Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Дорогостоящий автомобиль: как учесть расходы

15 мая 2008 62 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в налоговом учете установлен в статье 259 НК РФ. В отдельных ситуациях к основной норме амортизации применяют специальные коэффициенты. Например, в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 руб. соответственно действует понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Иначе говоря, срок полезного использования по таким основным средствам увеличивается вдвое. Причем применение понижающего коэффициента является обязанностью налогоплательщика. Напомним, что одно из обязательных условий начисления амортизации по автомобилю в налоговом учете — использование его в деятельности, приносящей доход.

Новый стоимостный критерий

Указанный стоимостный критерий для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов установлен с 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. До этого года особые правила расчета сумм амортизации применялись в отношении легковых автомобилей (пассажирских микроавтобусов) первоначальной стоимостью более 300 000 руб. (400 000 руб.).

Как начислять амортизацию, в частности, по легковому автомобилю, который введен в эксплуатацию до 2008 года и первоначальная стоимость которого свыше 300 000 и менее 600 000 руб.?

В 2008 году организация по данному транспортному средству должна продолжать применять понижающий коэффициент. Дело в том, что выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода порядок начисления амортизации по указанному объекту. Это установлено в пункте 3 статьи 259 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/11. Итак, внесенные поправки распространяются только на те легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб., которые введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года.

Пример 

ЗАО «Круиз» в ноябре 2007 года приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 450 000 руб. (здесь и далее суммы приводятся без НДС). Транспортное средство относится к 3-й амортизационной группе. Срок его полезного использования — 48 месяцев. Кроме того, в декабре 2007 года был приобретен пассажирский микроавтобус первоначальной стоимостью 450 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. Он был введен в эксплуатацию в январе 2008 года.

На основании пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. То есть по автомобилю — с декабря 2007 года, по микроавтобусу — с января 2008-го.

Амортизация начисляется линейным методом. Основная норма амортизации по легковому автомобилю — 2,083% (1 x 48 мес.x100%). В соответствии с редакцией статьи 259 НК РФ, действовавшей до 1 января 2008 года, при начислении амортизации организация обязана была применять понижающий коэффициент 0,5, поскольку первоначальная стоимость основного средства превышает 300 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации — 4687,5 руб. (450 000 руб.x2,0833%x0,5). С 2008 года налогоплательщик продолжает ежемесячно включать в состав расходов 4687,5 руб.

Амортизация по микроавтобусу начисляется с февраля 2008 года, то есть после вступления в силу новой редакции пункта 9 статьи 259 НК РФ. При расчете ежемесячной суммы амортизации к основной норме амортизации понижающий коэффициент не применяется. Ведь первоначальная стоимость транспортного средства меньше 800 000 руб. Ежемесячно в уменьшение налоговой базы учитывается сумма амортизации в размере 9375 руб. (450 000 руб.x2,083%).

Первоначальная стоимость увеличилась

В пункте 2 статьи 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Например, до модернизации первоначальная стоимость легкового автомобиля была меньше 600 000 руб., а после превысила 600 000 руб. С этого момента к норме амортизации надо применять понижающий коэффициент.

Пример 

В январе 2008 года ООО «Верба» приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль стоимостью 550 000 руб. Срок его полезного использования — 50 месяцев. Основная норма амортизации равна 2% (1 x 50 мес.x100%), а ежемесячная сумма амортизации при линейном методе — 11 000 руб. (550 000 руб.x2%).

В июне на автомобиле был установлен более мощный двигатель и проведены другие работы по усовершенствованию технических характеристик транспортного средства. Стоимость работ по модернизации составила 99 000 руб., то есть первоначальная стоимость объекта имущества увеличилась до 649 000 руб. Срок полезного использования не изменился.

С июля 2008 года к основной норме амортизации организация должна применять коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизации составит 6490 руб. (649 000 руб.x2%x0,5).

На 1 июля 2008 года остаточная стоимость автомобиля равна 594 000 руб. (550 000 руб. – 11 000 руб. x5 мес. + 99 000 руб.), где 5 мес. — период начисления амортизации до модернизации (с февраля по июнь включительно). Стоимость объекта будет списываться еще в течение 92 месяцев (594 000 руб. x 6490 руб./мес.).

Амортизационная премия

Многие организации пользуются правом, предусмотренным в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ, и единовременно включают в состав косвенных расходов часть первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (но не более 10%). Соответствующие положения должны быть закреплены в учетной политике. При расчете суммы амортизации данные расходы не учитываются. Расход в виде амортизационной премии признается в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (в том числе после модернизации).

Пример 

В марте 2008 года ООО «Виктория» приобрело легковой автомобиль первоначальной стоимостью 630 000 руб. Срок его полезного использования — 48 месяцев. Значит, норма амортизации данного объекта равна 2,083% (1 x 48 мес.x100%). В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация единовременно списала на текущие расходы 10% первоначальной стоимости основных средств.

В апреле 2008 года на основании пункта 1.1 статьи 259 НК РФ организация отразила в составе расходов 63 000 руб. (630 000 руб.x10%). Первоначальная стоимость автомобиля превышает 600 000 руб., поэтому к норме амортизации применяется коэффициент 0,5. При расчете ежемесячной суммы амортизации используется величина первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии в размере 567 000 руб. (630 000 руб. – 63 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации — 5905,31 руб. (567 000 руб.x2,083%x0,5).

В июне автомобиль был модернизирован. Срок его полезного использования не изменился. Стоимость затрат на модернизацию составила 100 000 руб. В июле 10 000 руб. (100 000 руб.x10%) были учтены в расходах. Ежемесячная сумма амортизации с июля 2008 года по этому объекту равна 6842,66 руб. [(567 000 руб. + + 100 000 руб. – 10 000 руб.)x2,083%x0,5].

Совокупный коэффициент

В статье 259 НК РФ для отдельных категорий основных средств предусмотрены различные коэффициенты. Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать понижающие коэффициенты и начислять амортизацию по нормам ниже установленных законодательством (п. 10). Кроме того, можно применять повышающий коэффициент (но не больше 3) по отношению к амортизируемым основным средствам, которые являются предметом лизинга (п. 7). Иными словами, не исключена ситуация, когда коэффициенты будут применяться по двум основаниям. Тогда рассчитывается совокупный коэффициент.

Пример 

По договору лизинга ЗАО «Атлант» получило пассажирский микроавтобус, который учитывается на балансе лизингополучателя. Первоначальная стоимость имущества (расходы лизингодателя на приобретение) равна 900 000 руб. В учетной политике ЗАО «Атлант» предусмотрено использование специального коэффициента 3 в отношении предметов лизинга.

Организация должна руководствоваться пунктом 9 статьи 259 НК РФ и применять при начислении амортизации по такому имуществу понижающий коэффициент 0,5. Совокупный коэффициент составит 1,5 (3x0,5).

Автомобиль продан

При реализации основного средства организация уменьшает доходы от операции на остаточную стоимость проданного имущества. Так установлено в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (ст. 257 НК РФ). Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с подобной реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Проблем не возникает, если выручка от реализации объекта основных средств превышает сумму остаточной стоимости и расходов на реализацию. Однако основное средство может быть продано с убытком. То есть остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает величину полученной выручки. В пункте 3 статьи 268 НК РФ предусмотрен особый порядок учета убытка. Его сумма включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Как определить срок, в течение которого учитывается убыток при продаже дорогого автомобиля или пассажирского автобуса, разъяснено, например, в письме Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/2/34.

Применение специального коэффициента в отношении легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 600 000 руб. (300 000 руб. до 2008 года) предполагает продление срока полезного использования в два раза. Аналогичная ситуация и с пассажирским автобусом, первоначальная стоимость которого более 800 000 руб. (400 000 руб.). При определении периода, в течение которого будет отражаться убыток от продажи указанных транспортных средств, срок полезного использования необходимо корректировать на коэффициент 0,5.

Пример 

ЗАО «Сфера» в январе 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 800 000 руб. и сроком полезного использования 50 месяцев. Основная норма амортизации — 2% (1 x 50 мес.x100%). При начислении амортизации необходимо применять специальный коэффициент 0,5. В июне 2008 года автомобиль был продан за 600 400 руб. Расходов, связанных с реализацией транспортного средства, у организации не было.

До продажи автомобиль находился в эксплуатации пять месяцев. Ежемесячная сумма амортизации — 8000 руб. (800 000 руб.x2%x 0,5). К моменту реализации остаточная стоимость составила 760 000 руб. (800 000 руб. – 8000 руб.x5 мес.). Таким образом, имущество было продано с убытком в размере 159 600 руб. (760 000 руб. – 600 400 руб.). Срок, в течение которого убыток включается в состав прочих расходов, составляет 95 месяцев (50 мес. x 0,5 – 5 мес.). Ежемесячно с июля 2008 года организация имеет право признавать в расходах по 1680 руб. (159 600 руб. x 95 мес.).

Коэффициенты при начислении амортизации в бухучете

В бухгалтерском учете обязанность по применению специальных коэффициентов при амортизации основных средств не установлена. Поэтому ежемесячные суммы амортизации по легковым автомобилям (пассажирским микроавтобусам) в налоговом и бухгалтерском учете различны. Возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (ПБУ 18/02).

Пример 

Организация в январе 2008 года приобрела и ввела в эксплуатацию легковой автомобиль первоначальной стоимостью 604 800 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна 6300 руб. [604 800 руб.x(1 x 48 мес.)x0,5], а в бухгалтерском — 12 600 руб. [604 800 руб.x(1 x 48 мес.)]. Следовательно, ежемесячно с февраля 2008 года в течение 48 месяцев образуется отложенный налоговый актив 1512 руб. (6300 руб.x 24%). В бухучете организация делает такую запись:

дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 1512 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

С 49-го месяца налоговый актив будет погашаться по 1512 руб. в месяц, что в бухучете отразится так:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 09
— 1512 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

В заключение рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражаются операции по продаже дорогостоящего легкового автомобиля с убытком.

Пример 

Воспользуемся условием примера 5. За время эксплуатации автомобиля в бухучете при применении линейного способа была начислена амортизация в размере 80 000 руб. (800 000 руб.x 2%x 5 мес.).

В налоговом учете в состав расходов было включено 40 000 руб. (8000 руб.x 5 мес.). Поэтому к моменту реализации начислен отложенный налоговый актив в сумме 9600 руб. (40 000 руб.x24%).

В бухгалтерском учете поступления от продажи объекта основных средств являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). При реализации объекта его остаточная стоимость списывается с учета (п. 29 ПБУ 6/01). В результате в бухучете образуется убыток в размере 119 600 руб. (800 000 руб. – 80 000 руб. – 600 400 руб.), который признается в составе прочих расходов в месяце реализации транспортного средства.

Для погашения налогового убытка (159 600 руб.) предусмотрен иной порядок. Поэтому в бухгалтерском учете образуется отложенный налоговый актив 28 704 руб. (119 600 руб.x24%), что отражается проводкой:

дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 28 704 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

Таким образом, на счете 09 учтен отложенный налоговый актив в сумме 38 304 руб. (28 704 руб. + 9600 руб.).

Ежемесячно с июля в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организации предстоит учитывать 1680 руб. (159 600 руб. x 95 мес.). При этом будет погашаться отложенный налоговый актив в размере 403,2 руб. (1680 руб.x24%). Через 95 месяцев организация полностью его погасит (403,2 руб.x 95 мес. = 38 304 руб.) и в бухгалтерском учете сделает запись:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 09
—      403,2 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка