Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пора посчитать чистые активы

1 апреля 2008 168 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Чистые активы — это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств. То есть фактически это активы, свободные от всех обязательств. Данный показатель формируется на основании бухгалтерской отчетности организации и по сути является отражением ее финансового состояния.

Как считать чистые активы

Подсчет чистых активов акционерных обществ (далее — Порядок) утвержден совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003. Однако действие данного документа не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность. Так, страховые организации должны руководствоваться совместным приказом Минфина России № 7н и Федеральной службы по финансовым рынкам № 07-10/пз-н от 01.02.2007. В этом документе был изложен порядок, в котором происходит подсчет чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ. Кроме того, стоимость чистых активов акционерных и паевых инвестиционных фондов определяется на основании приказа Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.06.2005 № 05-21/пз-н.

Несмотря на то что Порядок устанавливает правила расчета чистых активов только для акционерных обществ, этим документом могут пользоваться и общества с ограниченной ответственностью. Ведь для компаний с такой организационно-правовой формой не разработан специальный нормативный правовой акт. Минфин России также неоднократно разъяснял, что общества с ограниченной ответственностью имеют право использовать методику расчета чистых активов, предназначенную для акционерных обществ (письма от 22.10.2004 № 07-05-19/7, от 26.01.2007 № 03-03-06/1/39 и от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737).

Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов организации и суммой ее пассивов. Учитываются только те активы и пассивы, которые принимаются к расчету в соответствии с Порядком. Они перечислены в пунктах 3 и 4 названного документа.

Чистые активы оцениваются на основании данных бухгалтерской отчетности, то есть бухгалтерского баланса. Для этого составляется специальный расчет, форма которого приведена в приложении к Порядку.

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включается итог разделов I и II бухгалтерского баланса. Правда, из раздела II необходимо исключить:

  • фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования таких акций (долей);
  • задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества. Суммы таких долгов показывают вместе с другой дебиторской задолженностью в строке 240 раздела II баланса.

В составе пассивов необходимо отражать итоги разделов IV и V бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов (строка 640 раздела V баланса).

Универсальная формула для расчета чистых активов выглядит так:

ЧА = (разделI + разделII – стоимостьСА – задолженностьУК) – (разделIV + разделV – доходыБП),

где ЧА — стоимость чистых активов организации;

раздел I — итог раздела I бухгалтерского баланса;

раздел II — итог раздела II бухгалтерского баланса;

стоимость СА — стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования;

задолженность УК — задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал;

раздел IV — итог раздела IV бухгалтерского баланса;

раздел V — итог раздела V бухгалтерского баланса;

доходы БП — доходы будущих периодов (строка 640 раздела V баланса).

Акционерные общества оценивают стоимость чистых активов ежеквартально по окончании каждого квартала, а также по итогам года. Об этом говорится в пункте 5 Порядка.

Из положений Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) следует, что общества с ограниченной ответственностью могут определять величину чистых активов только по итогам года.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка). Этот показатель отражается в форме № 3 «Отчет об изменении капитала», которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Однако по собственному усмотрению фирма вправе сдавать эту форму ежеквартально.

От представления формы № 3 освобождены те субъекты малого предпринимательства, которые не должны проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Кроме того, при отсутствии соответствующих показателей такую отчетность могут не сдавать малые предприятия, которые обязаны проводить ее аудит, а также некоммерческие организации.

Обратите внимание

Те, кто применяет УСН или ЕНВД, тоже рассчитывают чистые активы
В статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что перешедшие на УСН организации освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Они должны вести лишь бухучет основных средств и нематериальных активов. Доходы и расходы такие организации учитывают в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса.

Компании, перешедшие на уплату ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Обязанность контролировать размер чистых активов возложена на все общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества на основании пункта 4 статьи 90 и пункта 4 статьи 99 ГК РФ соответственно. Каких-либо особенностей в отношении хозяйственных обществ, применяющих спецрежимы в виде УСН или ЕНВД, не содержится ни в Законе № 14-ФЗ, ни в Законе № 208-ФЗ.

Кроме того, в Гражданском кодексе закреплено требование, согласно которому акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты дивидендов (п. 3 ст. 102 ГК РФ).

Общества с ограниченной ответственностью также имеют право распределять чистую прибыль между участниками общества (ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Размер чистой прибыли определяется по правилам бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Таким образом, хозяйственные общества, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, рассчитывают величину чистых активов в общем порядке по данным бухгалтерского учета.

Пример 

Показатели бухгалтерского баланса ООО «Август» по состоянию на 31 декабря 2007 года представлены в таблице на следующей странице. Задолженность участников по вкладам в уставный капитал на отчетную дату — 8000 руб.

Рассчитаем стоимость чистых активов ООО «Август» на 31 декабря 2007 года. В расчет принимаются все активы организации, отраженные в бухгалтерском балансе, за исключением задолженности участников по вкладам в уставный капитал в размере 8000 руб. Из показателей пассива бухгалтерского баланса не учитываются доходы будущих периодов, а также итог по разделу III.

Величина чистых активов организации на 31 декабря 2007 года составляет 888 000 руб. (784 000 руб. + 846 000 руб. – 8000 руб.) – (817 000 руб. – 83 000 руб.).

Таблица. Фрагмент бухгалтерского баланса ООО «Август» на 31 декабря 2007 года

Показатели бухгалтерского баланса Код показателя На конец отчетного периода
Актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 110 78
Основные средства 120 581
Долгосрочные финансовые вложения 140 125
Итого по разделу I 190 784
II. Оборотные активы
Запасы 210 488
НДС по приобретенным ценностям 220 12
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 329
Денежные средства 260 17
Итого по разделу II 290 846
Баланс 300 1630
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал 410 500
Нераспределенная прибыль 470 313
Итого по разделу III 490 813
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты 610 414
Кредиторская задолженность 620 254
Доходы будущих периодов 640 83
Прочие краткосрочные обязательства 660 66
Итого по разделу V 690 817
Баланс 700 1630

Если чистые активы  меньше уставного капитала

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны сравнивать стоимость чистых активов с величиной уставного капитала. Делается это по окончании каждого календарного года. В зависимости от результатов такого сравнения акционерным обществам нужно руководствоваться правилами, установленными в пункте 4 статьи 99 ГК РФ, а также в пунктах 4—6 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). Аналогичные указания для обществ с ограниченной ответственностью предусмотрены в пункте 4 статьи 90 ГК РФ и пунктах 3 и 5 статьи 20 Закона № 14-ФЗ.

Первое правило. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов меньше уставного капитала, общество должно уменьшить уставный капитал. Причем в этой ситуации его уменьшают до величины, не превышающей стоимости чистых активов организации, а также регистрируют данное уменьшение в установленном порядке.

Пример 

ЗАО «Фокус» было зарегистрировано в феврале 2005 года. Уставный капитал организации равен 50 000 руб. и разделен на 100 акций номинальной стоимостью 500 руб. каждая. Величина уставного капитала не менялась с момента создания общества. Стоимость чистых активов организации составила:

  • по окончании 2005 года — 62 000 руб.;
  • 2006 года — 74 000 руб.;
  • 2007 года — 38 000 руб.

Поскольку 2007 год — это уже третий год деятельности ЗАО «Фокус», организация обязана учесть требования статьи 35 Закона № 208-ФЗ. По окончании 2007 года стоимость чистых активов общества (38 000 руб.) оказалась меньше его уставного капитала (50 000 руб.). Значит, на основании пункта 4 статьи 35 Закона № 208-ФЗ организация уменьшает уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Годовое общее собрание акционеров ЗАО «Фокус», проведенное в марте 2008 года, решило уменьшить размер уставного капитала до 35 000 руб. Для этого номинальная стоимость одной акции была снижена до 350 руб.

Второе правило. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. В настоящее время минимальный уставный капитал для открытого акционерного общества составляет 100 000 руб., а для закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (ст. 26 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Пример 

Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, стоимость чистых активов ЗАО «Фокус» по окончании 2007 года составила 9000 руб. Поскольку величина чистых активов организации меньше ее уставного капитала и меньше минимального размера уставного капитала закрытого акционерного общества (10 000 руб.), данное общество обязано принять решение о ликвидации. Годовое общее собрание акционеров ЗАО «Фокус», состоявшееся в марте 2008 года, приняло решение о ликвидации организации и назначило ликвидационную комиссию.

Третье правило. Кредиторы имеют право потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков. Такое право возникает у кредиторов только того общества, которое в соответствии с первым и вторым правилом должно было уменьшить уставный капитал или объявить о ликвидации, но не сделало это в определенный срок.

В указанных случаях налоговые органы могут инициировать ликвидацию общества, предъявив в суд соответствующее требование. Несмотря на то что в новой редакции статьи 31 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 года, не упомянуто право налоговых органов предъявлять в суд иски о ликвидации организации, они по-прежнему могут это делать. Дело в том, что такие полномочия предоставлены им пунктом 11 статьи 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

Возможность выплаты дивидендов зависит от величины чистых активов

Стоимость чистых активов важна также для обществ, которые выплачивают дивиденды. Ведь в Гражданском кодексе и в Законе № 208-ФЗ установлены определенные ограничения на выплату дивидендов акционерными обществами. Кроме того, подобные ограничения предусмотрены и при распределении прибыли общества с ограниченной ответственностью между его участниками и закреплены в Законе № 14-ФЗ.

Акционерное общество не имеет права принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям в следующих случаях:

  • если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (п. 3 ст. 102 ГК РФ);
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда (п. 3 ст. 102 ГК РФ);
  • на день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью (п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ);
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью (п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Акционерное общество не вправе выплачивать уже объявленные дивиденды по акциям, если на день их выплаты стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью (п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Допустим, величина чистых активов на момент выплаты объявленных дивидендов соответствовала требованиям пункта 4 статьи 43 Закона № 208-ФЗ, но в результате их выплаты оказалась меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью. В подобной ситуации акционерное общество не может выплачивать дивиденды. Основание — пункт 4 статьи 43 Закона № 208-ФЗ.

Таким образом, акционерные общества должны определять стоимость чистых активов не только по окончании каждого календарного года, но и на момент принятия решения о выплате дивидендов, а также на день их фактической выплаты.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью действуют ограничения на распределение и выплату прибыли общества его участникам. Согласно пункту 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками, если на момент его принятия стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия данного решения.

Предположим, общество решило распределить чистую прибыль между участниками. Причем на момент принятия решения стоимость чистых активов превышала уставный капитал и резервный фонд общества. Но на день выплаты части прибыли величина чистых активов сократилась и стала меньше уставного капитала и резервного фонда общества. В этом случае организация также лишается права выплатить своим участникам часть прибыли. Об этом говорится в пункте 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Если в приведенной ситуации из-за выплаты распределенной прибыли стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала и резервного фонда, общество не сможет производить такие выплаты.

Итак, обществам с ограниченной ответственностью необходимо контролировать величину чистых активов еще на две даты:

  • на день принятия решения о распределении части прибыли общества между его участниками;
  • день фактической выплаты части прибыли общества своим участникам.

Как улучшить ситуацию

Организациям, стоимость чистых активов которых находится на грани предельных значений, следует прогнозировать их размер еще до окончания календарного года. Если в результате расчетов будет выявлено, что величина чистых активов неуклонно снижается, нужно принимать срочные меры. В худшем случае уменьшение стоимости чистых активов приведет к принудительной ликвидации организации.

Обществу необходимо попытаться увеличить чистые активы. Как это сделать? Во-первых, обратиться за финансовой помощью к учредителям (участникам, акционерам). Помощь может быть оказана в виде передачи не только денежных средств, но и объектов основных средств или иного имущества. Увеличится актив бухгалтерского баланса, а значит, возрастет и стоимость чистых активов. Вместе с тем стоимость безвозмездно полученного имущества в целях налогообложения прибыли включается во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). То есть в результате возрастут не только активы общества, но и его пассивы. Ведь при получении безвозмездной помощи на ее сумму организация начислит налог на прибыль, а значит, увеличит кредиторскую задолженность перед бюджетом. Но в ряде случаев именно этот вариант может оказаться наиболее предпочтительным. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • организации, если ее уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
  • физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

Отметим, что в названных случаях полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Исключение из этого требования — безвозмездно полученные денежные средства.

Во-вторых, можно провести переоценку основных средств, то есть довести их стоимость до рыночной. Такое право предоставлено всем коммерческим организациям пунктом 15 ПБУ 6/01. Увеличив стоимость активов, фирма нарастит и стоимость чистых активов. Эта мера полезна тем организациям, которые приобретали оборудование с длительным сроком полезного использования, и с момента покупки таких объектов их рыночная стоимость увеличилась.

Если часть основных средств организации морально устарела, например приобретенные несколько лет назад компьютеры, то скорее всего рыночная стоимость объектов со временем не возрастет, а уменьшится. Увеличить стоимость чистых активов за счет переоценки объектов не удастся.

Кроме того, переоценивается не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 «Основные средства», но и амортизация, начисленная за время их эксплуатации и учитываемая на счете 02 «Амортизация основных средств». Периодичность проведения переоценки оговорена в пункте 15 ПБУ 6/01. Ее можно проводить не чаще одного раза в год — на начало отчетного года. Причем такие основные средства придется затем переоценивать регулярно — на начало каждого года.

Результаты проведенной переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а отражаются в бухгалтерском балансе текущего года в графе «На начало года». Например, организация переоценила основные средства на 1 января 2008 года. В бухгалтерской отчетности за 2007 год переоцененная стоимость основных средств не отражается. Впервые она указывается лишь во вступительных остатках на 1 января 2008 года в балансе, представляемом за I квартал этого года.

В-третьих, можно провести реорганизацию. Этот способ наиболее сложный и трудоемкий. Но зачастую именно он может оказаться оптимальным. Рекомендуем обратить внимание на данный вариант холдинговым структурам и группам компаний.

Допустим, в составе холдинга есть фирма, стоимость чистых активов которой вплотную приблизилась к величине минимального уставного капитала или стала ниже этого показателя. Объединив такую организацию с компанией, владеющей значительными активами и имеющей небольшую кредиторскую задолженность, можно существенно улучшить показатель чистых активов по группе в целом. Для этих целей подойдет не любая форма реорганизации. Эффективной может оказаться реорганизация, проводимая в форме слияния, присоединения или преобразования. В результате слияния двух или нескольких обществ возникает новое общество, к нему переходят все права и обязанности исходных организаций. Реорганизованные общества прекращают деятельность (ст. 16 Закона № 208-ФЗ и ст. 52 Закона № 14-ФЗ). Присоединением общества признается прекращение деятельности одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу (ст. 17 Закона № 208-ФЗ и ст. 53 Закона № 14-ФЗ).

Компания может также изменить организационно-правовую форму. Подобная форма реорганизации называется преобразованием. Все права и обязанности преобразуемого юридического лица переходят к вновь возникшей организации. Акционерное общество, в частности, может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив, а по единогласному решению всех акционеров — в некоммерческое партнерство (ст. 20 Закона № 208-ФЗ). Общество с ограниченной ответственностью можно преобразовать в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью или производственный кооператив (ст. 56 Закона № 14-ФЗ).

У реорганизации открытого акционерного общества в форме его преобразования в общество с ограниченной ответственностью есть дополнительный плюс. Ведь минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью всего лишь 10 000 руб., тогда как для открытого акционерного общества он равен 100 000 руб. Поэтому организация, возникшая в результате преобразования, подлежит принудительной ликвидации только при уменьшении стоимости ее чистых активов ниже 10 000 руб. по окончании второго и каждого последующего финансового года.

В результате реорганизации к вновь возникающему юридическому лицу (в случае присоединения — к обществу, к которому осуществляется присоединение) переходят не только все права, но и все обязанности реорганизуемых компаний. Поэтому еще до начала процесса реорганизации необходимо просчитать предварительную величину чистых активов. Если чистые активы новой организации превышают размер ее уставного капитала, но все-таки отличаются от него незначительно, проведение реорганизации скорее всего не позволит достичь поставленной цели.

1Подробнее о составе бухгалтерской отчетности и критериях отнесения к малым предприятиям читайте в статье «Сдаем первую бухгалтерскую отчетность» // РНК, 2008, № 5. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка