Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Переходный период по НДС: что нужно сделать в 2008 году

1 апреля 2008 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 1 января 2006 года все налогоплательщики, производят исчисление НДС по единым правилам. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, в который Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ) были внесены поправки, налоговая база по НДС определяется на более раннюю из двух дат — на день отгрузки товаров, работ, услуг и имущественных прав или на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Прежние нормы названного пункта позволяли налогоплательщикам на основании учетной политики для целей налогообложения определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты товаров (работ, услуг).

Кроме того, до 2006 года одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС являлся факт оплаты суммы налога поставщику в составе стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.

Для перевода большинства налогоплательщиков на новые правила, когда происходит исчисление НДС требовались специальные нормы и переходный период. Такие нормы были прописаны в статьях 2 и 3 Закона № 119-ФЗ. В частности, в них изложен порядок исчисления налога на добавленную стоимость по кредиторской и дебиторской задолженности, оставшейся не погашенной на 1 января 2006 года. Исходя из указанных норм, задолженность, возникшая до 2006 года, подразделяется:

  • на задолженность, связанную со строительством объектов недвижимости (ст. 3 Закона № 119-ФЗ);
  • прочую задолженность, не касающуюся строительства (ст. 2 Закона № 119-ФЗ).

Помимо этого в статье 2 Закона № 119-ФЗ предусмотрены разные правила переходного периода в зависимости от того, какой метод исчисления НДС — «по отгрузке» или «по оплате» — налогоплательщик применял до 2006 года.

Общие правила переходного периода

Для налогоплательщиков, которые раньше исчисляли НДС «по отгрузке», был установлен короткий переходный период. Он длился с января по июнь 2006 года. Суммы налога на добавленную стоимость по неоплаченной кредиторской задолженности такие налогоплательщики принимали к вычету равными долями за указанные полгода. Такие требования содержались в пункте 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Что касается налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу по НДС «по оплате», для них в статье 2 Закона № 119-ФЗ был установлен двухлетний переходный период. В течение 2006 и 2007 годов они должны были уплачивать в бюджет НДС по мере погашения старой дебиторской задолженности, а также могли принимать к вычету НДС по мере оплаты кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года (п. 2 и 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Именно для этой категории налогоплательщиков в I квартале 2008 года наступает завершающий этап расчетов по НДС. Но об этом чуть позже.

Прежде вспомним ключевые моменты, установленные Законом № 119-ФЗ для переходного периода. Тем более что они имеют значение для всех налогоплательщиков: и для тех, кто исчислял НДС «по оплате», и для тех, кто определял налоговую базу «по отгрузке».

Первое правило. Расчеты по НДС переходного периода можно осуществлять только на основании актов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на начало 2006 года. Это относится ко всем категориям налогоплательщиков. Обязанность провести такую инвентаризацию по состоянию на 31 декабря 2005 года предусмотрена в пункте 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. У тех, кто пренебрег данной обязанностью, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае проведения налоговой проверки. Если результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности не оформлены документально, все налоговые вычеты переходного периода могут быть признаны неправомерными.

Рекомендованная форма справок о дебиторской и кредиторской задолженности была приведена в письме ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ (с уточнениями, изложенными в письме ФНС России от 31.01.2006 № ММ-6-03/100@). В нем также содержалось предложение направлять в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика результаты инвентаризации вместе с декларацией за первый налоговый период 2006 года.

В справке о дебиторской задолженности следовало отражать не оплаченную покупателями до 1 января 2006 года задолженность, суммы НДС по которой не были уплачены в бюджет. Подрядные организации обязаны были выделить сведения о суммах дебиторской задолженности и НДС по строительно-монтажным работам, осуществленным до 2005 года, и отдельно по работам, выполненным в течение этого года. Для них в справке предусматривались специальные подразделы. Справку о дебиторской задолженности заполняли и налогоплательщики, которые в 2005 году исчисляли НДС «по отгрузке», но в предыдущие годы применяли учетную политику «по оплате».

В справку о кредиторской задолженности включались не оплаченная на 1 января 2006 года задолженность поставщикам и соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету в переходном периоде. В специальных подразделах следовало выделять суммы кредиторской задолженности и НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядчиками до 2005 года, и отдельно по строительно-монтажным работам, осуществленным в течение этого года. Кроме того, аналогичная информация указывалась по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства подрядным или хозяйственным способом.

Кстати

НДС переходного периода принят к вычету неправомерно
Налогоплательщик, руководствуясь правилами переходного периода, принял к вычету НДС по старой кредиторской задолженности. Но затем обнаружил, что счет-фактура продавца по этой поставке составлен с ошибками либо отсутствует. Как исправить ситуацию? Нужно выполнить следующие действия:

  • внести соответствующие корректировки в справку о кредиторской задолженности, составленную по итогам инвентаризации;
  • исправить сумму налоговых вычетов переходного периода. Для этого составляются дополнительные листы к книге покупок за тот налоговый период, в котором были произведены неправомерные налоговые вычеты;
  • представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот налоговый период;
  • уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога;
  • рассчитать сумму пеней за просрочку платежа и перечислить ее в бюджет;
  • представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот налоговый период.

Сумму НДС по данной кредиторской задолженности можно будет принять к вычету только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получит от поставщика правильно оформленный счет-фактуру.

Второе правило. Все записи в справках о дебиторской и кредиторской задолженности нужно было оформлять только на основании счетов-фактур. Это особенно важно для акта о кредиторской задолженности. Если на момент проведения инвентаризации у налогоплательщика отсутствовал счет-фактура поставщика, то такую кредиторскую задолженность он не мог включить в справку о кредиторской задолженности. Аналогичным образом в ней нельзя было отражать кредиторскую задолженность и сумму НДС, если счет-фактура поставщика был оформлен с нарушением установленного порядка. Об этом однозначно свидетельствует норма пункта 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В нем сказано, что при инвентаризации определяется сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 2006 года, в составе которой числятся суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса. Значит, если сумму НДС, относящуюся к неоплаченной кредиторской задолженности, нельзя было принять к вычету из-за несоответствия требованиям главы 21 НК РФ, такая задолженность не включалась в справку о кредиторской задолженности переходного периода.

Цель составления акта инвентаризации заключалась не в том, чтобы выделить каждую сумму кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года, а в том, чтобы определить, какие суммы НДС по старой кредиторской задолженности можно принять к вычету в переходном периоде.

Рекомендуем всем налогоплательщикам проверить наличие и правильность оформления «входных» счетов-фактур по сделкам, относящимся к переходному периоду по налогу на добавленную стоимость.

Третье правило. По счетам-фактурам, отсутствовавшим на момент инвентаризации задолженностей, но впоследствии полученным налогоплательщиком, НДС можно принять к вычету. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@. В нем говорится, что в подобных случаях счета-фактуры следует отражать по мере их получения в виде приложений к справке о кредиторской задолженности. Эти дополнения к справке направляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были получены такие счета-фактуры.

Аналогичным образом принимаются к вычету суммы НДС при исправлении поставщиком счета-фактуры, который хотя и был у налогоплательщика на момент инвентаризации задолженностей, но содержал ошибки.

По строительству переходный период не заканчивается

В отношении расчетов по суммам НДС, относящимся к капитальному строительству, не завершенному до 1 января 2006 года, в статье 3 Закона № 119-ФЗ установлены особые правила. Причем они претерпели изменения, так как Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ названная статья была подкорректирована.

Порядок расчетов по налогу на добавленную стоимость при капитальном строительстве, суммы которого ранее не были приняты к вычету, зависит от нескольких факторов. Во-первых, от того, подрядным или хозяйственным способом велось строительство. Во-вторых, от того, когда возникла задолженность перед подрядчиками или когда были выполнены строительно-монтажные работы для собственного потребления — в 2005 году или ранее. В любом случае принять НДС к вычету можно лишь после постановки на учет построенного объекта либо при реализации незавершенного объекта капитального строительства.

Для тех, кто занимался строительством до 2006 года, переходный период по налогу на добавленную стоимость в I квартале 2008 года не заканчивается. Налогоплательщики, у которых на 1 января 2008 года в учете числится кредиторская задолженность перед подрядчиками и поставщиками по строительству, относящемуся к периоду до 2006 года, продолжают применять правила переходного периода по недостроенным объектам. Ведь в статье 3 Закона № 119-ФЗ нет ни одной нормы, которая позволяла бы этим налогоплательщикам единовременно применить налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности, возникшей в связи со строительством объектов недвижимости до 2006 года.

Мнение эксперта

З.А. Чехарина, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
 «Порядок принятия к вычету в 2008 году “входного” НДС по кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года, для налогоплательщика, определявшего до 1 января 2006 года  налоговую базу по НДС в момент поступления оплаты за отгруженные товары (работы и услуги), установлен в пункте 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Если до 1 января 2008 года такой налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты данных сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Допустим, в I квартале 2008 года у налогоплательщика будет выявлена безнадежная кредиторская задолженность, которая возникла до 2006 года и по которой срок исковой давности истек еще в 2006—2007 годах. Сохраняется ли в I квартале текущего года у данного налогоплательщика право на налоговый вычет НДС, относящегося к этой задолженности?

По моему мнению, в данной ситуации права на вычет НДС у налогоплательщика нет. “Входной” НДС по уже списанной кредиторской задолженности принять к вычету нельзя».

Указанные налогоплательщики суммы НДС, предъявленные подрядчиками в течение 2005 года и фактически уплаченные им, могли принять к вычету еще в течение 2006 года равными долями (п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями до 2005 года, можно будет принять к вычету только по завершении строительства (п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ). Причем построенный объект должен использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Налогоплательщик, у которого числятся суммы НДС по товарам, оборудованию, материалам, приобретенным до 2006 года для ведения строительства хозяйственным или подрядным способом, сможет принять их к вычету лишь после принятия достроенного объекта к учету и с начала начисления по нему налоговой амортизации. Это объясняется тем, что в статье 3 Закона № 119-ФЗ не установлено особых правил переходного периода для применения налоговых вычетов по товарам, оборудованию и материалам, приобретенным для строительства. Значит, такие вычеты «входного» НДС нужно производить по правилам, действующим до 2006 года и прописанным в прежней редакции пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса.

Напомним, что по правилам переходного периода суммы «входного» НДС по строящимся объектам недвижимости принимаются к вычету только при условии, что эти суммы налога были уплачены поставщикам (подрядчикам). При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НДС принимается к вычету после уплаты налога в бюджет. Обязанность начислить НДС со строительно-монтажных работ для собственного потребления закреплена в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, а порядок применения налогового вычета по ним — в абзаце 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ.

Завершение переходного периода теми, кто исчислял НДС «по оплате»

Как уже отмечалось, налогоплательщики, которые до 2006 года определяли налоговую базу по НДС на момент поступления оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), в течение 2006—2007 годов должны были уплачивать НДС в бюджет по старой дебиторской задолженности и применять налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности по прежним правилам. То есть обязанность перечислить налог в бюджет появлялась у них лишь в момент оплаты дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 года (п. 2 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Налоговые вычеты в течение переходного периода они могли применять также только после погашения старой кредиторской задолженности (п. 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).

С наступлением 2008 года переходный период по налогу на добавленную стоимость для данной категории налогоплательщиков завершается. Поэтому налогоплательщики, ранее исчислявшие НДС «по оплате», должны единовременно рассчитаться с бюджетом, а именно:

  • уплатить суммы НДС, относящиеся к дебиторской задолженности, не погашенной до 1 января 2008 года;
  • принять к вычету суммы НДС по кредиторской задолженности, оставшейся не оплаченной к 1 января 2008 года.

Эти расчеты нужно сделать в первом налоговом периоде 2008 года. Основание — пункты 7 и 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. Поскольку с 2008 года налоговым периодом признается квартал, суммы НДС, начисленные по завершении переходного периода, и налоговые вычеты, относящиеся к старой кредиторской задолженности, отражаются в налоговой декларации за I квартал 2008 года.

Допустим, у налогоплательщика, ранее исчислявшего НДС «по оплате», на 1 января 2008 года осталась неоплаченная дебиторская задолженность, возникшая до 2006 года. Значит, по кредиту счета 76 субсчет «НДС отложенный» у него отражены соответствующие суммы налога, начисленные в момент отгрузки, но не уплаченные в бюджет. Все суммы НДС, числящиеся на этом счете, в I квартале 2008 года налогоплательщик единовременно списывает на расчеты с бюджетом — в кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Суммы начисленного к уплате налога он указывает в книге продаж за I квартал 2008 года.

При заполнении налоговой декларации по НДС за данный налоговый период суммы налога, начисленные к уплате по завершении переходного периода, записывают в строках 010—060 раздела 3. В строке 070 раздела 3 декларации эти суммы дополнительно не отражают, так как они не относятся к погашенной дебиторской задолженности.

Кроме того, по окончании переходного периода налогоплательщик, ранее уплачивавший НДС «по оплате», принимает к вычету «входной» налог, относящийся к кредиторской задолженности, которая появилась до 2006 года и не была оплачена к началу 2008 года. Такие суммы налога числятся у него в виде сальдо по дебету счета 19 субсчет «НДС переходного периода». В I квартале 2008 года эти суммы НДС налогоплательщик единовременно принимает к вычету, то есть списывает в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Он также отражает их в книге покупок за I квартал 2008 года и в строке 220 раздела 3 налоговой декларации по НДС за этот же налоговый период.

Обратите внимание: чтобы принять НДС к вычету по неоплаченной кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года, у налогоплательщика должны быть в наличии:

  • справка о кредиторской задолженности, заполненная по итогам проведения инвентаризации задолженностей на 1 января 2006 года;
  • счета-фактуры поставщиков, заполненные с соблюдением требований статьи 169 НК РФ и постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;
  • приложения или дополнения к справке о кредиторской задолженности на 1 января 2006 года (в случае получения счетов-фактур от поставщиков уже после проведения инвентаризации кредиторской задолженности).

Пример 

ООО «Омега» до 2006 года в соответствии с учетной политикой определяло налоговую базу по НДС на день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг). На 1 января 2008 года у организации осталась неоплаченная дебиторская задолженность покупателей на сумму 448 400 руб., включая НДС 68 400 руб. Эта сумма налога была начислена в момент отгрузки товаров, но не уплачена в бюджет согласно нормам главы 21 Налогового кодекса, действовавшим до 2006 года. В бухгалтерском учете ООО «Омега» данная сумма НДС отражена по кредиту счета 76 субсчет «НДС отложенный».

Кроме того, на начало 2008 года у ООО «Омега» числится неоплаченная кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб. Данная сумма налога в бухгалтерском учете отражена в виде сальдо по дебету счета 19 субсчет «НДС переходного периода». При этом от одного поставщика счет-фактура не получен (сумма НДС — 6500 руб.), а один из имеющихся счетов-фактур неправильно оформлен (сумма НДС — 4700 руб.).

В I квартале 2008 года ООО «Омега» начислило к уплате в бюджет всю сумму НДС по непогашенной дебиторской задолженности, возникшей до 2006 года. В бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 68 400 руб. — начислена к уплате в бюджет сумма НДС переходного периода.

Соответствующие счета-фактуры, выписанные ООО «Омега» в момент реализации товаров, были зарегистрированы в книге продаж за I квартал 2008 года.

Помимо этого организация в I квартале 2008 года применила вычеты НДС по неоплаченной кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года. Со счета 19 субсчет «НДС переходного периода» были списаны только те суммы НДС, которые подтверждены надлежаще оформленными счетами-фактурами. Сумма «входного» налога, принятого к вычету, составила 32 000 руб. (43 200 руб. – 6500 руб. – 4700 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Омега» в I квартале 2008 года была сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС переходного периода»
— 32 000 руб. — приняты к вычету суммы НДС переходного периода.

Счета-фактуры поставщиков, по которым эти суммы налога были предъявлены к оплате, зарегистрированы в книге покупок ООО «Омега» за I квартал 2008 года.

При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2008 года бухгалтер ООО «Омега» отражает налог, начисленный к уплате в бюджет по завершении переходного периода в сумме 68 400 руб., в строке 020 раздела 3.

В строке 220 раздела 3 налоговой декларации указываются налоговые вычеты переходного периода в размере 32 000 руб.

Мнение эксперта

О.П. Глебова, директор по аудиторской деятельности Аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН / эксперты и консультанты»
«Исходя из официальных разъяснений Минфина России (например, письмо от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894), списывая кредиторскую задолженность, организация учитывает ее в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Одновременно расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость , относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, являются внереализационными при условии, что кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде по истечении срока исковой давности. Это определено в пункте 14 статьи 265 Налогового кодекса.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиком при поставке материальных ценностей (работ, услуг) и не востребованная им в течение срока исковой давности, согласно нормам главы 25 НК РФ признается внереализационным расходом должника на дату списания задолженности.

Допустим, в соответствии со статьей 2 Закона № 119-ФЗ налогоплательщик провел инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года и в течение 2006—2007 годов предъявлял к вычету “входной” НДС после фактической оплаты этих сумм поставщикам. В подобной ситуации по истечении названных двух лет неоплаченные суммы НДС можно предъявить к вычету на основании статьи 2 указанного закона.

Предположим, срок исковой давности по не оплаченной поставщику кредиторской задолженности истек ранее даты завершения переходного периода по НДС. В этом случае, исходя из приведенных норм Налогового кодекса, сумма “входного” НДС, относящаяся к списываемой задолженности, учитывается в составе расходов на дату списания долга, а значит, не может увеличить сумму вычета в налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года.

Налогоплательщикам, которые по каким-либо причинам пропустили срок списания кредиторской задолженности на дату истечения срока исковой давности, советую оформить и представить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль».

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»
«В 2008 году заканчивается действие переходного периода, установленного Законом № 119-ФЗ. Это, в частности, означает, что налогоплательщики, которые до 1 января 2006 года определяли выручку для целей НДС “по оплате”, обязаны в I квартале 2008 года включить в налоговую базу сумму непогашенной дебиторской задолженности. Об этом говорится в пункте 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В то же время такие налогоплательщики имеют право в I квартале текущего года принять к вычету “входной” НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 года, на основании пункта 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Имеет ли налогоплательщик, выявивший по окончании I квартала 2008 года неоплаченную кредиторскую задолженность, право на вычет соответствующего “входного” НДС?

Думаю, такое право у налогоплательщика есть, несмотря на то что:

  • данная сумма налога не была выявлена в ходе инвентаризации (письмо ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@ “О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ”);
  • согласно пункту 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ вычет “входного” налога может быть осуществлен в первом налоговом периоде 2008 года.

Хочу сразу предупредить: если налогоплательщик решится на вычет налога, то скорее всего свое право на него он будет вынужден отстаивать в суде.

Аргументы в пользу налогоплательщика могут быть следующими.

Во-первых, Закон № 119-ФЗ не связывает возможность вычета НДС с тем, что суммы налога в обязательном порядке должны быть зафиксированы в акте о результатах инвентаризации.

Во-вторых, в статьях 171, 173 и 176 Налогового кодекса не содержится норм, которые ограничивали бы налогоплательщика или запрещали ему воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период».

НДС по задолженности с истекшим сроком исковой давности

Налогоплательщик, исчислявший до 2006 года НДС «по оплате», при завершении переходного периода по НДС вполне может выявить в учете дебиторскую или кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Как поступить в подобном случае?

В отношении безнадежной дебиторской задолженности в пункте 6 статьи 2 Закона № 119-ФЗ предусмотрено специальное правило. Если покупатель до истечения срока исковой давности не погасил задолженность, то датой ее оплаты признается наиболее ранняя из двух дат — день истечения срока исковой давности или день списания данной дебиторской задолженности.

Значит, налогоплательщику нужно проверить, когда именно истек срок исковой давности по дебиторской задолженности. По правилам переходного периода НДС по такой дебиторской задолженности начисляется к уплате в бюджет в момент истечения срока исковой давности.

Если дебиторская задолженность стала безнадежной до 2008 года, а налогоплательщик пропустил этот момент и не уплатил с нее налог, он должен представить уточненную декларацию по НДС за соответствующий налоговый период. Он обязан также доплатить исчисленную сумму налога, рассчитать и перечислить пени.

Пример 

Согласно учетной политике для целей налогообложения ОАО «Сандра» до 2006 года исчисляло налог на добавленную стоимость «по оплате». Проверяя расчеты по НДС переходного периода в январе 2008 года, бухгалтер организации выявил, что по дебиторской задолженности одного из покупателей, которому товары были отгружены в 2004 году, срок исковой давности истек еще в августе 2007 года. Сумма этой задолженности равна 63 720 руб. (включая НДС 9720 руб.). Но бухгалтер своевременно не обнаружил этот факт, и сумма НДС по данной дебиторской задолженности не была начислена к уплате в бюджет. Налоговым периодом по НДС для организации в 2007 году являлся календарный месяц.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер ОАО «Сандра» заполнил дополнительный лист к книге продаж за август 2007 года и указал в нем сумму НДС по этой дебиторской задолженности — 9720 руб.

В бухгалтерском учете исправление ошибки по НДС за истекший год было отражено записями за декабрь 2007 года, как того требуют правила пункта 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Так как годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 год организация еще не сдала, в бухгалтерском учете ОАО «Сандра» были сделаны следующие записи, датированные 31 декабря 2007 года:

Дебет 91 Кредит 62
— 63 720 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя по истечении срока исковой давности;

Дебет 76 субсчет «НДС отложенный» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 9720 руб. — начислена к уплате в бюджет сумма НДС по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

После этого бухгалтер ОАО «Сандра»» заполнил уточненную декларацию по НДС за август 2007 года. Сумму НДС 9720 руб. он отразил в строке 020 раздела 3 налоговой декларации. Эту сумму налога бухгалтер указал еще и в строке 070 раздела 3 декларации, поскольку дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, приравнивается к погашенной.

Предположим, в I квартале 2008 года налогоплательщик, ранее исчислявший налог на добавленную стоимость «по оплате», выявил в учете безнадежную кредиторскую задолженность. Прежде всего ему нужно проверить, когда по ней истек срок исковой давности. Если этот срок по кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года, истекает в 2008 году, то суммы «входного» НДС по ней можно принять к вычету в I квартале 2008 года, то есть в момент завершения переходного периода по налогу на добавленную стоимость. Основанием служит пункт 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Если срок исковой давности по кредиторской задолженности истек до 2008 года, нужно учитывать следующее. Согласно правилам переходного периода налогоплательщики, которые до 2006 года исчисляли НДС «по оплате», имели право в 2006—2007 годах принимать к вычету суммы «входного» налога только при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату поставщику соответствующей суммы НДС. Об этом говорится в пункте 8 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Таким образом, при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в течение переходного периода (2006—2007 годов) налогоплательщики не имели права принимать к вычету не уплаченную поставщику сумму «входного» налога.

Применить вычет по суммам НДС, относящимся к списанной ранее кредиторской задолженности, по завершении переходного периода (в I квартале 2008 года) также не удастся. Дело в том, что принять к вычету сумму НДС по уже списанной кредиторской задолженности нельзя.

Пример 

ЗАО «Радуга» до 2006 года в соответствии с учетной политикой определяло налоговую базу по НДС «по оплате». В январе 2008 года бухгалтер организации про-

верил расчеты по НДС переходного периода и обнаружил, что по кредиторской задолженности перед одним поставщиком, от которого товары были получены в 2004 году, срок исковой давности истек еще в мае 2007 года. Сумма этой задолженности равна 24 780 руб. (в том числе НДС 3780 руб.). Но бухгалтер своевременно не выявил этот факт и соответственно не списал кредиторскую задолженность в мае 2007 года.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер ЗАО «Радуга» в январе 2008 года составил бухгалтерскую справку. На ее основании в бухучете организации была сделана запись, датированная 31 декабря 2007 года:

Дебет 60 Кредит 91
— 24 780 руб. — списана кредиторская задолженность перед поставщиком в связи с истечением срока исковой давности.

Сумму «входного» налога, которая числилась по дебету счета 19, по правилам переходного периода нельзя принять к вычету. Поэтому бухгалтер ЗАО «Радуга» не вносит исправлений в книгу покупок за май 2007 года и не составляет уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за данный налоговый период. Тем не менее при списании кредиторской задолженности с учета одновременно списывается и сумма «входного» НДС по этой задолженности:

Дебет 91 Кредит 19 субсчет «НДС переходного периода»
— 3780 руб. — сумма налога на добавленную стоимость по кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, включена в состав прочих расходов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка