Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В кассе сомнительная денежная купюра

1 мая 2008 114 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При проведении кассовых операций необходимо использовать специальные технические средства, позволяющие выявить поддельные денежные купюры. На это указано в Положении Банка России от 09.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 199-П). В приложении № 26 к Положению № 199-П определен список таких средств. Это прибор для контроля подлинности банкнот в отраженном и проходящем свете, источник ультрафиолетового света, прибор для визуального контроля магнитных меток банкнот, увеличительное стекло и др.

На практике некоторые организации не оборудуют кассовые места надлежащим образом. Правда, даже при наличии современного оборудования кассиру организации нелегко проверить наличные денежные средства в кассе, поскольку качество поддельных денежных купюр с каждым годом повышается. Обычно фальшивые денежные купюры выявляются только при сдаче наличных денег в банк. Однако причиной появления поддельных денег в кассе могут стать недобросовестность материально ответственного лица, а иногда и злой умысел.

Порядок оформления, учета и списания выявленных фальшивых или сомнительных купюр напрямую зависит от места их обнаружения и причины возникновения.

Фальшивую купюру обнаружил кассир фирмы

Обычно кассир не принимает от клиента денежные купюры, вызывающие сомнение в их подлинности. Но как поступить, если такие банкноты выявлены после окончательного расчета (например, при снятии Х-отчета ККМ и проверке поступившей выручки)?

Любая фирма имеет право сдать сомнительные денежные знаки в кредитную организацию, в которой она обслуживается, для передачи их на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России. Прием таких купюр и выдачу результатов экспертизы кредитная организация проводит бесплатно (п. 10.4 Положения № 199-П). В случае если расчетно-кассовый центр затрудняется в определении платежеспособности денежных знаков, они направляются в головной расчетно-кассовый центр Банка России для дальнейшей проверки.

При обнаружении сомнительных денег кассир организации должен незамедлительно составить докладную записку на имя руководителя. По распоряжению последнего банкноты изымаются из кассы и передаются уполномоченному работнику для передачи в банк на экспертизу. В бухгалтерском учете выданная сумма отражается по дебету субсчета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50.

Сомнительные денежные знаки кредитная организация принимает по заявлению и описи, составленным фирмой-клиентом (п. 10.4 Положения № 199-П). В заявлении указывают наименование организации-клиента, адрес, общую сумму сдаваемых на экспертизу денежных знаков. Кроме того, ставится дата и подпись руководителя фирмы-клиента. Опись составляется в двух экземплярах. В ней также фиксируют общую сумму сдаваемых денежных знаков, их реквизиты. Клиент ставит дату и подпись.

В случае приема сомнительных купюр от клиента работник банка оформляет и подписывает два экземпляра мемориального ордера с указанием номинала, года выпуска, серии и номера банкнот, подписывает второй экземпляр описи и проставляет на нем печать кассы банка. Затем сотрудник кредитной организации выдает клиенту (его представителю), сдавшему сомнительные денежные знаки на экспертизу, вторые экземпляры описи и мемориального ордера. С этого момента поручение представителя организации считается выполненным. Сумма переданных на экспертизу денежных средств до получения результата об их платежеспособности в учете переносится с кредита счета 73 в дебет счета 76.

Сомнительные денежные знаки передаются на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России в течение пяти рабочих дней со дня их приема или обнаружения в кассах кредитной организации. Экспертиза таких банкнот проводится в течение пяти рабочих дней со дня их поступления в расчетно-кассовый центр. По результатам проведения исследований сомнительных денежных купюр кредитной организации представляется акт экспертизы. Кредитная организация выдает копию этого акта организации (клиенту), от которой поступили указанные денежные знаки (п. 10.12 Положения № 199-П).

Если в результате проведенной экспертизы установлено, что сомнительные денежные знаки поддельные, они передаются расчетно-кассовым центром в территориальные органы внутренних дел. По просьбе организации кредитная компания сообщает, сотрудникам какого органа внутренних дел были переданы неплатежеспособные купюры.

На основании акта экспертизы организация списывает сумму, равную достоинству фальшивых банкнот, как недостачу на счет 94 независимо от того, подлежит ли она списанию за счет собственных средств организации или за счет виновного лица.

Буква закона

Уголовная ответственность за изготовление и сбыт фальшивых денег
На основании статьи 186 УК РФ изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных банковских билетов Банка России и других ценных бумаг в валюте Российской Федерации наказывается лишением свободы на срок от 5 до 8 лет со штрафом в размере до 1 млн. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период до 5 лет либо без такового.

За названное преступление, совершенное в крупном размере, лишают свободы на срок от 7 до 12 лет со штрафом в размере до 1 млн. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.

Перечисленные противоправные действия, совершенные организованной группой, оборачиваются лишением свободы на срок от 8 до 15 лет со штрафом в размере 1 млн. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового.

Иногда изготовленная фальшивая денежная купюра имеет явное несоответствие подлинной, но существуют обстоятельства, свидетельствующие об умысле обмана. Тогда действия квалифицируются как мошенничество.

Кроме того, уголовной ответственности подлежат лица, случайно ставшие обладателями, к которым попали поддельные денежные знаки, если они сознают это, но используют их как подлинные.

Пример 

При подготовке суммы, поступившей за день выручки для сдачи в банк, кассир ООО «Аида» обнаружил сомнительную денежную купюру номиналом 1000 руб., о чем незамедлительно сообщил руководителю организации в служебной записке. Изъятая банкнота по распоряжению директора была выдана бухгалтеру ООО «Аида» для передачи в банк, а затем отправлена на экспертизу.

В бухгалтерском учете ООО «Аида» при отражении указанной операции сделана запись:

дебет 73 субсчет «расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит 50
— 1000 руб. — выдана из кассы денежная купюра для передачи в банк на экспертизу.

После сдачи купюры в банк для проведения экспертизы в расчетно-кассовом центре Банка России бухгалтер получил экземпляр мемориального ордера и описи. Данная операция отражается следующей проводкой:

дебет 76 субсчет «экспертиза» кредит 73 субсчет «расчеты с персоналом по прочим операциям»
— 1000 руб. — денежная купюра передана на экспертизу.

Через пять дней из расчетно-кассового центра было получено заключение о неплатежеспособности денежной купюры номиналом 1000 руб. Бухгалтер ООО «Аида» отразил недостачу записью:

дебет 94 кредит 76 субсчет «экспертиза»
— 1000 руб. — учтена неплатежеспособная банкнота.

Фальшивую купюру обнаружил кассир банка

Чаще всего о выявленной сомнительной банкноте бухгалтер узнает от сотрудника банка, обслуживающего организацию. Как известно, наличные денежные средства организации подлежат сдаче в кредитную организацию для дальнейшего зачисления на расчетный счет. Об этом говорится в пункте 2.2 Положения Банка России от 05.01.88 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В настоящее время большинство организаций сдают наличные через работников службы инкассации банка или специализированную службу, имеющую соответствующую лицензию. Суммы инкассированных денежных средств организация учитывает на счете 57 до зачисления на расчетный счет в банке (счет 51). Подтверждающим документом в данном случае является банковская выписка.

Предположим, сотрудник банка при пересчете наличных денежных средств, поступивших от инкассатора в сумке (с препроводительной ведомостью), обнаружил сомнительные банкноты. Работник банка составляет акт с указанием реквизитов таких денежных знаков. На основании акта оформляется мемориальный ордер в двух экземплярах, на оборотной стороне которых отражаются реквизиты сомнительных денежных знаков.

Работник банка подписывает оба экземпляра мемориального ордера. Первый из них вместе с препроводительной ведомостью остается в банке, а второй экземпляр мемориального ордера с накладной к сумке передается фирме-клиенту.

Сомнительные купюры передают на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России.

В течение пяти дней расчетно-кассовый центр проводит экспертизу и выдает заключение о платежеспособности сомнительных денежных знаков. Если в результате экспертизы установлено, что сомнительные денежные знаки поддельные, копия акта передается организации. При ее получении в бухгалтерском учете сумма, равная номиналу денежного знака, отражается на счете 94 как недостача.

Пример 

Кассир ООО «Поло» сдал выручку организации в сумме 120 000 руб. через службу инкассации банка для зачисления на расчетный счет.

При пересчете денежных средств кассир банка выявил сомнительную купюру номиналом 5000 руб. Расчетно-кассовым центром Банка России проведена экспертиза, подтвердившая неплатежеспособность денежного знака. В бухгалтерию ООО «Поло» передана копия акта экспертизы.

В бухгалтерском учете ООО «Поло» перечисленные операции отражаются следующим образом:

дебет 57 кредит 50
— 120 000 руб. — сдана выручка инкассаторам;

дебет 51 кредит 57
— 115 000 руб. (120 000 руб. – 5000 руб.) — сумма выручки, за исключением сомнительной банкноты, зачислена на расчетный счет.

После получения копии акта экспертизы бухгалтер сделал в учете такую запись:

дебет 94 кредит 57
— 5000 руб. — учтена в качестве недостачи неплатежеспособная банкнота.

Нередко в организациях, имеющих небольшой денежный оборот, наличные средства для зачисления на расчетный счет сдает непосредственно представитель организации (например, кассир или бухгалтер). Сомнительные или имеющие признаки подделки банкноты могут быть выявлены в кредитной организации при пересчете. В этом случае сотрудник банка оформляет справку о приеме на экспертизу (задержании денежных знаков с явными признаками подделки) в соответствии с приложением № 29 к Положению № 199-П в двух экземплярах. В справке отражаются реквизиты каждого сомнительного или имеющего признаки подделки денежного знака: номинал, год образца (выпуска), серия и номер. Один экземпляр справки с оттиском печати кассы банка выдается представителю организации. При выдаче справки работник банка обязан предъявить представителю организации (не выдавая на руки) сомнительные денежные знаки для сличения их реквизитов с реквизитами, указанными в справке. Сами купюры направляются на экспертизу в расчетно-кассовый центр Банка России.

Объявление на взнос наличными, составленное организацией, должно быть переоформлено на фактически вносимую сумму денежных средств. Так сказано в подпунктах 2.1.5 и 10.3 Положения № 199-П.

Порядок отражения организацией данных операций в бухгалтерском учете аналогичен рассмотренным правилам оформления операций по выявлению и списанию фальшивых купюр, обнаруженных при инкассировании.

Отметим, что многие бухгалтеры не используют счет 57 для отражения операций по сдаче наличных денежных средств в банк непосредственно представителем организации. Это зачастую приводит к ошибке в учете. Ведь при выявлении сомнительной купюры объявление на взнос наличных денег переписывается, то есть проводка по дебету счета 51 и кредиту 50 оформляется на меньшую сумму. В результате увеличивается остаток денежных средств в кассе и оказывается превышенным установленный лимит. Переданные на экспертизу денежные купюры отражаются по дебету счета 94 только после подтверждения их неплатежеспособности. Поэтому учесть денежные средства, находящиеся на экспертизе, и правильно отразить возникшую недостачу без использования счета 57 не представляется возможным.

Источники покрытия недостачи

После назначения на должность руководитель организации обязан под расписку ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40) и заключить договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир должен возместить в полном размере ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Основанием является пункт 33 названного Порядка и статьи 242 и 243 Трудового кодекса. Кроме того, кассир отвечает за сохранность переданных ему ценностей.

До принятия решения о взыскании образовавшейся недостачи руководство организации обязано выяснить причины возникновения ущерба (ст. 247 ТК РФ). Для этого с работника в письменной форме берут объяснение.

В случае отказа или уклонения кассира от представления докладной записки (письменных объяснений) составляется акт. Руководитель организации или комиссия с участием специалистов проводят проверку и выносят решение о виновности или невиновности ответственного лица.

Если недостача возникла по вине кассира (например, он не использовал детектор валют), а сумма ее не превышает его среднего месячного заработка, руководитель имеет право принять решение о возмещении ущерба работником. Решение оформляется приказом.

Согласно Плану счетов сумма, равная номиналу фальшивой купюры, списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73. В дальнейшем она удерживается из заработной платы виновного работника или вносится им в кассу.

Обратите внимание

Взыскание недостачи с работника
В статье 241 ТК РФ установлено следующее. Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, за причиненный организации ущерб он несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Взыскать недостачу в полном объеме можно только с работника, с которым заключен соответствующий договор. Причем такой договор может быть заключен только с работниками определенных должностей (ст. 244 ТК РФ). Недостача в полном объеме возмещается работником и в ситуациях, предусмотренных в статье 243 ТК РФ:

  • при умышленном причинении ущерба;
  • причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • причинении ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

Трудовой кодекс устанавливает ограничение в отношении размера удержания суммы недостачи — при каждой выплате не более 20% суммы заработной платы, причитающейся работнику. По соглашению между работодателем и сотрудником возможна рассрочка платежа. При этом с виновника ущерба необходимо взять письменное обязательство с указанием сроков платежей (ст. 248 ТК РФ). Сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка, взыскивается с виновного работника по распоряжению работодателя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца после окончательного установления размера ущерба — дня получения акта экспертизы. Если месячный срок истек или работник добровольно не возместил причиненный работодателю ущерб, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Пример 

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что рабочее место кассира было оснащено техническим средством, позволяющим устанавливать подлинность купюр. Руководитель организации принял решение (оформил приказ) о возмещении кассиром недостачи, поскольку он недобросовестно исполнил свои обязанности. Организация при приеме на работу кассира заключила с ним договор о полной материальной ответственности. Размер недостачи не превышает его среднего месячного заработка.

На основании приказа в бухучете ООО «Аида» сделана запись:

дебет субсчет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит 94
— 1000 руб. — списана недостача за счет виновного лица (кассира);

дебет 70 кредит 73
— 1000 руб. — удержана недостача из заработной платы кассира.

Отсутствие технических средств контроля, позволяющих выявлять поддельные денежные знаки, их неисправность служат основанием для освобождения кассира от материальной ответственности.

В подобной ситуации сумма недостачи, равная номиналу поддельной купюры, списывается за счет собственных средств организации. Сумма ущерба учитывается в составе прочих расходов на счете 91. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99. В то же время в целях налогообложения прибыли данный расход не признается как экономически обоснованный (п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка