Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Уставный капитал оплачен неденежными средствами

1 мая 2008 91 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может производиться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами или правами, имеющими денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Учредители совместно оценивают стоимость вклада. В случаях, предусмотренных законом, такая оценка подлежит независимой экспертной проверке. Однако для целей налогообложения прибыли применяются особые правила оценки вклада в уставный капитал. Они прописаны в пункте 1 статьи 277 НК РФ. Поэтому обычно налоговая стоимость внесенного в уставный капитал актива не совпадает с его оценкой, согласованной учредителями. Посмотрим, как отражают в налоговом и бухгалтерском учете переданное имущество учредитель и организация — получатель вклада.

Оценка у передающей стороны

Данные о налоговой стоимости приобретаемых акций или долей во вновь созданной организации могут понадобиться инвестору в двух ситуациях.

Во-первых, эти сведения необходимы при дальнейшей реализации указанных ценных бумаг или долей. Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от продажи доли на сумму затрат, связанных с ее приобретением. Если речь идет о продаже акции, применяется положение статьи 280 НК РФ: при выбытии ценной бумаги в расходы включается цена ее покупки.

Во-вторых, информация о стоимости вклада нужна учредителю, чтобы применить нормы подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что в налоговом учете в составе облагаемых доходов не учитывается имущество (имущественные права), которое получено участником хозяйственного общества при выходе из состава учредителей или разделении имущества ликвидируемой организации между участниками. Но от обложения налогом на прибыль освобождаются только доходы, не превышающие размера вклада в уставный капитал.

Для целей налогового учета у учредителя стоимость акций или долей равна цене вносимого имущества (прав, имеющих денежную оценку). Если передаются основные средства или нематериальные активы, используется их остаточная стоимость по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на вклад. Это дата подписания передаточного акта либо акта приемки-передачи документации, связанной с вносимыми в уставный капитал имущественными и неимущественными правами. Возникшие дополнительные расходы также формируют стоимость акций или долей при условии, что они оплачиваются за счет учредителя. Сразу оговоримся, что по гражданскому законодательству вклад в имущество хозяйственного общества обязан внести учредитель (п. 2 ст. 67 ГК РФ). Поэтому по умолчанию бремя затрат, касающихся вклада, возложено на него.

Пример 

ЗАО «Сервис» 4 февраля 2008 года во вклад в уставный капитал вновь созданной дочерней компании ООО «Мир» передало станок. В налоговом учете учредителя объект числился в составе основных средств с первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту передачи станка, — 166 667 руб., фактический срок его использования — 20 месяцев. ЗАО «Сервис» оплатило расходы на транспортировку станка в сумме 100 000 руб., а также восстановило налог на добавленную стоимость в размере 150 000 руб. ООО «Мир» зарегистрировано 27 марта 2008 года. В апреле 2008 года ЗАО «Сервис» полностью реализовало принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО «Мир» третьему лицу за 1 200 000 руб.

В апреле ЗАО «Сервис» отразило в налоговом учете доход от реализации доли в размере 1 200 000 руб. и расходы, связанные с ее приобретением, — 933 333 руб. (1 000 000 руб. – 166 667 руб. + 100 000 руб.)

Оценка у вновь созданной организации

В налоговом учете новой компании поступившие от учредителя ценности квалифицируются либо как материально-производственные запасы, либо как товары или амортизируемое имущество в зависимости от назначения и стоимости. Кроме того, в качестве вклада могут быть получены ценные бумаги и имущественные права, налогообложение которых производится по особым правилам.

В подпункте 2 пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса сказано следующее. Если полученное имущество признано основным средством, вновь созданная организация начнет амортизировать его с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация компании. Конечно, при условии, что в месяце государственной регистрации объект уже был введен в эксплуатацию. Ведь согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Таким образом, для начала амортизации основного средства необходимо, чтобы выполнялись два названных условия.

Ситуация иная, если в качестве вклада получена недвижимость и переход права собственности на нее по российскому законодательству должен быть зарегистрирован. Исходя из пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав конкретной амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи соответствующих документов на регистрацию прав.

Пример 

Учредитель ООО «Полюс» в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Вектор» внес здание. Объект недвижимости передали в феврале 2008 года. В следующем месяце ЗАО «Вектор» было зарегистрировано, а здание — введено в эксплуатацию. Документы на регистрацию права собственности на здание передали также в марте 2008 года, что подтверждено распиской должностного лица уполномоченного органа.

ЗАО «Вектор» вправе начислять амортизацию по зданию с 1 апреля 2008 года.

Срок полезного использования амортизируемого имущества получатель определяет на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При этом вновь созданная организация вправе уменьшить срок использования объектов, бывших в употреблении, на количество лет их эксплуатации у предыдущего собственника (п. 14 ст. 259 НК РФ). Необходимые данные можно взять из акта о приеме-передаче основного средства.

Иногда в качестве вклада в уставный капитал получают нематериальный актив. Тогда срок его использования устанавливается исходя из периода действия патента (свидетельства) или других временных ограничений для объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству или применимому праву иностранного государства. Если срок полезного использования определить нельзя, норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. Об этом говорится в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Вновь созданная организация, которая в дальнейшем продаст полученное имущество, сможет уменьшить выручку на стоимость актива, отраженную в налоговом учете.

В налоговом и гражданском праве применяются разные правила оценки получаемого в качестве вклада имущества. В результате налоговая стоимость актива оказывается меньше номинальной стоимости вклада, и наоборот.

По какой же стоимости новая компания должна отразить в налоговом учете полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество? Это зависит от того, кто является передающей стороной. Существует два варианта оценки. Первый применяют, когда учредитель — российская организация, а второй — когда передающая сторона — физическое лицо или иностранная компания.

Имущество получено от российской организации

Стоимость имущества или имущественных прав, полученных от российской компании в виде взноса в уставный капитал, вновь созданная организация определяет по данным налогового учета учредителя. Если вносятся основные средства, получатель учитывает их по остаточной стоимости для целей налогообложения, сформированной инвестором на дату перехода права собственности на вклад. Новая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества (имущественных прав) и дополнительные расходы. Правда, при условии, что подобные затраты являются частью взноса в уставный капитал и это прописано в учредительных документах.

Стоимость имущества (или его части), не подтвержденная документально, в налоговом учете признается равной нулю. Таким образом, дочерняя компания должна иметь в наличии подтверждающие документы — надлежащим образом заверенную выписку из регистров налогового учета учредителя со сведениями о первоначальной стоимости актива и начисленной за время его использования амортизации (в случае передачи основного средства). Факт передачи имущества также должен быть оформлен документами. При передаче амортизируемого имущества составляют акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б), при передаче материально-производственных запасов — накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)1. Передача имущественных прав и ценных бумаг подтверждается актами произвольной формы.

Учредитель восстанавливает НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона может вычесть восстановленный НДС при исчислении налога на добавленную стоимость. Тогда у вновь созданной организации возникает экономическая выгода в размере налогового вычета. Однако принятый к вычету НДС получатель имущества не включает в налогооблагаемые доходы. Это предусмотрено в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Данный подпункт введен Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ и вступил в силу с 2008 года.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Сервис» предоставило ООО «Мир» заверенные копии регистров налогового учета с данными об остаточной стоимости станка на 4 февраля 2008 года. ООО «Мир» ввело станок в эксплуатацию в марте 2008 года. Согласно учетной политике новой организации срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется с учетом месяцев эксплуатации у предыдущего собственника.

В налоговом учете ООО «Мир» станок признается амортизируемым имуществом первоначальной стоимостью 833 333 руб. (1 000 000 руб. – 166 667 руб.) Изначально (у учредителя) период полезного использования станка был определен десятью годами (120 мес.). Срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев использования предыдущим владельцем, равен 100 месяцам (120 мес. – 20 мес.).

Стоимость станка амортизируется начиная с апреля 2008 года. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 8333 руб. (833 333 руб. x 100 мес.).

Обратите внимание: норма пункта 3 статьи 170 Кодекса, в соответствии с которой учредитель восстанавливает НДС по имущественному вкладу, а вновь созданная организация принимает его к вычету, действует с 2006 года. Это означает, что до 1 января текущего года с суммы восстановленного НДС получатель был обязан уплачивать налог на прибыль.

Пример 

ООО «Парус», зарегистрированное в декабре 2007 года, в том же месяце получило от учредителя по накладной в качестве частичной оплаты уставного капитала партию товаров. Учредитель оплатил сертификацию указанных товаров в размере 20 000 руб. (НДС не облагается). По уставу ООО «Парус» расходы на сертификацию входят в состав взноса в уставный капитал. Оставшаяся часть уставного капитала была оплачена в марте 2008 года денежными средствами.

По данным налогового учета передающей стороны стоимость товаров на дату передачи составила 500 000 руб. Сумма восстановленного НДС равна 90 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли в 2007 году ООО «Парус» включит в состав внереализационных доходов восстановленный НДС в сумме 90 000 руб. Стоимость полученного товара в налоговом учете дочерней компании равна 520 000 руб. (500 000 руб. + 20 000 руб.).

Предположим, передается имущество (имущественные права), стоимость которого полностью списана в налоговом учете учредителя. Тогда его цена для целей налогообложения у новой компании будет равна нулю.

Как быть, если в налоговом учете инвестора передаваемое в качестве вклада основное средство не амортизировалось? Например, если учредитель применяет ЕНВД?

В подобной ситуации получатель должен самостоятельно рассчитать сумму амортизации, начисленной за время эксплуатации имущества предыдущим владельцем. Для этого понадобятся документы на приобретение актива.

В статье 277 Налогового кодекса предусмотрен особый порядок оценки стоимости имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал. Она определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) вклада на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Имущество получено от физического лица или иностранной компании

Если инвестор — физическое лицо или иностранная организация, стоимость вклада у получателя формируется на основании документально подтвержденных расходов на приобретение или создание имущества учредителем (п. 1 ст. 277 НК РФ). Из этой суммы вычитается сумма амортизации или износа, начисленного при налогообложении прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом стоимость имущества (имущественных прав) в налоговом учете новой организации не должна превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком, действующим по законодательству государства, в котором зарегистрирован учредитель.

Отчет оценщика, а также документы, подтверждающие расходы и сумму начисленного зарубежным учредителем износа, в обязательном порядке должны быть переведены на русский язык. Ведь государственным языком на всей территории Российской Федерации является русский язык. Основанием служит статья 68 Конституции РФ и статья 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1. Аналогичная позиция содержится также в письме Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148.

Важный момент: главное требование к оценщику заключается в том, что он должен действовать по законодательству страны-учредителя. Других условий, например государство его инкорпорации (если оценщик — юридическое лицо), гражданство (если оценщик — физическое лицо), постоянное местопребывание (резидентство) оценщика, в Налоговом кодексе не предусмотрено. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331.

Возможна ситуация, когда на территории государства, резидентом которого признается учредитель, нет института оценщиков. Тогда оценку имущества может провести независимый оценщик, действующий по законодательству страны-производителя ввозимого оборудования. Учредитель вправе привлечь оценщика с международным сертификатом, работающего по международным стандартам оценки (письмо Минфина России от 12.09.2007 № 03-03-07/17).

Как правило, стоимость полученного иностранным учредителем имущества выражена в иностранной валюте. Возникает вопрос: по какому курсу дочерняя компания должна пересчитать цену такого объекта для целей налогообложения прибыли?

Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ стоимость полученного имущества переводится в рубли по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности. В рассматриваемой ситуации используется курс, действовавший на дату передачи ценностей в качестве вклада, но не ранее даты госрегистрации новой организации. В результате пересчета образуются положительные и отрицательные разницы между рублевой оценкой вклада, зафиксированной в учредительных документах, и стоимостью полученного имущества. Указанные разницы не учитываются в доходах (расходах) при налогообложении прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 и пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Пример 

Размер уставного капитала ООО «Ветер» в соответствии с учредительными документами — 1 000 000 руб. Единственный учредитель — французская компания 50% взноса в уставный капитал внесла рублями до регистрации дочерней компании в феврале 2008 года.

По акту учредитель 7 апреля 2008 года в качестве оставшейся части вклада передал ООО «Ветер» производственное оборудование. Согласно подтверждающим документам, представленным зарубежным инвестором, стоимость приобретения основного средства равна 17 000 евро, начисленный износ — 2500 евро. Исходя из отчета французского независимого оценщика, стоимость оборудования — 14 000 евро. ООО «Ветер» ввело объект в эксплуатацию 21 апреля 2008 года. Курс евро на 7 апреля — 37 руб. (условно).

ООО «Ветер» после начала использования оборудования включило его в состав основных средств по стоимости, установленной оценщиком, так как она меньше затрат учредителя-иностранца с учетом износа [14 000 евро < (17 000 евро – 2500 евро)]. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете новой организации составляет 518 000 руб. (14 000 евро x 37 руб.). Положительная разница между фактической стоимостью имущества и номинальной величиной доли в размере 18 000 руб. (518 000 руб. – 500 000 руб.) не является налогооблагаемым доходом.

Если документы, подтверждающие затраты учредителя на покупку или создание передаваемого имущества, не представлены либо отсутствует заключение независимого оценщика, стоимость актива в налоговом учете принимающей стороны равна нулю.

У организаций, получивших основное средство от физического лица (не индивидуального предпринимателя), возникает проблема при определении остаточной стоимости такого имущества. В данном случае компания должна отразить в налоговом учете первоначальную стоимость имущества на основании предоставленных учредителем подтверждающих документов, а сумму фактического износа исчислить самостоятельно. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-01-04/1/313. При расчете суммы износа следует руководствоваться нормами статьи 259 НК РФ.

Пример 

А.И. Петров в марте 2008 года в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Узоры» передает вышивальную машину. В апреле 2008 года организация регистрируется и начинает использовать производственное оборудование. Учредитель приобрел машину в июне 2007 года за 100 000 руб., что подтверждено представленными первичными документами.

ЗАО «Узоры» включило полученное имущество в апреле 2008 года в состав четвертой амортизационной группы со сроком полезного использования 84 месяца. В налоговом учете новой организации первоначальная стоимость машины равна 89 286 руб. [100 000 руб. – (100 000 руб. x 84 мес.x 9 мес.)] Срок полезного использования уменьшен на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущим владельцем и составляет 75 месяцев (84 мес. – 9 мес.) Амортизация начисляется ежемесячно с мая 2008 года в сумме 1191 руб. (89 286 руб. x 75 мес.).

Как отразить в бухучете передачу (получение) имущества в уставный капитал

Бухгалтерский учет операций, связанных с оплатой уставного капитала неденежными средствами, имеет свои особенности. Дело в том, что правила, прописанные в Положениях по бухгалтерскому учету, существенно отличаются от норм Налогового кодекса. Кроме того, из-за разных трактовок норм ПБУ 19/02 у организаций-учредителей возникают проблемы с отражением полученных акций и долей в бухгалтерской отчетности.

Бухучет у передающей стороны

Акции или доли хозяйственного общества признаются у инвестора финансовыми вложениями, сведения о которых в бухгалтерской отчетности раскрываются по правилам ПБУ 19/02. Согласно Плану счетов информация о таких активах отражается на одноименном счете 58.

Обратите внимание: к финансовым вложениям не относятся собственные акции акционерного общества, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Стоимость переданного в уставный капитал имущества учредитель должен списать с бухгалтерского учета. Такое выбытие актива не признается расходом инвестора (п. 3 ПБУ 10/99). При передаче основного средства его остаточная стоимость отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Так сказано в пункте 85 Методических указаний по учету основных средств (далее — Методические указания). Если уставный капитал оплачивается другими видами материальных ценностей (имущественных прав), по дебету счета 76 отражается их балансовая стоимость.

Как учредителю определить первоначальную стоимость акций или долей, оплаченных неденежными средствами?

Согласно пункту 14 ПБУ 19/02 указанные финансовые вложения должны оцениваться по стоимости активов, переданных и подлежащих передаче организацией, то есть по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Как сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, неденежные вклады в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью оцениваются решением собрания участников общества единогласно. При этом номинальная величина доли, превышающая 200 МРОТ, не может быть больше стоимости передаваемого имущества, рассчитанной независимым оценщиком.

Для акционерных обществ действует аналогичное правило. Единственное отличие: при оплате уставного капитала акционерного общества неденежными средствами оценщик привлекается в любом случае независимо от стоимости вклада (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому в бухгалтерском учете первоначальная стоимость финансовых вложений в виде акций или долей будет соответствовать оценке передаваемого в качестве вклада имущества, согласованной инвесторами. Если балансовая (остаточная) стоимость вклада не совпадает со стоимостью финансового вложения, возникшая разница отражается в бухучете учредителя в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Существует альтернативный вариант оценки, если речь идет о передаче в уставный капитал объекта основных средств. Первоначальная стоимость финансовых вложений признается равной остаточной стоимости актива, вносимого в качестве вклада. Данная позиция основана на норме абзаца 2 пункта 85 Методических указаний, согласно которой на задолженность по вкладу производится запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76 на величину остаточной стоимости основного средства, передаваемого в уставный капитал. Если первоначальная стоимость погашена полностью, проводку оформляют на сумму, равную условной оценке актива. Сумма оценки относится на финансовые результаты учредителя.

Итак, инвестор при передаче в уставный капитал объекта основных средств может использовать один из двух названных способов оценки финансовых вложений и закрепить его в бухгалтерской учетной политике. Но не стоит забывать, что основная задача бухучета — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому в бухгалтерской отчетности должны быть отражены сведения о реальной стоимости принадлежащих организации акций или долей. По мнению автора, более достоверен первый способ оценки финансовых вложений, когда их первоначальная стоимость равна оценке, согласованной учредителями.

Сумма дополнительных затрат учредителя, связанных с внесением вклада в уставный капитал, в бухучете признается прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Это могут быть расходы на доставку, монтаж, сертификацию, экспертную оценку имущества и т. д. Если в уставе созданной организации подобные расходы считаются частью вклада в уставный капитал, инвестор отражает их сумму по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Рекомендации по бухгалтерскому учету восстановленного НДС содержатся в письмах Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и от 19.12.2006 № 07-05-06/302. По мнению финансового ведомства, восстановленный налог формирует первоначальную стоимость финансовых вложений.

Обратите внимание: одно из условий признания актива в качестве финансового вложения — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на вложение и предусматривающих получение связанных с этим правом доходов (п. 2 ПБУ 19/02). То есть инвестор должен иметь копии зарегистрированных должным образом учредительных документов созданной компании или выписку из реестра акционеров, а также документы, свидетельствующие о внесении вклада в уставный капитал. Операция по приобретению акций или долей отражается в бухучете инвестора записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76 на дату государственной регистрации новой организации.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, по уставу общества согласованная учредителями стоимость станка 700 000 руб. Она не превышает сумму оценки имущества независимым оценщиком и соответствует номинальной стоимости доли ЗАО «Сервис» в уставном капитале ООО «Мир». Первоначальная стоимость имущества и суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете учредителя совпадают. Исходя из учетной политики ЗАО «Сервис», в бухучете первоначальная стоимость финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций соответствует согласованной учредителями стоимости передаваемого имущества.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сервис» оформлены проводки:

февраль 2008 года

дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01
— 1 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 166 667 руб. — списана начисленная по станку амортизация;

дебет 19-1 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 150 000 руб. — восстановлен ндс с остаточной стоимости станка;

дебет 76 субсчет «расчеты по вкладам в уставный капитал» кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
— 833 333 руб. (1 000 000 руб. – 166 667 руб.) — передан станок;

дебет 76 субсчет «расчеты по вкладам в уставный капитал» кредит 19-1
— 150 000 руб. — передан восстановленный ндс;

дебет 91-2 кредит 60
— 100 000 руб. — учтены расходы на транспортировку станка;

март 2008 года

дебет 58-1 кредит 76
— 850 000 руб. (700 000 руб. + 150 000 руб.) — приобретена доля в ооо «мир»;

дебет 91-2 кредит 76
— 133 333 руб. (833 333 руб. – 700 000 руб.) — списана в состав прочих расходов разница между остаточной и согласованной стоимостью переданного станка;

апрель 2008 года

дебет 76 кредит 91-1
— 1 200 000 руб. — реализовано финансовое вложение третьему лицу;

дебет 91-2 кредит 58-1
— 850 000 руб. — списана учетная стоимость проданной доли.

Бухгалтерский учет у получателя вклада

Правила оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, прописаны в пункте 8 ПБУ 5/01 и пункте 9 ПБУ 6/01. Его фактическая стоимость в бухучете созданной организации определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями. Аналогичные правила действуют и в отношении полученных нематериальных активов и финансовых вложений (п. 11 ПБУ 14/07 и п. 12 ПБУ 19/02).

Таким образом, первоначальная стоимость имущества и имущественных прав, переданных инвестором, в бухгалтерском и налоговом учете созданной организации может не совпадать. Кроме того, в бухучете не предусмотрено уменьшение срока полезного использования объекта основных средств на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Стоимость принятого «входного» НДС, восстановленного учредителем, новая организация отражает по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262. Иногда согласно уставным документам восстановленный НДС признается частью взноса в уставный капитал. По мнению автора, в данной ситуации сумму принятого от учредителя налога на добавленную стоимость следует отразить по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Пример 8

Воспользуемся условиями примеров 3 и 7. В бухгалтерском учете ООО «Мир» на дату его государственной регистрации будут сделаны записи:

дебет 75 кредит 80
— 700 000 руб. — отражена задолженность учредителя по оплате уставного капитала;

дебет 01 кредит 75
— 700 000 руб. — стоимость полученного от учредителя станка включена в состав основных средств;

дебет 19-1 кредит 83
— 150 000 руб. — учтен принятый от учредителя восстановленный ндс.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» первоначальная стоимость станка равна 700 000 руб. Срок его полезного использования — 10 лет. Значит, ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном методе составит 5833 руб. (700 000 руб.x 10% x 12 мес.). Амортизация исчисляется с 1 апреля 2008 года.

Нужно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражаются активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности более 12 месяцев (а не введенные в эксплуатацию, как это предусмотрено в налоговом учете). Естественно, при соблюдении других условий, закрепленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Это означает, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал и готовое к использованию, признается основным средством в месяце его получения, даже если объект еще не эксплуатируется.

Особые правила бухучета недвижимого имущества прописаны в пункте 52 Методических указаний. Стоимость фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены передаточные акты, документы переданы на государственную регистрацию, принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на отдельном субсчете счета 01.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка