Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Командировки по России: как исчислить налоги

15 февраля 2008 59 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Понятие «служебная командировка» раскрыто в статье 166 Трудового кодекса. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с организацией на основании трудового договора (ст. 20 и 56 ТК РФ). Значит, в служебную командировку может поехать гражданин, заключивший с компанией трудовой договор, в том числе работающий по совместительству.

Не признаются служебными командировками поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер (ст. 166 ТК РФ). Условия, определяющие характер работы, прописывают в локальных нормативных актах — трудовом и коллективном договорах, должностной инструкции.

Правила документооборота

Порядок направления работников в служебные командировки устанавливает Правительство РФ (абз. 2 ст. 166 ТК РФ). На сегодняшний день он не утвержден. Пока при организации командировок фирмы руководствуются Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее — Инструкция № 62). Положения Инструкции № 62 применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ).

Перед поездкой начальник структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, заполняет графы 1—11 служебного задания для направления в командировку (форма № Т-10а).

Руководитель организации утверждает задание и передает его в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а). На основании данного приказа кадровик выписывает командировочное удостоверение (форма № Т-10). Именно оно подтверждает время пребывания в служебной командировке (п. 6 Инструкции № 62). Ведь в каждом пункте назначения в удостоверении проставляются отметки о времени прибытия и выбытия командированного сотрудника. Отметки заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Запись о выбытии в командировку оформляет работодатель. Отметки в командировочном удостоверении подтверждают той печатью, которой фирма обычно пользуется в хозяйственной деятельности для заверения подписи соответствующего должностного лица (п. 6 Инструкции № 62). На основании удостоверения организация-работодатель регистрирует сотрудников, направляемых в командировки, в специальном журнале. Его форма приведена в приложении № 2 к Инструкции № 62.

По решению руководителя приказ о направлении в командировку может не оформляться (п. 2 Инструкции № 62). Но командировочное удостоверение организация составить обязана. Исключением являются однодневные служебные поездки. В этом случае запись в журнале учета командированных работников фиксируется на основании приказа о направлении в командировку.

Организация, принимающая лиц, командированных из других предприятий, дополнительно ведет журнал учета работников, прибывающих в командировку (приложение № 3 к Инструкции № 62).

После оформления кадровых документов работник авансом получает под отчет деньги на командировочные расходы. Затраты, связанные со служебной командировкой, должны быть возмещены. Так установлено в статье 167 ТК РФ. Работодатель компенсирует расходы, произведенные с его разрешения или ведома (ст. 168 ТК РФ). Иногда лимиты возмещения командировочных расходов организации прописывают в положении о командировках.

Размер аванса зависит от продолжительности командировки, места назначения, возможности осуществления дополнительных затрат и т. д. Сумма аванса определяется на основании специальной сметы, которую составляет ответственное лицо (работник планово-экономического отдела или бухгалтер), назначенное руководителем. Поскольку унифицированная форма такого расчета отсутствует, компания вправе самостоятельно разработать ее с учетом требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 1. Фрагмент журнала учета приема и выдачи денежных документов

Номер документа От кого получен Сумма, руб. Дата Получатель
получения выдачи
128342 ООО «Компас» 15 600 10.01.2008 11.01.2008 А.С. Медведев

Как правило, для экономии времени и трудозатрат фирма, которая часто направляет работников в служебные командировки, приобретает проездные билеты в специальных агентствах. Ведь заказ можно сделать по телефону, рассчитаться безналичным путем, а билеты и необходимые документы привезет курьер из агентства. Учет билетов, поступивших в организацию, ведется в журнале учета денежных документов, форму которого компания разрабатывает самостоятельно.

Пример 1

ЗАО «Альбатрос», расположенное в Москве, направило работника А.С. Медведева в служебную командировку в Таганрог на четыре дня. Начало командировки — 14 января 2008 года. В соответствии с положением о командировках, действующим в организации, суточные выплачиваются в размере 1000 руб. в день. Прямого авиарейса к месту назначения нет, поэтому работник добирался до Ростова-на-Дону на самолете, а затем до Таганрога на автобусе.

Для покупки авиабилета до Ростова-на-Дону и обратно ЗАО «Альбатрос» заключило договор с транспортным агентством ООО «Компас». Организация 10 января 2008 года получила от агентства билет № 128342, а также акт и счет-фактуру на посредническое вознаграждение в размере 413 руб. (в том числе НДС 18%). Стоимость авиабилета — 15 600 руб., в том числе сбор аэропорта — 600 руб. НДС в проездном документе не выделен.

Стоимость билета на автобус — 100 руб., а примерная плата за проезд до аэропорта общественным транспортом — 50 руб. Стоимость проживания в гостинице равна 1100 руб./сут. Перед поездкой сотрудника работник бухгалтерии рассчитал аванс на командировку, его сумма составила 8800 руб. (см. расчет на предыдущей странице).

Авиабилеты и аванс выданы 11 января 2008 года. В журнале учета приема и выдачи денежных документов сделана запись (табл. 1).

Работник, который прибыл из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе за период командировки — заполняет графу 12 формы № Т-10а. Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения. В отделе кадров на командировочном удостоверении проставляют отметку о возвращении сотрудника из командировки.

В течение трех дней после возвращения работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма № АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55) вместе с командировочным удостоверением и отчетом о выполненной работе. К авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие понесенные расходы. На основании авансового отчета производится окончательный расчет с подотчетным лицом.

Нередко в небольших организациях отдел кадров отсутствует. Тогда приказы и командировочные удостоверения выписывает канцелярия или бухгалтерия. График документооборота, применяемый в компании, следует утвердить локальным нормативным актом.

Учет командировочных расходов для целей налогообложения прибыли

В подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ перечислены затраты на командировки, которые учитываются при определении налоговой базы. Это расходы:

  • на проезд работника к месту командировки и обратно;
  • наем жилого помещения (в том числе стоимость дополнительных услуг гостиниц, кроме расходов на обслуживание в барах, ресторанах и номере, затрат на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

Кроме того, при исчислении налоговой базы принимаются во внимание суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Напомним, что любые затраты организации уменьшают налогооблагаемую прибыль, если соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы на командировки должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому командировка любого работника обязательно должна быть связана с производственной (коммерческой) деятельностью фирмы. Что касается документального обоснования расходов, с 2006 года можно использовать и документы, косвенно подтверждающие расходы.

Расходы на проезд

Затраты на проезд к месту командировки и обратно учитываются при исчислении налога на прибыль в полном размере. И не важно, каким видом транспорта общего пользования работник добирался до места назначения — воздушным, железнодорожным, водным или автомобильным. Главное, чтобы затраты были подтверждены проездными документами. В налоговом учете к расходам на проезд относятся страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, стоимость услуг по предварительной продаже проездных билетов, плата за пользование постельными принадлежностями в поездах.

Взносы на обязательное страхование пассажиров на транспорте включаются в стоимость проездного билета и взимаются при его продаже. Это определено в абзаце 2 пункта 3 Указа Президента РФ от 07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров». Взносы на добровольное личное страхование, которые уплачиваются сверх стоимости билета и оформляются отдельным документом, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку в статье 263 НК РФ такой вид страхования не поименован (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138).

Обычно плата за пользование постельными принадлежностями в поездах входит в стоимость билета. Если сотрудник оплатил постельные принадлежности отдельно, документом, подтверждающим данные расходы, является квитанция по форме № ВУ-9.

Обратите внимание: бланки строгой отчетности, используемые до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, применяются до утверждения новых бланков, но не позднее 1 июня 2008 года (постановление Правительства РФ от 27.08.2007 № 542).

Организация обязана оплатить командированному работнику расходы на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, а также поездки в обратном направлении. При исчислении налога на прибыль учитываются расходы не только на транспорт коллективного пользования, но и на такси. Разумеется, если налогоплательщик сможет подтвердить экономическую целесообразность подобных затрат. Об этом говорится в письмах Минфина России от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82.

Если проездной документ утерян, расходы подтверждаются дубликатом, полученным в кассе вокзала или аэропорта. Дубликат — это повторный экземпляр подлинника документа, имеющий юридическую силу (ГОСТ Р 51141—98, утвержденный постановлением Госстандарта России от 27.02.98 № 28).

С 13 февраля 2007 года действует приказ Минтранса России от 08.11.2006 № 134, которым утверждена форма электронного пассажирского билета. Организация может подтвердить расходы на проезд распечаткой электронного билета или посадочного талона. В распечатке должны быть указаны фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета и другие реквизиты, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-03-06/1/649).

Зачастую работники компаний обращаются в бухгалтерию с просьбой возместить стоимость проезда на городском транспорте или аренды автомобиля в месте командировки. Организация, компенсировав командированным указанные расходы, не вправе учесть их при расчете налога на прибыль. По общему правилу внутригородские перевозки во время командировки оплачиваются за счет суточных.

Расходы на проживание

Как правило, направленные в командировку работники останавливаются в гостиницах. Тогда расходы на проживание подтверждаются счетами гостиниц, оформленными на бланках строгой отчетности (формы № 3-Г и 3-ГМ). Эти формы утверждены приказом Минфина России от 31.12.93 № 121 и применяются до введения новых бланков, но не позднее 1 июня 2008 года.

Нередко в счетах гостиниц отдельной строкой выделяют дополнительные услуги: бронирование номера, пользование телевизором, холодильником, сейфом, утюгом. Подобные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148). Но не все дополнительные услуги гостиниц признаются для целей налогообложения прибыли. Например, не учитывается плата за пользование рекреационно-оздоровительными объектами — сауной, тренажерным залом, бассейном. Основание — подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Не уменьшают налоговую базу и расходы на услуги носильщика, химчистки, уборку в номере (письмо Минфина России от 03.07.2006 № 03-03-04/2/170). Кроме того, в налоговом учете не признаются затраты на питание командированных сотрудников. Конечно, если расходы на питание выделены в счете гостиницы отдельной строкой.

Некоторым организациям выгоднее арендовать или приобрести в собственность жилое помещение в тех городах, куда сотрудники направляются в командировки на постоянной основе. Расходы на аренду квартиры и расходы по содержанию жилого помещения, приобретенного в собственность, могут уменьшать налоговую базу только при их экономической обоснованности.

Суточные

Затраты на выплату суточных отражаются в налоговом учете лишь в пределах норматива. За каждый день нахождения работника в командировке на территории Российской Федерации организация имеет право включить в состав расходов суточные в размере 100 руб. (подп. «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 93). Сверхнормативные суточные учитываться в целях налогообложения прибыли не будут (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Вычет «входного» НДС по командировочным расходам

«Входной» НДС, уплаченный организацией по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая плату за пользование постельными принадлежностями), а также по затратам на наем жилого помещения, принимается к вычету. Но только при условии, что эти расходы признаются в целях налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). Организация вправе применить налоговый вычет по НДС на основании заполненных в установленном порядке бланков строгой отчетности (проездных документов, счетов гостиниц). Документ должен быть отпечатан типографским способом и содержать сведения об изготовителе: сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж. Сумма НДС в указанных документах выделяется отдельной строкой. Бланки строгой отчетности, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке, организация регистрирует в книге покупок (п. 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Следовательно, документы, составленные в произвольной форме (включая бланки, отпечатанные на компьютере), а также бланки, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Важный момент: проездной документ — это бланк, подтверждающий заключение договора перевозки. Поэтому НДС возмещается после фактического оказания транспортной услуги и отражения ее стоимости на счетах учета затрат в бухучете. Таким образом, НДС по приобретенным билетам принимается к вычету только после утверждения представленного сотрудником авансового отчета.

Предположим, в проездном документе сумма НДС не выделена вообще. Тогда всю стоимость билета целесообразно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ при командировках по России НДФЛ не облагаются:

  • суточные, выплачиваемые по законодательству РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке;
  • расходы на проезд до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
  • сборы за услуги аэропортов и комиссионные сборы;
  • расходы на провоз багажа;
  • плата за наем жилого помещения;
  • расходы на услуги связи.

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи. Плата за пользование VIP-залом не считается обязательной, поэтому ее сумма облагается НДФЛ. Об этом говорится в письме Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99.

Доходы командированного сотрудника, полученные в натуральной форме, включаются в налоговую базу по НДФЛ (ст. 211 НК РФ). Значит, организация, которая компенсирует работнику стоимость питания во время командировки, обязана исчислить с этой выплаты и удержать НДФЛ. Ведь для возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства, предназначены суточные. Допустим, оплата питания не выделена отдельной строкой в счете гостиницы, а включена в стоимость проживания. В подобной ситуации следует обратиться в администрацию гостиницы для уточнения стоимости питания сотрудника (письмо Минфина России от 04.03.2005 № 03-05-01-04/51).

Норма Налогового кодекса, устанавливающая предельную величину суточных, освобождаемых от НДФЛ, — 700 руб., вступила в силу с 1 января 2008 года согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 216-ФЗ. В отношении авансовых отчетов, утвержденных до этой даты, действует старое правило: сумма суточных, превышающая 100 руб. за каждый день нахождения в командировке, включается в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247).

Иногда вернувшийся из командировки сотрудник не представляет в бухгалтерию документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения. Но и тогда работодатель может возместить ему затраты на проживание. Если такое возмещение командировочных расходов предусмотрено российским законодательством, организация не удерживает НДФЛ при его выплате. С 1 января 2008 года в Налоговом кодексе установлен предельный размер компенсации затрат на проживание, не облагаемой НДФЛ. Теперь сумма возмещения, превышающая 700 руб. за каждый день командировки по России, облагается НДФЛ.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно пункту 1 статьи 238 НК РФ выплаты, компенсирующие расходы работников на командировки, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу. Суточные не облагаются налогом в пределах норм, установленных законодательством РФ. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Для целей исчисления ЕСН организации применяют нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Единым социальным налогом не облагаются суточные, не превышающие 100 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке. Вместе с тем организация не начисляет ЕСН на выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). На этом основании организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагают сверхнормативные суточные ЕСН.

Финансируемые за счет средств федерального бюджета организации при определении размера не облагаемых ЕСН суточных за командировки по России должны руководствоваться постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 (письмо Минфина России от 14.01.2005 № 03-05-01-04/1).

Согласно статье 6 Трудового кодекса органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать повышенные нормативы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета этого субъекта. Тогда на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не будут облагаться ЕСН суточные, выплаченные бюджетными организациями в пределах норм, утвержденных соответствующим актом субъекта Российской Федерации (письмо Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-06-01/284).

Таблица 2. Командировочные расходы

Вид расхода Сумма, руб. Подтверждающий документ
Суточные (1000 руб. х 4 дня) 4000 Командировочное удостоверение
Проезд из Москвы в Ростов-на-Дону и обратно 15 000 Авиабилет
Сбор аэропорта 600 Авиабилет
Проезд из Ростова-на-Дону в Таганрог и обратно (100 руб. х 2) 200 Билеты на автобус
Проезд до аэропорта и обратно на общественном транспорте (50 руб. х 3) 150 Билеты на автобус
Проезд до аэропорта на такси 300 Служебная записка
Проживание в гостинице 4400 (в том числе НДС 18%) Счет гостиницы (форма № 3-Г)
Питание 360 (в том числе НДС 18%) Счет гостиницы (форма № 3-Г)
Всего расходов 25 010

База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадает с налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Поэтому на сумму, которая компенсирует возмещение командировочных расходов указанные взносы не начисляются. Исключение — сверхнормативные суточные, выплачиваемые организацией, не являющейся плательщиком налога на прибыль (например, организации, применяющие УСН, бюджетные учреждения). Напомним, что на таких страхователей положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются. Они уплачивают страховые взносы со стоимости суточных, превышающих 100 руб. за каждый день командировки. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 24.02.2005 № 03-05-02-04/37.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Согласно пункту 10 Перечня страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются суммы компенсаций сотрудникам, выплаченные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Обязанность работодателя возмещать командировочные расходы и выплачивать суточные прописана в статье 168 Трудового кодекса. Получается, что страховые взносы начисляются на сверхнормативные суточные, которые превышают 100 руб. за каждый день командировки. Кроме того, взносами от несчастных случаев облагается натуральный доход сотрудника (в частности, компенсация питания в командировке).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. По возвращении из командировки 18 января 2008 года А.С. Медведев представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему первичными документами. Данные о суммах понесенных в командировке расходов представлены в табл. 2.

Чтобы добраться до аэропорта из Таганрога, сотруднику пришлось воспользоваться услугами такси, поскольку самолет улетал поздно, а автобусы в это время уже не ходили.

Руководитель ЗАО «Альбатрос» утвердил авансовый отчет 21 января 2008 года. В тот же день сотруднику компенсировали сумму перерасхода по авансовому отчету в размере 610 руб. (25 010 руб. – 15 600 руб. – 8800 руб.).

При исчислении налога на добавленную стоимость в I квартале 2008 года ЗАО «Альбатрос» приняло к вычету «входной» НДС по агентскому вознаграждению ООО «Компас» в размере 63 руб. (413 руб. ? 118 х 18), а также НДС по расходам на проживание в сумме 671 руб. (4400 руб. ? 118 ? 18).

Для целей расчета налога на прибыль в январе 2008 года ЗАО «Альбатрос» вправе учесть:

  • стоимость агентского вознаграждения без НДС — 350 руб. (413 руб. – 63 руб.);
  • суточные в пределах норм в сумме 400 руб. (100 руб. ? 4 дн.);
  • расходы на проезд в размере 15 950 руб. (15 000 руб. + 600 руб. + 200 руб. + 150 руб.);
  • затраты на проживание — 3729 руб. (4400 руб. – 671 руб.).

Расходы на такси документально не подтверждены чеком ККТ, поэтому они не уменьшают налогооблагаемую базу. Не учитывается и стоимость питания сотрудника во время командировки.

Налогом на доходы физических лиц по ставке 13% облагаются:

  • суточные свыше 700 руб. за каждый день командировки — 1200 руб. [(1000 руб. – 700 руб.) ? 4 дн.];
  • плата за питание сотрудника — 360 руб.

На эти же суммы начисляются и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ФСС России.

1Унифицированные формы по учету кадров утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

2Форма бланка согласована с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (п. 3 разд. V Протокола заседания ГМЭК от 24.06.2003 № 2/74-2003).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка