Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Договор в у. е.и НДС переходного периода

1 мая 2008 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Правила переходного периода по НДС были установлены в статьях 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ). Для налогоплательщиков, заключавших договоры в валюте (условных денежных единицах), по которым на 1 января 2006 года осталась непогашенная задолженность, были разработаны специальные рекомендации. Они изложены в пункте 2 письма ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@ (далее — письмо № ШТ-6-03/417@). Напомним положения этого письма.

Расчет НДС по договорам в у. е. в течение переходного периода

Согласно письму № ШТ-6-03/417@ налогоплательщики, которые до 2006 года исчисляли налоговую базу по НДС «по оплате», в течение переходного периода могли пересчитывать суммы задолженности и НДС по договорам в у. е. Они имели право при определении налоговой базы в переходном периоде учитывать те изменения, которые увеличивали или уменьшали эту налоговую базу. Но пересчитывать налоговую базу по НДС можно было только на дату погашения задолженности. Налоговые вычеты налогоплательщики могли применять исходя из сумм фактической оплаты. При этом изменение суммы НДС (в сторону уменьшения или увеличения) допускалось только при наличии соответствующих счетов-фактур.

Предположим, у налогоплательщика, который до 2006 года рассчитывал НДС «по оплате», при погашении покупателем дебиторской задолженности в течение переходного периода (2006 и 2007 годы) возникла суммовая разница из-за изменения курса иностранной валюты. Он должен был пересчитать сумму НДС, начисленную в момент отгрузки по договору в у. е. Ему также следовало внести соответствующие исправления в счет-фактуру, выписанный в рублях в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Если же счет-фактура был составлен в иностранной валюте или условных денежных единицах, его корректировать не требовалось.

Допустим, налогоплательщик в течение переходного периода погасил кредиторскую задолженность, возникшую по договору в у. е. до 2006 года. К вычету он мог принять ту сумму НДС, которую фактически уплатил поставщику, то есть с учетом возникшей суммовой разницы. Для этого поставщик должен был внести соответствующие исправления в счет-фактуру, составленный в рублях в момент отгрузки товаров (работ, услуг), и передать его покупателю. Если при отгрузке поставщик оформил счет-фактуру в иностранной валюте или у. е., вносить изменения в этот документ не было необходимости.

Налогоплательщики, которые до 2006 года определяли налоговую базу по НДС «по отгрузке», дебиторскую задолженность в переходном периоде не учитывали. Ведь НДС по данной задолженности они включили в налоговую базу еще в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Налоговые же вычеты по не оплаченной до 2006 года кредиторской задолженности они обязаны были произвести еще в 1-м полугодии 2006 года равными долями. При этом вычету подлежали суммы налога, отраженные в справке о кредиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2006 года. Так было предусмотрено в пункте 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. Причем из этого правила не делалось никаких исключений для обязательств в у. е.

В последствии при погашении кредиторской задолженности по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), следовало руководствоваться пунктом 2 письма № ШТ-6-03/417@. В нем сказано, что на дату оплаты кредиторской задолженности налоговые вычеты нужно было скорректировать в сторону уменьшения или увеличения. Однако вычет возможен лишь при условии, что поставщик внес изменения в счет-фактуру, выставленный в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг). Корректировать счета-фактуры, оформленные в иностранной валюте или у. е., не требовалось.

Обратите внимание

Справки о задолженности корректировать не нужно
В соответствии со статьей 2 Закона № 119-ФЗ все плательщики НДС должны были провести инвентаризацию задолженности, возникшей по договорам с контрагентами по состоянию на 31 декабря 2005 года. Результаты инвентаризации следовало оформить в виде справок о дебиторской и кредиторской задолженности. При этом по договорам, заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), оплата по которым производится в рублях по согласованному сторонами курсу, в названных справках указывались суммы задолженности и НДС с нее, сформированные по данным бухгалтерского учета на момент отгрузки (приобретения) товаров (работ, услуг). Такие рекомендации содержатся в пункте 2 письма № ШТ-6-03/417@.

Значит, в справке о дебиторской (кредиторской) задолженности на 1 января 2006 года суммы задолженности и НДС по этим договорам отражались по курсу, действовавшему на момент возникновения данной задолженности.

В дальнейшем при погашении обязательств по таким договорам по курсу на момент платежа вносить соответствующие исправления в справки о дебиторской и кредиторской задолженности не требуется. На это указано в пункте 2 письма № ШТ-6-03/417@.

Пересчет задолженности по старым договорам в у. е. в бухгалтерском учете

С 2007 года все российские организации (за исключением кредитных и бюджетных) обязаны применять правила ПБУ 3/2006. В соответствии с нормами этого стандарта суммы задолженности, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, в бухучете необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на конец каждого отчетного периода (п. 4 и 7 ПБУ 3/2006). Возникающая при этом курсовая разница относится на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Кроме того, впервые суммы задолженности по названным договорам требовалось пересчитать в рубли по состоянию на 1 января 2007 года.

Таким образом, если к началу 2007 года в бухгалтерском учете организации числилась дебиторская или кредиторская задолженность по договорам в у. е., ей нужно было определить курсовую разницу по указанному долгу на начало 2007 года, а затем рассчитывать по нему курсовые разницы на конец каждого отчетного периода. Следовало ли корректировать соответствующие суммы НДС по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года?

Согласно ПБУ 3/2006 при расчете курсовых разниц в целях бухучета пересчету подлежит вся сумма дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей по договорам в иностранной валюте (условных денежных единицах). Данная задолженность числится в учете вместе с НДС. Получается, что под перерасчет попадает вся сумма задолженности, в том числе и включенная в нее сумма НДС. Речь идет о задолженности, числящейся по дебету счета 62 или кредиту счета 60, и сумме НДС, учтенной в составе задолженности. Это НДС по расчетам с контрагентом. Однако в бухгалтерском учете выделяются отдельными записями и суммы НДС в расчетах с бюджетом.

У налогоплательщиков, исчислявших до 2006 года НДС  «по оплате», суммы налога по старым задолженностям числились в 2007 году по кредиту счета 76 субсчет «НДС отложенный» (налог по неоплаченной дебиторской задолженности, возникшей до 2006 года) и по дебету счета 19 (налог по непогашенной кредиторской задолженности, предъявленный поставщиками до 2006 года). Нужно ли было в 2007 году при переоценке задолженности по договорам в у. е. по требованиям ПБУ 3/2006 пересчитывать суммы НДС по расчетам с бюджетом?

Как уже отмечалось, согласно письму № ШТ-6-03/417@ налогоплательщики могли в течение переходного периода корректировать сумму НДС по дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей по договору в условных единицах до 2006 года, только на дату погашения задолженности. Но пересчитывать сумму НДС по старой задолженности на отчетную дату это письмо не позволяет.

Посмотрим, как в 2007 году должны были вести расчеты на НДС налогоплательщики, определявшие до 2006 года налоговую базу «по оплате», если у них возникли курсовые разницы по договорам в у. е.

Пример 

В бухучете ООО «Альфа» на начало 2006 года числилась дебиторская задолженность по договору, заключенному в у. е. (1 у. е. = 1 евро). Сумма долга покупателя — 11 800 евро (включая НДС 1800 евро). До 2006 года организация исчисляла НДС «по оплате». Допустим, на момент отгрузки по этому договору официальный курс евро составлял 30 руб./евро. В бухучете ООО «Альфа» на 1 января 2006 года по дебету счета 62 была отражена задолженность покупателя в размере 354 000 руб. (11 800 евро?30 руб./евро). НДС по задолженности — 54 000 руб. (1800 евро?30 руб./евро) числился по кредиту счета 76 субсчет «НДС отложенный».

По состоянию на начало 2007 года ООО «Альфа», выполняя требования ПБУ 3/2006, пересчитало сумму дебиторской задолженности по данному договору. Предположим, официальный курс евро на эту дату составлял 34 руб./евро. При пересчете дебиторской задолженности в бухучете возникла курсовая разница, которую организация отразила записью межотчетного периода от 1 января 2007 года:

дебет 62 кредит 84— 47 200 руб. [11 800 евро?(34 руб./евро – 30 руб./евро)] — отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности.

НДС, начисленный по дебиторской задолженности в момент отгрузки (54 000 руб.), организация не корректировала, поскольку для этого не было оснований.

В марте 2007 года покупатель погасил задолженность по данному договору. Допустим, официальный курс евро на момент платежа был равен 35 руб./евро. На расчетный счет ООО «Альфа» зачислена сумма 413 000 руб. (11 800 евро?35 руб./евро), в том числе НДС 63 000 руб. (1800 евро?35 руб./евро).

Организация согласно требованиям ПБУ 3/2006 при получении оплаты от покупателя отразила в бухгалтерском учете курсовую разницу:

дебет 62 кредит 91 субсчет «курсовые разницы»— 11 800 руб. [11 800 евро.?(35 руб./евро – 34 руб./евро)] — отражена положительная курсовая разница на дату погашения дебиторской задолженности.

Руководствуясь письмом № ШТ-6-03/417@, ООО «Альфа» на дату погашения старой дебиторской задолженности также пересчитало НДС по ней. Сумма налога, фактически полученного от покупателя, превышала сумму НДС, начисленного в момент отгрузки, на 9000 руб. (63 000 руб. – 54 000 руб.). На эту сумму организация увеличила НДС, начисленный по договору в у. е.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

дебет 91 субсчет «курсовые разницы» кредит 76 субсчет «ндс отложенный»— 9000 руб. — доначислен отложенный ндс на дату погашения дебиторской задолженности, возникшей до 2006 года по договору в у. е.;

дебет 76 субсчет «ндс отложенный» кредит 68— 63 000 руб. (54 000 руб. + 9000 руб.) — начислен к уплате в бюджет ндс по погашенной дебиторской задолженности, возникшей до 2006 года.

В марте 2007 года ООО «Альфа» также внесло исправления в счет-фактуру, который в момент отгрузки товаров был составлен в рублях. Стоимость отгруженных товаров

(с учетом НДС) была увеличена до 413 000 руб., а сумма НДС — до 63 000 руб. Внесенные в счет-фактуру изменения были заверены подписью директора и печатью ООО «Альфа», и один экземпляр исправленного счета-фактуры передали покупателю.

Мнение эксперта

З.А. Чехарина, заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Организация, до 2006 года исчислявшая НДС “по оплате”, в течение переходного периода получила от покупателя денежные средства в погашение дебиторской задолженности, возникшей до 2006 года по договору в условных единицах ( приравненных к определенной иностранной валюте). При отгрузке счет-фактура был составлен в валюте. Так как сумма долга в рублях изменилась, следовало ли вносить изменения в счет-фактуру?

Считаю, что делать этого не требовалось. При получении денежных средств в оплату за отгруженные до 1 января 2006 года товары (работы, услуги) организация-продавец должна была счет-фактуру, оформленный в иностранной валюте, зарегистрировать в книге продаж на всю поступившую в рублях сумму.

Предположим, указанная дебиторская задолженность по договору в условных единицах осталась не погашенной на 1 января 2008 года. По моему мнению, производить какой-либо перерасчет этого долга при завершении расчетов по НДС переходного периода не нужно. Согласно правилам переходного периода НДС с числящейся на начало 2008 года дебиторской задолженности следовало начислить к уплате в бюджет (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). При этом сумму налога нужно было рассчитывать исходя из суммы дебиторской задолженности, определенной по результатам инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

В аналогичном порядке следовало поступать и с кредиторской задолженностью, возникшей по договорам в иностранной валюте или условных денежных единицах. Напомню, что организация, ранее применявшая метод определения налоговой базы по НДС “по оплате”, вправе в I квартале 2008 года принять к вычету сумму налога с кредиторской задолженности, не погашенной до 2008 года (п. 9 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Эта сумма также рассчитывается исходя из кредиторской задолженности, зафиксированной по результатам инвентаризации долгов по состоянию на 1 января 2006 года. Перерасчет данной задолженности в I квартале 2008 года не производится».

Сумма НДС, исчисленная по старым договорам в условных единицах, а также налоговые вычеты по таким договорам могли быть скорректированы в переходном периоде (2006—2007 годы) на суммовые (курсовые) разницы только в момент погашения задолженности

Задолженность по договору в у. е. не погашена до начала 2008 года

Возникшая до 2006 года дебиторская и кредиторская задолженность по договорам в иностранной валюте (у. е.) вполне могла остаться не погашенной на 1 января 2008 года. Значит, у налогоплательщиков, ранее определявших налоговую базу по НДС «по оплате», в бухгалтерском учете на начало 2008 года числились суммы отложенного налога переходного периода либо непредъявленные налоговые вычеты.

На какой момент пересчитывать суммы НДС по договорам в у. е. при завершении расчетов по налогу за переходный период?

Какой курс валюты использовать — на начало (1 января) или на конец (31 марта) первого налогового периода 2008 года?

Чтобы ответить на данные вопросы, прежде всего необходимо разобраться с такой проблемой: надо ли по завершении переходного периода в I квартале 2008 года пересчитывать сумму НДС по неоплаченной дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года?

В пункте 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ для налогоплательщиков, исчислявших НДС до 2006 года «по оплате», установлено правило: если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она включается в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Аналогичная норма в отношении кредиторской задолженности предусмотрена в пункте 9 той же статьи Закона № 119-ФЗ. Так, если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил НДС по старой кредиторской задолженности, то налоговые вычеты этих сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Как видим, в Законе № 119-ФЗ нет норм, которые позволяли бы при завершении переходного периода в I квартале 2008 года пересчитывать суммы НДС по дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года по договорам в у. е.

Можно ли воспользоваться нормами письма № ШТ-6-03/417@ и на его основании скорректировать НДС по старым договорам в у. е.? Нет, нельзя. Дело в том, что письмо № ШТ-6-03/417@ разрешает корректировать НДС по таким договорам, во-первых, только при погашении дебиторской или кредиторской задолженности и, во-вторых, лишь в течение переходного периода, то есть в 2006 и 2007 годах. О завершении переходного периода по НДС в письме не говорится.

Таким образом, в I квартале 2008 года налогоплательщики, завершающие расчеты по НДС переходного периода, не имеют права корректировать суммы налога, исчисленные по договору в у. е. по курсу иностранной валюты на дату отгрузки, которые отражены в бухучете по состоянию на 1 января 2006 года и зафиксированы в справках о дебиторской и кредиторской задолженности.

Предположим, в дальнейшем при погашении дебиторской задолженности покупатели перечислят иную сумму денежных средств, рассчитанную в соответствии с изменившимся курсом иностранной валюты. Проанализируем, как в такой ситуации следует поступить продавцу и покупателю.

Продавец, получив от покупателя сумму денег, превышающую величину дебиторской задолженности, исчисленной по договору в у. е. на момент отгрузки, обязан исчислить НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог рассчитывается исходя из суммы оплаты, полученной сверх стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), определенной по курсу иностранной валюты на день отгрузки. При этом НДС начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110).

Если продавец получит от покупателя сумму меньше дебиторской задолженности, исчисленной на дату отгрузки, то обязанности начислять НДС у него не возникает. Но и уменьшить сумму ранее начисленного НДС он тоже не может. Налоговый кодекс не позволяет этого делать.

Покупатель не вправе изменить сумму налогового вычета. И не важно, какую сумму денежных средств по договору в у. е. ему пришлось перечислить продавцу в погашение старой кредиторской задолженности. Дело в том, что в главе 21 НК РФ нет норм, разрешающих делать какую-либо корректировку суммы НДС, предъявленной продавцом покупателю по договорам в у. е.

Поясним на примере, как осуществляются расчеты по НДС с бюджетом при завершении переходного периода у налогоплательщика-продавца.

Мнение эксперта

Д.Ю. Ежек, руководитель департамента аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН / эксперты и консультанты»
«В соответствии с учетной политикой организации момент определения налоговой базы по НДС мог откладываться до поступления денежных средств (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ в редакции, действовавшей до 2006 года). С 1 января 2006 года организации не имеют права исчислять НДС “по оплате” (ст. 1 и 5 Закона № 119-ФЗ). Однако к дебиторской задолженности, образовавшейся до этой даты, налогоплательщики с учетной политикой “по оплате” в течение 2006 и 2007 годов применяли старый порядок начисления НДС. Это установлено в пунктах 2 и 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Следовательно, в течение переходного периода в бухгалтерском учете организации вплоть до поступления оплаты от покупателя продолжал числиться “отложенный” НДС. Эта сумма налога представляла собой отложенные расчеты с бюджетом. Она выражена в рублях и не имеет отношения к средствам, полученным при расчетах по договору, заключенному в условных единицах. То есть она не подлежит пересчету по состоянию на 1 января 2007 года в соответствии с ПБУ 3/2006.

“Отложенный” НДС должен быть уплачен в бюджет на дату погашения данной дебиторской задолженности.

Предположим, что из-за изменения курса условных единиц сумма денежных средств, полученная организацией, не соответствует той, с которой при отгрузке был начислен “отложенный” НДС. Возникающая положительная разница увеличивает налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ). При наличии отрицательной разницы оснований для уменьшения суммы начисленного НДС не имеется. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/74.

Отмечу также, что возникшая суммовая разница определяется в целях налогообложения прибыли без учета НДС (письмо Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/1/85).

При этом корректировать счет-фактуру, выставленный в условных единицах, не требуется.

Возможно, что у кого-то из налогоплательщиков на 1 января 2008 года осталась дебиторская или кредиторская задолженность по договору в иностранной валюте или условных единицах. Считаю, что таким организациям при завершении расчетов по НДС переходного периода следовало пересчитать сумму оставшегося долга по курсу на 1 января 2008 года. Это следует из положений пунктов 7 и 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, в которых говорится следующее:

  • если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года;
  • если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Исходя из данных норм, определять сумму НДС, подлежащую начислению или вычету нужно, на мой взгляд, как если бы погашение дебиторской или кредиторской задолженности происходило по окончании данного переходного периода.

Допустим, из-за изменения курса условных единиц сумма дебиторской задолженности, списываемой в I квартале 2008 года, не соответствует той сумме, с которой был начислен “отложенный” НДС при отгрузке. Если разница положительная, она увеличивает налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 НК РФ. При возникновении отрицательной разницы, как уже отмечалось, сумма ранее начисленного НДС не уменьшается.

Если из-за колебаний курса сумма списываемой кредиторской задолженности изменилась по сравнению с той, что была принята к учету на дату приобретения товаров, иным будет и НДС, подлежащий вычету.

Замечу, что официальные разъяснения по вопросу переоценки покупателем ранее учтенного “входного” НДС отсутствуют. Однако, судя по комментариям специалистов, ситуацию следует принимать в “зеркальном” отражении к ситуации продавца. То есть при списании большей суммы кредиторской задолженности, чем составляла стоимость МПЗ на дату оприходования, дополнительный НДС с суммовой разницы к вычету не принимается. В случае списания меньшей суммы отрицательный НДС с суммовой разницы уменьшает величину налоговых вычетов».

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»
«Если по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в налоговом учете продавца возникают суммовые разницы.

К примеру, в учете у продавца возникла положительная разница — он получил от покупателя сумму большую, чем указано в регистрах бухгалтерского и налогового учета на дату отгрузки. Тогда он должен рассчитать налоговую базу по НДС с учетом положительной разницы. Она увеличивает налоговую базу на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Спора с проверяющими при этом не возникнет, поскольку и ФНС России и Минфин России (письмо от 19.12.2005 № 03-04-15/116) придерживаются такого же мнения.

Допустим, продавец в 2007 году в качестве выручки получил от покупателя сумму меньшую, чем было отражено в учете на дату отгрузки, то есть образовалась отрицательная разница. Данный факт он также должен учесть при расчете налоговой базы по НДС. Значит, предварительно рассчитанная налоговая база на дату отгрузки должна быть уменьшена на отрицательную суммовую разницу. Но если налогоплательщик так поступит, свою правоту ему придется доказывать в суде. Ведь представители ФНС России не поддерживают какое-либо уменьшение предварительной налоговой базы по НДС.

Хочу обратить внимание на два постановления ФАС Московского округа от 03.10.2007 №КА-А40/9926 и от 28.05.2007 № КА-А40/4537-07. Арбитры заняли сторону налогоплательщиков-продавцов, которые уменьшили налоговую базу по НДС на сумму отрицательных суммовых разниц.

Какая бы ни была суммовая разница (отрицательная либо положительная), корректировать счет-фактуру, выставленный в иностранной валюте, не нужно. Налогоплательщик должен зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в рублях в том налоговом периоде, в котором получена оплата. Иностранная валюта переводится в рубли по курсу на дату оплаты.

Следует ли при завершении переходного периода по НДС пересчитывать дебиторскую или кредиторскую задолженность по договору в условных единицах, оставшуюся на 1 января 2008 года? Считаю, что нет. Дело в том, что глава 21 НК РФ вообще не содержит порядка пересчета дебиторской либо кредиторской задолженности, налоговой базы по НДС, когда стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных единицах или иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях. Кроме того, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС по неоплаченной кредиторской задолженности и уплатить в бюджет НДС с непогашенной дебиторской задолженности в I квартале 2008 года согласно пунктам 7 и 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. При этом суммы НДС определяются исходя из размера этих задолженностей, указанных в регистрах бухгалтерского и налогового учета на даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как уже отмечалось, суммовая разница в учете налогоплательщика возникает, если величина возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В рассматриваемой ситуации оплаты не было, дебиторская и кредиторская задолженность осталась непогашенной. Таким образом, в налоговом учете суммовые разницы не возникли.

По мнению Минфина России, дебиторскую или кредиторскую задолженность по договору в условных единицах нужно переоценивать лишь дважды: на день реализации товаров, работ или услуг и на дату погашения задолженности. Такие разъяснения приведены в новом письме Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190.

Итак, по моему мнению, принимается к вычету и уплачивается в бюджет НДС исходя из сумм, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете на даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть по данным соответствующих справок о дебиторской и кредиторской задолженности (приложения № 1 и 2 к письму ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@). Переоценку обязательств (требований), выраженных в условных единицах, в 2008 году проводить не нужно».

Пример 

ООО «Гамма» до 2006 года определяло налоговую базу по НДС «по оплате». На 1 января 2008 года в бухгалтерском учете организации числилась дебиторская задолженность по договору в у. е. — 23 600 у. е. (включая НДС 3600 у. е.). Согласно договору одна условная единица равна одному евро. Товар по договору был отгружен в 2005 году. Допустим,

что курс евро на дату отгрузки составлял 28 руб./евро. При отгрузке товара покупателю был выставлен счет-фактура на общую сумму 660 800 руб. (23 600 евро?28 руб./евро), включая НДС 100 800 руб. (3600 евро?28 руб./евро).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ в начале 2006 года ООО «Гамма» составило справку о дебиторской задолженности и отразило в ней

указанную сумму долга покупателя и НДС, исчисленный при отгрузке товаров.

На 1 января 2007 года ООО «Гамма» во исполнение требований ПБУ 3/2006 пересчитало сумму дебиторской задолженности по договору в условных единицах по курсу иностранной валюты, действовавшему на тот момент. В дальнейшем организация также переоценивала эту задолженность на конец каждого отчетного периода.

В I квартале 2008 года ООО «Гамма» завершает расчеты с бюджетом по НДС переходного периода. Налог с не погашенной на 1 января 2008 года дебиторской задолженности организация исчисляет к уплате в бюджет. Причем сумма налога на добавленную стоимость определяется по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату отгрузки товаров в 2005 году. Это отражается записью:

дебет 76 субсчет «ндс отложенный» кредит 68— 100 800 руб. — начислена к уплате в бюджет сумма ндс по договору в у. е. (при завершении переходного периода).

В налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года организация отражает налоговую базу — 560 000 руб. (660 800 руб. – 100 800 руб.) и сумму налога на добавленную стоимость переходного периода, равную 100 800 руб.

В соответствии с ПБУ 3/2006 ООО «Гамма» 31 марта 2008 года в очередной раз пересчитало сумму дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2006 года. Предположим, курс евро на эту дату составлял 36 руб./евро. Таким образом, сумма задолженности покупателя согласно договору в у. е. на конец квартала 2008 года равна 849 600 руб. (23 600 евро?36 руб./евро).

В апреле 2008 года покупатель погасил задолженность по данному договору. Курс евро на дату платежа — 37 руб./евро. ООО «Гамма» получило от покупателя 873 200 руб. (23 600 у. е.?37 руб./евро).

Бухгалтер ООО «Гамма» на дату погашения дебиторской задолженности отразил в бухучете курсовую разницу:

дебет 62 кредит 91 субсчет «курсовые разницы»— 23 600 руб. (873 200 руб. – 849 600 руб.) — отражена положительная курсовая разница, возникшая при погашении дебиторской задолженности по договору в у. е.

Затем ООО «Гамма» исчислило к уплате в бюджет НДС с суммы денежных средств, полученных сверх величины дебиторской задолженности, рассчитанной по курсу евро на дату отгрузки, — 32 400 руб.:

дебет 91-2 кредит 68— 32 400 руб. [(873 200 руб. – 660 800 руб.)?18/118]— начислена сумма ндс по денежным средствам, полученным от покупателя сверх стоимости товаров, рассчитанной по курсу евро на дату отгрузки.

Кроме того, ООО «Гамма» выписало счет-фактуру в единственном экземпляре, в котором указало налоговую базу 212 400 руб. (873 200 руб. – 660 800 руб.), расчетную ставку НДС (18/118) и исчисленную сумму налога — 32 400 руб. Данный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж ООО «Гамма» в II квартале 2008 года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка