уплате налога на территории Украины, подтвержденный налоговым органом этого государства.

Образцы заполнения рассмотренных разделов приведены в приложениях к статье.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка