Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Новые правила учета нематериальных активов

1 марта 2008 45 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — приказ № 153н) утверждено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое заменило ПБУ 14/2000. Новые правила учета - еще один шаг на пути сближения российских стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности. Ведь многие новые правила по бухучету НМА повторяют положения IAS 38 «Нематериальные активы» МСФО.

Кроме того, с 2008 года действует часть четвертая Гражданского кодекса. Правоотношения в области интеллектуальной собственности теперь регулируются положениями раздела VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» указанной части. С этого года организации имеют право признавать в качестве НМА и учитывать по правилам ПБУ 14/2007 лишь те объекты, которые соответствуют требованиям данных норм гражданского законодательства.

Действие ПБУ 14/2007 распространяется на коммерческие и некоммерческие организации (по объектам нематериальных активов, принятым к учету с 2008 года). Только кредитные организации и бюджетные учреждения вправе не применять этот документ. Напомним, что ПБУ 14/2000 применяли только коммерческие организации (за исключением кредитных).

Как принять объект к учету в качестве НМА

В целом в ПБУ 14/2007 сохранились прежние условия, которые должны быть единовременно выполнены, чтобы принять объект к бухучету в качестве НМА. Но появились и некоторые новации.

Так, первое обязательное условие (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007) — способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем (приток денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат). Актив должен использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации. В названном подпункте два новшества. Во-первых, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если он предназначен для использования в коммерческой деятельности или для управленческих нужд. В подпункте «г» пункта 3 ПБУ 14/2000 речь шла именно об использовании актива. Во-вторых, появилось условие для признания объекта в качестве НМА некоммерческими организациями. Эти субъекты бизнеса могут включать в состав нематериальных активов объекты, предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в том числе в предпринимательской).

Еще одно условие — контроль за объектом, который появляется у организации при выполнении двух требований (подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007): организация имеет право на получение экономических выгод от объекта и доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен. То есть у организации должны быть документы на НМА, оформленные надлежащим образом и свидетельствующие как о наличии самого актива, так и о праве организации на него, в том числе и документы, подтверждающие переход исключительного права без договора.

Далее следует условие о возможности выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов (подп. «в» п. 3 ПБУ 14/2007) и об использовании актива в течение длительного времени — свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла (подп. «г»). Как и прежде, для включения объекта в состав нематериальных активов имеет значение намерение организации по его использованию. Допустим, предполагается продажа объекта. Тогда он включается в состав МПЗ как товар. Если же подобное намерение отсутствует, объект можно отнести к НМА (при одновременном выполнении других условий). В отличие от ПБУ 14/2000 в новом стандарте определен период, в течение которого у организации не должно возникать указанного намерения, — ближайшие 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (подп. «д»).

С 2008 года организация, которая приобретает нематериальный актив и планирует продать его через год, вправе учитывать его в составе НМА.

Объект отражается в составе НМА, только если его первоначальная стоимость может быть достоверно определена (подп. «е» п. 3 ПБУ 14/2007).

Завершает список условие об отсутствии у объекта материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Это условие содержалось и в ПБУ 14/2000.

Состав и единица учета НМА

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау). Ранее секреты производства (ноу-хау) признавались в качестве нематериальных активов только в налоговом учете (подп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ). Теперь организации смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет по таким объектам имущества.

Организационные расходы в составе НМА не учитываются. Напомним, что организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Исходя из ПБУ 14/2000, организации должны были учитывать такие расходы на счете 04 «Нематериальные активы» и в течение 20 лет списывать их путем начисления амортизации.

Согласно приказу № 153н с 2008 года предусмотрены переходные положения в отношении организационных расходов. По состоянию на 1 января текущего года организации должны списать оставшиеся суммы таких расходов на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корректировка проводится в межотчетный период. В результате показатели бухгалтерской отчетности за 2007 год на конец периода по нематериальным активам и нераспределенной прибыли не будут соответствовать аналогичным показателям бухгалтерской отчетности за 2008 год на начало периода. Изменения, затронувшие показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в отчете об изменениях капитала (форма № 3). Он войдет в состав бухгалтерской отчетности за 2008 год. Причины расхождений необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за текущий год.

Пример 

На 1 января 2008 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» числятся организационные расходы, остаточная стоимость которых 7645 руб. Величина нераспределенной прибыли — 500 тыс. руб.

После вступления в силу приказа № 153н ООО «Альфа» списало организационные расходы. В бухгалтерском учете была сделана запись от 31 декабря 2007 года:

Дебет 84 Кредит 04
— 7645 руб. — списана остаточная стоимость организационных расходов.

Эта проводка не повлияла на данные годовой бухгалтерской отчетности ООО «Альфа» за 2007 год, поскольку была оформлена после составления отчетности.

В бухгалтерском балансе за I квартал 2008 года показатель по статье «Нематериальные активы» в графе «На начало года» оказался меньше аналогичного показателя, отраженного в балансе за 2007 год в графе «На конец отчетного периода», на 8 тыс. руб.

На эту же величину уменьшился и показатель по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и составил 492 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 8 тыс. руб.).

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) остаток нераспределенной прибыли на 1 января 2008 года не будет соответствовать аналогичному показателю на 31 декабря 2007 года. Изменение величины нераспределенной прибыли отражается в межотчетный период — между 31 декабря 2007 года и 1 января 2008 года.

Справка

Новые термины
В ПБУ 14/2007 вместо понятия «объекты интеллектуальной собственности» (применялось в ПБУ 14/2000) используются новые термины — «результаты интеллектуальной деятельности» и «средства индивидуализации». Эти же термины применяются и в части четвертой Гражданского кодекса.

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные, а также смежные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных, изобретения, промышленные образцы, полезные модели, секреты производства.

Средства индивидуализации — это фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания.

В пояснительной записке к отчетности за 2007 год в разделе об учетной политике необходимо указать, что в 2007 году организация включала в состав нематериальных активов организационные расходы, а с 2008 года остаточная стоимость этих активов списывается за счет нераспределенной прибыли организации. Аналогичное положение вносят и в пояснительную записку к отчетности за 2008 год. Никаких изменений за 2007-й и предыдущие годы делать не надо.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов остается инвентарный объект. Это, в частности, совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основной признак, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, — выполнение самостоятельной функции. Нормы ПБУ 14/2007 допускают, что в качестве инвентарного объекта НМА признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Первоначальная оценка НМА

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется организацией на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 6 ПБУ 14/2007). В новом стандарте первоначальная стоимость нематериального актива именуется фактической.

Приобретенные НМА

В расчете первоначальной стоимости активов, приобретенных за плату, практически ничего не изменилось. Расходы, которые формировали первоначальную стоимость НМА в соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000, полностью перенесены в пункт 8 ПБУ 14/2007. Фактическую (первоначальную) стоимость НМА формируют:

  • суммы, которые организация уплачивает на основании договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
  • вознаграждение посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;
  • расходы на информационные и консультационные услуги по приобретению НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для их использования в запланированных целях.

Таблица 1. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость объекта

Расходы на создание нематериальных активов, которые включаются в первоначальную стоимость объекта
согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 согласно пункту 9 ПБУ 14/2007
Стоимость материальных ресурсов, израсходованных при создании НМА
Расходы на оплату труда Расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору
Расходы на оплату услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам Расходы на оплату выполненных работ или оказанных услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР
Отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН
Расходы на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА
Иные расходы на создание, изготовление НМА Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях
Патентные пошлины Расходы, предусмотренные в пункте 8 ПБУ 14/2007

НМА, созданные организацией

В ПБУ 14/2007 не содержится условий для признания созданных НМА, так как они повторяют требования подпункта «б» пункта 3 этого документа. Что касается фактических расходов на создание НМА организацией, в новом стандарте более подробно говорится о расходах, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного объекта (табл. 1).

В ПБУ 14/2007 расширен перечень расходов, которые не учитываются в первоначальной стоимости НМА, приобретенных и созданных самой организацией. Помимо возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов в него вошли:

  • расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, осуществленные в прошлых отчетных периодах и признанные в составе прочих расходов;
  • расходы по полученным займам и кредитам (исключение — когда НМА относятся к инвестиционным активам).

НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения

Порядок исчисления первоначальной стоимости НМА, полученных по договору мены, остался прежним. Нормы пункта 14 ПБУ 14/2007 полностью соответствуют нормам пункта 11 ПБУ 14/2000.

При внесении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал его первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителем (п. 9 ПБУ 14/2000 и п. 11 ПБУ 14/2007). В новом стандарте сказано, что такой порядок действует и в случае внесения в уставные капиталы открытых акционерных обществ государственного или муниципального имущества.

Предположим, организация получает нематериальный актив безвозмездно по договору дарения. Тогда первоначальная стоимость объекта определяется исходя из рыночной стоимости на дату его принятия к учету (п. 10 ПБУ 14/2000 и п. 13 ПБУ 14/2007). При этом необходимо учесть следующее. Во-первых, рассчитывать нужно текущую рыночную стоимость НМА. Речь идет о сумме денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая рыночная стоимость может быть установлена на основании экспертной оценки. В-третьих, текущая рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету не в качестве НМА (на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть в момент отражения данного имущества на счете 08.

Важный момент: ПБУ 14/2007 разрешает включать в первоначальную стоимость НМА, полученных в виде вклада в уставный капитал, по договору мены и договору дарения те же расходы, которые учитываются в первоначальной стоимости НМА при их покупке и создании. Это расходы, о которых говорится в пунктах 8 и 9 названного документа.

НМА реорганизованных предприятий

В ПБУ 14/2007 закреплен порядок оценки НМА, поступивших при приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество (в ПБУ 14/2000 подобных норм не было). Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива в этом случае определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятия в форме преобразования.

Напомним, что порядок формирования показателей вступительного баланса реорганизованных фирм изложен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44. В пункте 13 Методических указаний предусмотрено, что на дату государственной регистрации новой (реорганизованной) организации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества устанавливается на основании передаточного акта и данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного предприятия. Получается, что НМА могут быть отражены в передаточном акте как по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации), так и по переоцененной стоимости с учетом обесценения. Кроме того, ПБУ 14/2007 допускает включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в результате реорганизации в форме преобразования, расходов, связанных с передачей нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного к использованию. Это расходы, перечисленные в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Последующая оценка НМА

В ПБУ 14/2007 появился новый раздел, посвященный правилам последующей оценки нематериальных активов. Теперь первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться. Это допускается в двух случаях: если организация проводит переоценку нематериального актива и если выявлено его обесценение.

Появление названного раздела обусловлено стремлением специалистов Минфина России приблизить российские положения по бухгалтерскому учету к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в ПБУ 14/2007 попытались внедрить тот же подход к оценке НМА, который используется при составлении отчетности по МСФО. Так, согласно пункту 17 нового стандарта коммерческие организации вправе переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов. В ПБУ 14/2007 не приведены определения терминов «текущая рыночная стоимость» и «активный рынок». Обратимся к Международным стандартам финансовой отчетности. В пункте 8 стандарта IAS 38 «Нематериальные активы» под активным рынком понимается рынок, на котором передаваемые товары однородны, желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время, информация о ценах общедоступна.

В IAS 38 не содержится определения термина «текущая рыночная стоимость». Вместе с тем активно используется понятие «справедливая стоимость». Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Каждая организация должна утвердить в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных нематериальных активов — по первоначальной или переоцененной. Если однородные группы НМА приводятся в отчетности по первоначальной стоимости, организация не переоценивает эти объекты. Если же в отчетности однородные группы НМА отражаются по переоцененной стоимости, проводить переоценку организация обязана не реже одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценку НМА следует проводить регулярно, чтобы стоимость объектов, указанная в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007). Считается, что переоценка проводится между 31 декабря прошедшего года и 1 января отчетного года. Поэтому при составлении годовой отчетности за прошедший год результаты переоценки не учитываются, но данные о ней приводятся в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).

Обратите внимание: при составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки учитываются при формировании данных на начало отчетного периода. На начало отчетного года стоимость НМА в отчетности указывается с учетом результатов проведенной переоценки. При проведении переоценки пересчитывают не только первоначальную стоимость данного актива, но и сумму начисленной амортизации по нему (п. 19 ПБУ 14/2007).

На основании норм ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете дооценка НМА отражается проводками:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка НМА»
— отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА;

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка НМА» КРЕДИТ 05 «Амортизация НМА»
— увеличена сумма начисленной амортизации по переоцененному активу.

Сумма дооценки будет отражаться в составе добавочного капитала, только если:

  • дооценка нематериального актива проводится впервые;
  • дооценен НМА, который в предыдущие годы уже дооценивался;
  • дооценен нематериальный актив, который был уценен. В такой ситуации на счете 83 отражается только сумма дооценки, превышающая сумму предыдущей уценки НМА.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организации.

Уценку НМА организации отражают так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04
— учтена сумма уценки первоначальной стоимости НМА;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84
— уменьшена сумма начисленной амортизации по уцененному активу.

Если в предыдущие годы нематериальный актив дооценивался, сумма уценки по нему отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка НМА» КРЕДИТ 04
— добавочный капитал уменьшен на сумму уценки НМА, но в пределах его дооценки за предыдущие годы;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка НМА»
— уменьшена сумма начисленной амортизации в пределах дооценки за предыдущие годы.

В пункте 22 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка нематериальных активов на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, который определен МСФО, в частности IAS 36 «Обесценение активов». В бухгалтерской отчетности организация обязана указывать стоимость НМА, обесцененных в отчетном году, а также сумму убытка от обесценения в текущем году.

Срок полезного использования и амортизация НМА

Как и прежде, при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования (п. 17 ПБУ 14/2000 и п. 25 ПБУ 14/2007). В новом стандарте лишь уточняется, что данный срок необходимо определять не в годах, а в месяцах.

Важный момент: с 2008 года все нематериальные активы подразделяются на две группы — с определенным и неопределенным сроком полезного использования. При этом из пункта 23 ПБУ 14/2007 следует, что амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

Напомним, что до 2008 года по нематериальным активам, по которым невозможно было установить срок полезного использования, амортизация начислялась в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000). По новым правилам НМА с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. Некоммерческие организации амортизацию по нематериальным активам также не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007).

Отметим еще одно новшество. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007 организация обязана ежегодно проверять срок полезного использования актива на необходимость его уточнения. Ранее в ПБУ 14/2000 не предусматривалась возможность изменять срок полезного использования НМА, установленный при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования — период, в течение которого организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007). Если продолжительность этого периода меняется, организация обязана изменить и срок полезного использования актива (п. 27 ПБУ 14/2007). Пересматривать срок полезного использования организация должна по НМА как с определенным сроком полезного использования, так и с неопределенным. Вероятно, те факторы, которые свидетельствовали о невозможности определить срок полезного использования актива, через некоторое время перестанут существовать. Это означает, что организация сможет отнести данный объект к НМА с определенным сроком полезного использования и амортизировать его.

При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации. Как поступать в подобной ситуации? В пункте 27 ПБУ 14/2007 сказано, что возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях.

Пример 

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» числится исключительное право на компьютерную программу, первоначальная стоимость которой 600 000 руб. Срок полезного использования, установленный по этому активу, — 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Сумма ежемесячной амортизации — 5000 руб. По состоянию на 1 января отчетного года сумма начисленной амортизации составила 180 000 руб. (5000 руб. x 36 мес.).

Руководство ООО «Сигма» планирует через 2 года не использовать этот программный продукт. Таким образом, срок полезного использования данного нематериального актива сократится с 10 до 5 лет. Сумма ежемесячной амортизации при новом сроке полезного использования равна 10 000 руб. (600 000 руб. x 60 мес.).

Организация пересчитала сумму амортизации, начисленной по состоянию на 1 января текущего года. Она составила 360 000 руб. (10 000 руб. x 36 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» между 31 декабря прошлого и 1 января отчетного года была сделана запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 05
— 180 000 руб. (360 000 руб. – 180 000 руб.) — доначислена сумма амортизации за период фактического использования нематериального актива.

Данные на начало отчетного года были скорректированы в соответствии с ПБУ 14/2007.

Справка

Деловая репутация фирмы
Изменился порядок, и применены новые правила учета отрицательной деловой репутации организации. Напомним, что деловая репутация — это разница между той суммой, которую уплатил продавец при приобретении организации как имущественного комплекса, и суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки.

Согласно ПБУ 14/2007 деловая репутация возникает в связи с приобретением как организации в целом, так и ее части.

Если указанная выше разница положительная, покупатель отражает ее в бухгалтерском учете как нематериальный актив и амортизирует его линейным способом в течение 20 лет. В случае возникновения отрицательной разницы (так называемой отрицательной деловой репутации) ПБУ 14/2000 предписывало отрицательную деловую репутацию включать в состав доходов будущих периодов и равномерно списывать на прочие доходы. По новым правилам ПБУ 14/2007 разрешает сразу включить ее в состав прочих доходов в полной сумме.

Способы амортизации НМА

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации. Амортизация по НМА по-прежнему начисляется тремя способами — линейным, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Напомним, что по правилам ПБУ 14/2000 способ амортизации организация выбирала самостоятельно независимо от каких-либо условий. В ПБУ 14/2007 закреплено, что способ амортизации по НМА организация выбирает исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если же организация не может составить надежный расчет от использования НМА, амортизацию следует начислять линейным способом.

Согласно пункту 16 ПБУ 14/2000 при начислении амортизации сначала рассчитывали годовую сумму амортизационных отчислений, а затем равномерно распределяли ее в течение отчетного года в размере 1/12 годовой суммы. В ПБУ 14/2007 предусмотрено, что срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц. Несмотря на эти поправки, величина амортизационных отчислений при линейном способе и способе списания стоимости пропорционально объему продукции не изменится.

При способе уменьшаемого остатка ранее годовую сумму амортизации рассчитывали исходя из остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Такой порядок был установлен в пункте 16 ПБУ 14/2000.

В ПБУ 14/2007 прописаны иные правила расчета величины ежемесячной амортизации. Она равна произведению остаточной стоимости НМА на начало месяца на дробь, в числителе которой коэффициент, установленный организацией (но не больше трех), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример 3

ООО «Дельта» приобрело и начало использовать в производстве продукции нематериальный актив, первоначальная стоимость которого 1 000 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет (60 мес.). Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

В соответствии с ПБУ 14/2007 сумма ежемесячной амортизации по этому НМА равна (организация применяет коэффициент 2):

  • 1-й месяц — 33 333,33 руб. (1 000 000 руб. x 2 x 60 мес.);
  • 2-й месяц — 32 768,36 руб. [(1 000 000 руб. – 33 333,33 руб.) x 2 x 59 мес.].

Суммы ежемесячной амортизации приведены в табл. 2.

Как видим, новый порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, который изложен в ПБУ 14/2007, позволяет полностью списать первоначальную стоимость нематериального актива.

Отметим еще одно нововведение: пункт 30 ПБУ 14/2007 разрешает организациям менять способ начисления амортизации, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА». При этом в стандарте не поясняется, о каких изменениях идет речь и какие изменения считать существенными. Значит, каждая организация вправе определить это самостоятельно.

Списание НМА

На основании ПБУ 14/2000 стоимость нематериального актива списывалась, если организация прекращала его использовать (п. 22). Списанию подлежала и первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации. В новом ПБУ 14/2007 установлено, что списывать стоимость НМА и сумму накопленной амортизации нужно в том случае, когда он выбывает или не способен приносить организации в будущем экономические выгоды. Более того, в пункте 34 приводятся конкретные случаи выбытия НМА:

  • прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
  • переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
  • прекращение использования вследствие морального износа;
  • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
  • передача по договору мены, дарения;
  • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявление недостачи активов при их инвентаризации и др.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов по-прежнему отражаются в составе прочих доходов и расходов.

В пункте 36 ПБУ 14/2007 установлен порядок определения даты списания нематериальных активов с учета. При установлении этой даты следует руководствоваться правилами признания доходов либо расходов.

Хотя в ПБУ 14/2007 перечислены случаи списания НМА и установлен порядок определения даты списания НМА с бухгалтерского баланса, порядок выбытия объектов нематериальных активов по сути не изменился.

Какая информация раскрывается в бухгалтерской отчетности

ПБУ 14/2007 существенно расширило объем информации, которую организации обязаны представлять в составе бухгалтерской отчетности.

Как и прежде, в сведениях об учетной политике отражаются:

  • способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
  • принятые организацией сроки полезного использования НМА (по отдельным группам);
  • методы определения амортизации по нематериальным активам;
  • способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

Кроме того, согласно пункту 40 ПБУ 14/2007 дополнительно в отчетности указывают установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, а также изменение сроков полезного использования и способов амортизации НМА.

Сведения по отдельным видам НМА, которые теперь необходимо расшифровывать в бухгалтерской отчетности на основании ПБУ 14/2007, приведены в табл. 3.

Таблица 2. Суммы ежемесячной амортизации, рассчитанные согласно ПБУ 14/2007 (фрагмент)(руб.)

Месяц Первоначальная стоимость Амортизация Остаточная стоимость Сумма амортизации нарастающим итогом
1 1 000 000,00 33 333,33 966 666,67 33 333,33
2 - 32 768,36 933 898,31 66 101,69
57 - 1694,92 1694,92 35 593,22
58 - 1129,94 564,97 36 723,16
59 - 564,97 0,00 37 288,14
60 - 0,00 0,00 -

Таблица 3. Информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Сведения, отражаемые в бухгалтерской отчетности
согласно ПБУ 14/2000 согласно ПБУ 14/2007
Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного периода
- Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования
- Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов
Стоимость списания и поступления, иные случаи движения нематериальных активов
- Стоимость переоценных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, сумма дооценки и уценки
- Стоимость объектов НМА, подвергшихся обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения
- Оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей некоммерческих организаций
- Наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды
- Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация по НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка