Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Медицинские осмотры сотрудников

1 мая 2008 105 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Медицинские осмотры сотрудников играют важную роль в профилактике и своевременном выявлении профессиональных заболеваний. Кроме того, они помогают оценить пригодность работников для выполнения профессиональных обязанностей без ущерба для здоровья, а также дают возможность наблюдать за состоянием здоровья сотрудников в условиях воздействия вредных производственных факторов.

Сначала рассмотрим, в каких случаях медицинский осмотр обязателен.

Обязательные медосмотры

В статьях 212 и 213 Трудового кодекса установлены виды обязательных медицинских осмотров — предварительные, периодические и внеочередные.

Предварительные медицинские осмотры проводятся при поступлении работника на работу. Их цель — до заключения трудового договора определить, может ли кандидат претендовать на ту или иную должность по состоянию здоровья.

Периодические медосмотры проводятся в течение трудовой деятельности, но не реже одного раза в два года, а для лиц в возрасте до 21 года — ежегодно (ст. 213 ТК РФ). Основная задача периодических медосмотров — контролировать состояние здоровья сотрудников и своевременно выявлять профессиональные заболевания. В программу медосмотра включается осмотр врачами-специалистами (терапевтом, невропатологом, офтальмологом), а также лабораторные исследования (анализы, флюорография, кардиограмма).

Внеочередные медосмотры проводят по просьбе работников на основании имеющихся у них медицинских заключений.

Для кого медосмотр обязателен

Обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры должны проходить работники, поименованные в статье 213 ТК РФ. Это прежде всего те, кто занят на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда1. Кроме того, медосмотры обязательны для работников пищевой промышленности, медицинских учреждений и т. д. Несовершеннолетние не могут быть приняты на работу без предварительного обследования (ст. 69 и 266 ТК РФ).

Обязательный медосмотр должны проходить и работники вневедомственной охраны. Об этом говорится в статье 6 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ.

В отдельных случаях по решению органов местного самоуправления могут быть введены дополнительные условия и показания к проведению медицинских осмотров (ст. 213 ТК РФ). В частности, в постановлении Правительства Москвы от 28.12.99 № 1228 определены периодичность медосмотров и дополнительный перечень медицинских исследований для работников торговли промышленными товарами, в том числе вещевых рынков, а также работников детских молочных кухонь, медицинских работников родильных домов, работников гостиниц и бассейнов.

В постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 предусмотрен ряд специальностей, работники которых подлежат периодическим медосмотрам. Например, сотрудники, профессионально связанные с эксплуатацией персональных компьютеров, то есть работающие с компьютером более 50% рабочего времени. Дело в том, что работа с компьютером относится к вредным (опасным) производственным факторам (письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-03-06/1/543).

Бухучет и налогообложение расходов на проведение обязательных медосмотров

Медицинский осмотр организация может проводить в собственном медпункте или заключить договор со специализированным медицинским учреждением, которое имеет лицензию на данный вид деятельности. Это следует из подпункта 96 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ. Порядок проведения обязательных медосмотров изложен в приложении № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83.

Обязательные предварительные, периодические и внеочередные медицинские осмотры сотрудников  проводятся за счет средств работодателя.

Бухгалтерский учет. В бухучете расходы на медосмотры включаются в состав расходов текущего периода на основании акта об оказании медицинских услуг, оформленного медицинским учреждением. Подобные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Пример 

ООО «Лакомка» оказывает услуги общественного питания. Сотрудники организации проходят периодический обязательный медосмотр в поликлинике, с которой организация заключила специальный договор.

По окончании текущего месяца подписан двусторонний акт об услугах, оказанных медучреждением ООО «Лакомка». Поликлиника выставила организации счет на сумму 30 000 руб. (без НДС).

В бухучете ООО «Лакомка» были сделаны записи:

дебет 20 (26, 44) кредит 60
— 30 000 руб. — отражены расходы организации на обязательные периодические медосмотры сотрудников;

дебет 60 кредит 51
— 30 000 руб. — оплачены услуги поликлиники.

Налог на прибыль. Расходы на проведение периодических и внеочередных обязательных медосмотров признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Естественно, при выполнении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ.

НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Так установлено в пункте 1 статьи 210 НК РФ. При этом в статье 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). В частности, на основании пункта 10 названной статьи не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями и оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий. У организации также должны быть документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Затраты на проведение обязательных медосмотров работников не относятся к таким выплатам, а значит, не включаются в налоговую базу.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления считаются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Это установлено в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Поэтому затраты организации на проведение обязательных медосмотров работников не облагаются страховыми взносами в ПФР.

Обратите внимание

Ответственность работодателя
На время прохождения обязательного медицинского осмотра за работниками, которые в соответствии с Трудовым кодексом должны проходить такой осмотр, сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 185 ТК РФ). Он рассчитывается в порядке, установленном в статье 139 Трудового кодекса. Работодатель не имеет права допускать к работе сотрудника, который не прошел обследование. Основанием служит статья 212 ТК РФ. При нарушении этого правила трудовая инспекция может оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб. Руководитель фирмы будет оштрафован на сумму от 1000 до 5000 руб. Повторное нарушение грозит дисквалификацией руководителя на срок от одного года до трех лет. Подобные наказания предусмотрены в статье 5.27 КоАП РФ.

Предположим, сотрудник, не прошедший медицинский осмотр, отстранен от работы. Если это произошло по вине работодателя, он обязан оплатить сотруднику все время, в течение которого тот был отстранен от работы (ст. 76 ТК РФ). Оплата осуществляется исходя из двух третей средней заработной платы сотрудника. Время простоя по вине работника не оплачивается. Об этом говорится в статье 157 Трудового кодекса.

Медицинские осмотры, финансируемые ФСС России

В России высока смертность среди работающего населения. Большой процент заболеваемости среди тех, кто занят на вредных и тяжелых работах. При этом периодических медосмотров, проведение которых является обязательным для работодателя, недостаточно. В них упор сделан на узкопрофессиональные заболевания. В то же время работники не обследуются на предмет онкологических, сердечно-сосудистых заболеваний, диабета и др.

Чтобы исправить это положение, была разработана специальная программа обследований, цель которой — создание паспортов здоровья. Подобные паспорта должны стимулировать работающего человека, работодателей и медиков больше внимания уделять профилактике здоровья.

В рамках программы в 2006 году для сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, были организованы дополнительные медосмотры. Финансирование этих мероприятий осуществлялось за счет средств ФСС России.

Проведенные обследования показали, что почти 70% сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, имеют различные заболевания. Было решено ежегодно с 2007 года помимо периодических медосмотров проводить углубленные медицинские осмотры для данной категории сотрудников. Проходить углубленный медицинский осмотр должны те сотрудники «вредных» производств, которые подлежат периодическому медицинскому осмотру.

Цель проведения подобных обследований — раннее выявление и профилактика общих заболеваний, расширение контроля за здоровьем работников «вредных» производств. Осмотр может проводиться непосредственно в медицинских организациях или в структурном подразделении работодателя, которое оказывает медицинскую помощь и имеет лицензию на ведение медицинской деятельности.

Порядок финансирования расходов на углубленные медосмотры

Проведение углубленных медосмотров финансирует Фонд социального страхования, а задача работодателя — организовать прохождение осмотров всеми сотрудниками «вредных» производств. На эти цели ФСС России ежегодно имеет право выделять до 2 млрд. руб. Основание — статья 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 760 Минздравсоцразвития России поручено разработать правила финансирования проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами на 2008—2010 годы. Такие правила были утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 28.12.2007 № 813. Документ вступил в силу 27 января 2008 года.

Чтобы воспользоваться правом на проведение углубленных медосмотров за счет средств ФСС России, работодателю необходимо обратиться в региональное отделение фонда по месту своей регистрации и представить заявление о финансировании углубленных медосмотров в текущем году и список работников, которые подлежат периодическим медицинским осмотрам. Список должен быть согласован с территориальным органом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей.

Формы документов разрабатывает Фонд социального страхования. Пока не выйдут новые формы, при подготовке документов можно использовать образцы, приведенные в приложениях № 1 и 2 к письму ФСС России от 27.02.2007 № 02-18/06-1731. Отделение фонда принимает решение о финансировании углубленных медосмотров, которое оформляется в виде приказа, и определяет необходимую сумму. Данное решение должно быть принято в течение 10 дней со дня подачи работодателем указанных документов.

Ассигнования, запланированные ФСС России в 2008 году на проведение углубленного медосмотра одного сотрудника, составляют 620 руб. Напомним, что в 2007 году величина средств, выделяемых ФСС России на те же цели, составляла 580 руб. (п. 5 Правил финансирования углубленных медосмотров в 2007 году, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 № 23).

Общая сумма финансирования определяется как произведение суммы расходов на проведение углубленного медосмотра одного работника и количества работников. По мере расходования организацией суммы на проведение углубленных медосмотров она будет засчитываться в счет уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение о финансировании оформляется в трех экземплярах, один из которых направляется работодателю (заказным письмом по почте или вручается лично). В течение 15 дней с момента получения приказа о финансировании проведения углубленного медосмотра работодатель обязан представить в отделение Фонда социального страхования план-график проведения такого медосмотра. В письме ФСС России от 07.02.2007 № 02-18/06-1731 приведена рекомендуемая форма плана-графика.

Отказать в финансировании углубленных медосмотров отделение фонда имеет право, если работодатель представит неполный комплект документов или они оформлены ненадлежащим образом.

Справка

Оформление документов при углубленном медосмотре
Для проведения углубленного медосмотра работодателю необходимо заключить с медицинской организацией договор на текущий год. В договоре должны быть указаны следующие данные:

  • количество работников, подлежащих такому медосмотру;
  • сумма финансирования углубленного медосмотра работников;
  • обязанность медицинской организации провести такой медосмотр не менее чем двумя врачами отдельных (узких) специальностей с учетом отраслевой специфики и профессий работников с применением не менее двух дополнительных инструментально-лабораторных исследований в объеме, превышающем установленные услуги, оказываемые в рамках проведения периодических осмотров работников;
  • обязанность медицинской организации представлять страхователю счета на оплату углубленного медосмотра работников и реестр сведений о результатах такого медосмотра в электронном виде;
  • срок окончания договора — не позднее последнего дня текущего года.

Если углубленный медосмотр работодатель проводит в своем структурном подразделении, то он издает соответствующий приказ, в котором приводятся аналогичные данные.

Учет и отчетность по расходам на углубленные медосмотры

Как уже отмечалось, работодатель может расходовать средства на проведение углубленных медосмотров только в пределах сумм финансирования. После того как расходы на проведение названных медосмотров будут фактически осуществлены, работодатель вправе уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих уплате в ФСС России, на величину расходов, связанных с проведением углубленного медосмотра.

Суммы денежных средств, которые работодатель израсходовал на данное мероприятие, отражаются по строке 10 таблицы 11 расчетной ведомости по средствам ФСС России за отчетный период (форма 4-ФСС РФ).

Вместе с расчетной ведомостью в территориальное отделение фонда по месту регистрации работодатель представляет реестр сведений о результатах углубленных медосмотров в электронном виде, а также копии:

  • договора с медицинским учреждением о проведении углубленных медосмотров или приказа о проведении таких медосмотров структурным подразделением работодателя, оказывающим медицинскую помощь, в текущем году;
  • лицензии медицинского учреждения или структурного подразделения страхователя на медицинскую деятельность;
  • счета на оплату проведенных углубленных медосмотров;
  • платежных поручений, подтверждающих расходы на проведение углубленных медосмотров в текущем году.

Форму и формат представления реестра в электронном виде определяет ФСС России. Может случиться так, что расходы на проведение углубленных медосмотров и выплату обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний превысят сумму начисленных взносов. Тогда работодатель вправе обратиться в отделение фонда за возмещением недостающих средств.

Организациям следует помнить, что те расходы, которые не подтверждены документально или осуществлены с нарушением требований законодательства, не засчитываются в счет уплаты страховых взносов.

Пример 

ООО «Карусель» занимается научно-исследовательскими работами, связанными с химическим оружием. Исследования проводятся с токсичными химикатами. Согласно приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 подобные работы осуществляются в условиях вредных производственных факторов. Поэтому работники, которые заняты на таких работах (250 чел.), должны проходить периодические медицинские осмотры.

В январе 2008 года организация обратилась в отделение Фонда социального страхования по месту регистрации с заявлением о финансировании углубленных медицинских осмотров для данной категории сотрудников. По решению отделения фонда на проведение названного мероприятия в 2008 году организации было выделено 155 000 руб. (250 чел.#620 руб.).

Учет расчетов с ФСС России по взносам на травматизм организация ведет на счете 69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

ООО «Карусель» заключило договор на проведение углубленных медосмотров с медицинским центром ООО «Медик». На основании договора 20 февраля медицинскому центру было перечислено 155 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Карусель» была сделана такая запись:

дебет 76 кредит 51
— 155 000 руб. — перечислены денежные средства медицинскому учреждению на проведение углубленного медосмотра.

В марте 2008 года все работники, занятые на работах в условиях вредных производственных факторов, прошли углубленный медосмотр. Медицинский центр передал организации реестр сведений о результатах проведенного медосмотра. Эти операции отражены в бухучете ООО «Карусель» следующим образом:

дебет 69 субсчет «расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит 76
— 155 000 руб. — расходы на проведение углубленного медосмотра отнесены в счет уменьшения платежей в ФСС России на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В форме 4-ФСС РФ за полугодие 2008 года организация отразила эту сумму по строке 10 таблицы 11.

Предположим, за I квартал 2008 года организация начислила взносы на травматизм в размере 63 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

дебет 20 (25, 26) кредит 69 субсчет «расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
— 63 000 руб. — начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на призводстве за I квартал 2008 года.

За этот же период в Фонда социального страхования были уплачены страховые взносы на травматизм в размере 42 000 руб. В результате задолженность отделения фонда на конец I квартала 2008 года составила 134 000 руб. (155 000 руб. – 63 000 руб. + 42 000 руб.). Поэтому никаких перечислений по итогам I квартала организации делать не нужно.

Инициативный медосмотр

Помимо обязательных обследований работодатель по собственной инициативе и за свой счет может направлять сотрудников на медицинский осмотр чаще, чем это предусмотрено трудовым законодательством. Такие медицинские осмотры считаются инициативными.

В бухгалтерском учете расходы организации на проведение медосмотров по собственной инициативе включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

При исчислении налога на прибыль названные расходы не учитываются. Ведь они не могут быть признаны экономически обоснованными.

Пример 

В ООО «Ромашка» по инициативе руководства был проведен медосмотр сотрудников в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию. Расходы составили 50 000 руб. Все необходимые подтверждающие документы у организации имеются.

Поскольку данное обследование не является обязательным, указанные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» оформлена проводка:

дебет 20 (26, 44) кредит 76
— 50 000 руб. — учтена стоимость медосмотра.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка