Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как рассчитать налоговую базу при различных спецрежимах

15 февраля 2008 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Понятие игрового автомата

 Законом субъекта РФ с 1 июля 2007 года запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых столов и автоматов в данном субъекте Федерации. Распространяется ли этот закон на тех, кто ведет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от использования электронных автоматов типа «Кран-машина» с выигрышем в виде мягких игрушек? Как рассчитать налоговую базу при спецрежимахНа основании имеющейся технической документации эти автоматы являются торгово-развлекательными аттракционами, предназначенными для реализации находящихся на их поле предметов (игрушек) при непосредственном участии клиентов, активизирующих аттракцион и управляющих устройством захвата.

Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ). Согласно части 18 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ (далее — Закон № 244-ФЗ) под игровым автоматом понимается игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников. Игровое оборудование, используемое для проведения основанных на риске игр с вещевым выигрышем, например автоматов типа «Кран-машина», относится к игровым автоматам (письмо Минфина России от 04.05.2007 № 03-05-05-05/04). То есть предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов от использования таких игровых автоматов, признается предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса.

Организации и индивидуальные предприниматели не вправе с 1 июля 2007 года осуществлять на территории данного субъекта РФ предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от использования указанных игровых автоматов.

Дата регистрации

В целях соблюдения требования Закона № 244-ФЗ о количестве установленных в игорном заведении игровых автоматов ООО «Сплин» 29 июня 2007 года подало в налоговый орган заявление о регистрации дополнительно установленных игровых автоматов. ООО «Игротека» в тот же день аналогичное заявление направило в налоговый орган по почте. Какая дата признается датой представления заявлений о регистрации дополнительно установленных игровых автоматов? Считаются ли принадлежащие налогоплательщикам игорные заведения приведенными по состоянию на 1 июля 2007 года в соответствие указанному требованию? Как рассчитать налоговую базу при спецрежимах?

С 1 января 2007 года вступил в силу Закон № 244-ФЗ, в котором предусмотрены требования к игорным заведениям. Одно из них — в зале игровых автоматов должно быть не менее 50 игровых автоматов, находящихся исключительно в собственности организатора азартных игр (п. 8 и 10 ч. 2 ст. 16 Закона № 244-ФЗ). Игорные заведения, имеющие лицензии и соответствующие установленным требованиям, вправе продолжить деятельность до 30 июня 2009 года без разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне. Деятельность остальных игорных заведений должна быть прекращена до 1 июля 2007 года. Об этом говорится в части 6 статьи 16 Закона № 244-ФЗ.

Порядок регистрации объекта, облагаемого налогом на игорный бизнес, закреплен в статье 366 НК РФ. Налогоплательщик обязан зарегистрировать каждый объект налогообложения не позднее чем за два дня до даты его установки. Исходя из пункта 4 указанной статьи, объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган соответствующего заявления. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 № 11390/05 обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает не с даты фактической установки (начала фактического использования), а с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.

Датой представления ООО «Сплин» в налоговый орган заявления о регистрации дополнительно установленных в игорном заведении объектов игорного бизнеса для целей главы 29 НК РФ и Закона № 244-ФЗ считается 29 июня 2007 года. Датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов), облагаемого налогом на игорный бизнес, в виде почтового отправления является шестой день с даты его отправки (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-06-05-02/06, доведенное до сведения управлений ФНС России по субъектам РФ письмом ФНС России от 24.07.2006 № ГВ-6-02/720@). Значит, датой представления заявления о регистрации дополнительно установленных в игорном заведении объектов игорного бизнеса, отправленного ООО «Игротека» в налоговый орган по почте 29 июня 2007 года, признается 6 июля 2007 года. Данное обстоятельство является для налогового органа основанием для отказа организатору азартных игр в регистрации дополнительно установленных в игорном заведении объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес, и для признания такого игорного заведения не соответствующим по состоянию на 1 июля 2007 года условиям и требованиям, предусмотренным в Законе № 244-ФЗ.

Прекращение деятельности

Организация с начала налогового периода не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Но на учете в налоговых органах продолжает состоять в качестве плательщика данного налога. Обязана ли она сдавать за этот и следующие налоговые периоды нулевые декларации по единому налогу? Как рассчитать налоговую базу при спецрежимах?

Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). На основании статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, закрепленных в указанной статье.

Обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.

Организация или предприниматель, которые окончательно прекратили с начала налогового периода деятельность, подпадающую под действие главы 26.3 НК РФ, и в связи с этим были сняты в налоговых органах с учета в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога. Значит, они не должны представлять налоговые декларации по этому налогу начиная с данного налогового периода.

Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 субъекты предпринимательской деятельности, окончательно прекратившие деятельность, облагаемую ЕНВД, но не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве плательщиков ЕНВД, представляют декларации по единому налогу до тех пор, пока не снимутся с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.

Материальные расходы

Организация, применяющая систему в виде ЕСХН, в январе 2008 года приобрела материалы и оплатила их поставщикам. Однако в течение года она не спишет их в производство. Сможет ли организация учесть эти расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога за 2008 год?

В расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСХН, включаются в том числе материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Они учитываются в составе расходов по мере оплаты, то есть в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент погашения. Это установлено в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ. Данное положение применяется в отношении расходов, осуществленных после 1 января 2006 года.

Таким образом, при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за 2008 год в состав расходов будет включена стоимость всех приобретенных и оплаченных в 2008 году материалов, в том числе и тех, которые не были использованы в производстве.

Определение доходов

Животноводческий комплекс разводит крупный рогатый скот. Он также получает доходы от сдачи в аренду легковых и грузовых автомобилей. С 2008 года комплекс планирует перейти на уплату ЕСХН. Нужно ли при расчете доли доходов от реализации собственной сельхозпродукции включать в общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) доходы от сдачи имущества в аренду? Отражается ли в доходах от реализации сельхозпродукции выручка от реализации животных (крупного рогатого скота) основного стада, учитываемых на счете 01 «Основные средства»?

Организация в целях главы 26.1 НК РФ признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, если она производит сельхозпродукцию, осуществляет ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализует эту продукцию. При этом доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Это установлено в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ.

Сельхозтоваропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за предшествовавший переходу календарный год доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ.

Общий доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитываются.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в статье 249 НК РФ. Поэтому, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, доходы от аренды включаются в состав внереализационных доходов. Они не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях применения пункта 2 статьи 346.2 Кодекса.

В статье 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях главы 26.1 НК РФ к сельхозпродукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды продукции определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

При отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, налогоплательщики должны руководствоваться постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 и постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 поголовье основного стада крупного рогатого скота (согласно классификатору код 989510) относится к сельскохозяйственной продукции, а именно к продукции животноводства. Значит, доходы от реализации выращенных организацией животных (крупного рогатого скота) основного стада необходимо включать в сумму доходов от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции.

Выплата доходов членам КФХ

Учитываются ли при определении налоговой базы по ЕСХН расходы по выплате личных доходов членам крестьянского фермерского хозяйства? Как рассчитать налоговую базу при спецрежимах?

Плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном в статье 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. К расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение работ по заключенным гражданско-правовым договорам (включая договоры подряда). Это указано в пункте 21 статьи 255 НК РФ.

Понятие крестьянского фермерского хозяйства (КФХ) приведено в статье 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее — Закон № 74-ФЗ). КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Отношения в КФХ, в том числе между главой и членами КФХ, определяются и регулируются членами КФХ. По взаимному согласию члены КФХ предусматривают внутренний распорядок, права и обязанности, ответственность за неисполнение установленных обязанностей, размер и форму выплаты части доходов, полученных от деятельности КФХ (личный доход каждого члена КФХ), и решают другие вопросы (ст. 4 и 15 Закона № 74-ФЗ). Следовательно, к этим отношениям неприменимы нормы Трудового и Гражданского кодексов, определяющие правоотношения по трудовым и гражданско-правовым договорам. Кроме того, плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ, являются общим имуществом членов хозяйства и используются по соглашению между ними (п. 3 ст. 257 ГК РФ).

Итак, глава КФХ не признается работодателем по отношению к членам хозяйства, а члены крестьянско-фермерского хозяйства не являются наемными работниками по отношению к главе КФХ. Расходы по выплате личных доходов членам КФХ не относятся к расходам на оплату труда работников и не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.

Основные средства

Сельскохозяйственная организация, применяющая ЕСХН, в феврале 2008 года приобрела производственное основное средство со сроком полезного использования до трех лет. Объект введен в эксплуатацию и полностью оплачен в том же месяце. Сможет ли организация полностью учесть расходы на приобретение объекта при расчете ЕСХН в 2008 году?

Организации, которые уплачивают ЕСХН, при исчислении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К основным средствам относятся объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, отражается в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Кроме того, основное средство должно быть оплачено и использоваться в предпринимательской деятельности. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса. Указанные расходы принимаются равными долями в течение налогового периода и признаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если сельскохозяйственная организация в 1-м полугодии 2008 года приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, она должна 50% его первоначальной стоимости включить в состав расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН по итогам 1-го полугодия 2008 года. Оставшиеся 50% первоначальной стоимости организация сможет учесть в составе расходов по итогам налогового периода 2008 года.

По решению общего годового собрания акционеров ОАО «Сады Приволжья» передало многолетние насаждения и производственную базу в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного ОАО «Садовый», которое применяет ЕСХН. Может ли ОАО «Садовый» включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, остаточную стоимость основных средств, внесенных учредителями в его уставный капитал?

Организации, которые перешли на уплату ЕСХН, имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Одно из обязательных условий — фактическая оплата расходов. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Вновь созданная организация, применяющая ЕСХН, при получении основных средств от учредителей в виде вклада в уставный капитал расходов на приобретение указанных основных средств не осуществляет. Значит, ОАО «Садовый» при исчислении налоговой базы по ЕСХН не учитывает остаточную стоимость основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в его уставный капитал.

Совмещение режимов

Агрофирма через собственный магазин реализует произведенную ею плодоовощную продукцию, а также покупные товары. Общая площадь магазина — 140 кв. м. Агрофирма уплачивает единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход (по розничной торговле покупными товарами). В текущем году она занялась еще строительством хозблоков, гаражей, бань на договорной основе. Можно ли в 2008 году одновременно со спецрежимами применять общую систему налогообложения по строительной деятельности? Как рассчитать налоговую базу при спецрежимах?

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие местными нормативными актами и является обязательной для применения организациями по видам предпринимательской деятельности, перечисленным в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Организации, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности. Это предусмотрено в пункте 7 статьи 346.2 Налогового кодекса. Ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, которые установлены в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями видов деятельности.

В отличие от спецрежима в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей происходит добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 Налогового кодекса. Перешедший на ЕСХН налогоплательщик обязан применять данную систему в отношении организации в целом. Возможность одновременно применять общий режим налогообложения и ЕСХН в отношении различных видов деятельности действующим законодательством не предусмотрена.

Следовательно, агрофирма по всем видам деятельности (сельскохозяйственной и строительной), не переведенным на уплату ЕНВД, может применять по выбору либо общую систему налогообложения, либо систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (при соблюдении условий, предусмотренных в статьях 346.2 и 346.3 НК РФ).

Земельный участок

Крестьянско-фермерское хозяйство в ноябре 2007 года приобрело земельный участок сельскохозяйственного назначения. Можно ли учесть расходы на его приобретение при расчете единого сельскохозяйственного налога? Как такие расходы отразить в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕСХН?

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН. Основанием служит подпункт 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса. Названные расходы признаются равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно. Об этом говорится в пункте 4.1 статьи 346.5 Кодекса. В данном пункте закреплен минимальный срок учета данных расходов. Он составляет семь лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее — Книга), утвержден приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки приводятся в графе 5 раздела 1 Книги. Они отражаются равными долями в каждом полугодии налогового периода в течение срока, установленного предпринимателем, начиная с полугодия, в котором он приобрел права на земельный участок, но не менее семи лет. Так сказано в пункте 3.5 Порядка заполнения Книги.

Исходя из изложенного, если индивидуальный предприниматель приобрел земельный участок в ноябре 2007 года и определил срок включения данных расходов, равный семи годам, сумма понесенных расходов делится на 14 полугодий. Рассчитанная таким образом величина фиксируется в графе 5 раздела 1 Книги в течение семи лет в последний день отчетного (налогового) периода начиная с налогового периода за 2007 год.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка