Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Практические советы по оформлению декларации в 2008 году

15 мая 2008 3 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 2008 года действуют многочисленные поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса. В частности, по доходам в виде дивидендов в установленных случаях применяется новая налоговая ставка 0%, изменен порядок исчисления налога с указанных выплат. Статья 311 НК РФ дополнена пунктом 4, в котором уточнены правила представления деклараций и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения за пределами России. Такие компании уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) и сдают отчетность по доходам зарубежных подразделений по месту нахождения головной организации.

До утверждения новой формы декларации по налогу на прибыль отчетность в 2008 году представляется по форме, предусмотренной в приказе Минфина России от 07.02.2006 № 24н (далее — приказ № 24н). Поэтому декларацию за I квартал 2008 года налогоплательщики сдавали по старой форме, в которой не были учтены многие нововведения. Неудивительно, что у налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, а также у компаний с филиалами за границей возникли трудности при заполнении квартальной отчетности. Минфин России в письме от 17.04.2008 № 03-03-05/39 (далее — письмо № 03-03-05/39) разъяснил, как указанным категориям налогоплательщиков следовало сформировать показатели, когда подается декларация по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом № 24н.

Налог с дивидендов

На основании новой редакции пункта 3 статьи 284 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями, облагаются по ставке 0% при одновременном соблюдении таких условий.

Во-первых, на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель должен непрерывно владеть свыше 365 дней на праве собственности:

  • либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды компании;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей величины выплачиваемых организацией дивидендов.

Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) либо указанных депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83, это требование также должно соблюдаться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. При определении стоимости приобретения доли учитывается величина первоначальных и дополнительных вкладов. Если доля приобретена у третьих лиц, затраты на покупку должны быть документально подтверждены.

А как быть, когда номинальный размер доли увеличен за счет имущества организации? Согласно позиции финансового ведомства в данном случае стоимость приобретения вклада у учредителя для целей применения нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не увеличивается.

Если перечисленные условия не соблюдаются, дивиденды, выплаченные российской организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Налог с дивидендов, причитающихся иностранному акционеру (участнику), уплачивается по ставке 15%.

Обратите внимание: полученные от иностранной компании дивиденды облагаются по нулевой ставке, только если государство постоянного местонахождения данной компании не включено в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

В пункте 2 статьи 275 НК РФ прописано, как налоговый агент должен исчислить налог с дивидендов, выплачиваемых организации или физическому лицу, которые являются налоговыми резидентами РФ.

Сумму налога, подлежащего удержанию, налоговый агент определяет по формуле:

Н = КxСнx(д – Д),

где Н — сумма налога с дивидендов;

 К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — применяемая налоговая ставка (0 или 9%);

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д.

Если значение Н — отрицательная величина, обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Иная ситуация, когда получатель дивидендов (организация или физическое лицо) не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Тогда сумма налога определяется как произведение суммы выплачиваемых дивидендов и ставки налога в размере 15% (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При заполнении раздела А листа 03 декларации по форме, утвержденной приказом № 24н, налоговый агент по строке 010 указывает общую сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению общего собрания.

При формировании показателей, отражаемых в строках 50, 60 и 70 раздела А листа 03, не учитываются суммы дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%. Указанные выплаты не включаются в расчет показателя строки 20 раздела А. Тем не менее в разделе В листа 03 декларации следует отражать суммы дивидендов, облагаемых как по ставке 9%, так и по ставке 0%. Такие разъяснения приведены в письме № 03-03-05/39.

Таблица 1. Фрагмент раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль ОАО «Орион» за четыре месяца 2008 года

Показатель

Код строки

Сумма, руб.

Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, — всего  010  700 000
Дивиденды к уменьшению — всего, в том числе: 020 0
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль  070  210 000
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям — налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 – строка 030 – строка 040)x100%)  080  30
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 – строка 020), — всего,  в том числе:  090  700 000
по российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 090xстрока 080) 100 210 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно)  110  0
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) (указывается справочно)  120  35 000
Ставка налога (9 процентов) 130 9
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100xстрока 130 : 100) 140 18 900
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 150 0
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, — всего  160  18 900

Таблица 2. Остаточная стоимость амортизируемого имущества и среднесписочная численность работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года

Подразделение  

Среднесписочная численность, чел.

Удельный вес среднесписочной численности работников предприятия, %

Остаток стоимости амортизируемого имущества,  руб.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения, %

Доля налоговой базы

Головная организация в Ростовской области  189  458 000
Подразделение в Хорватии 70   70 000
Всего по головной организации и иностранному подразделению  259  74  528 000  66  70
Обособленное подразделение в Ставропольском крае  91  26  272 000  34  30
По организации в целом 350 100 800 000 100

Пример 

Общее собрание акционеров ОАО «Орион» приняло решение по итогам 2007 года выплатить дивиденды в размере 700 000 руб. Акционерами общества являются российская организация ОАО «Сириус» (30% акций), российская компания ООО «Гамма» (65% акций), А.В. Петров — налоговый резидент РФ (5% акций).

Учредители — юридические лица применяют общий режим налогообложения. ООО «Гамма» непрерывно в течение трех лет владеет акциями ОАО «Орион», их покупная стоимость составляет 600 млн. руб.

Каждому акционеру были начислены дивиденды:

  • ОАО «Сириус» — 210 000 руб. (700 000 руб.x30%);
  • ООО «Гамма» — 455 000 руб. (700 000 руб.x65%);
  • А.В. Петрову — 35 000 руб. (700 000 руб.x 5%).

Дивиденды были выплачены 25 апреля 2008 года.

ОАО «Орион» ежемесячно уплачивает налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В апреле 2008 года ОАО «Орион» получило дивиденды от российского юридического лица в размере 500 000 руб. Указанная выплата облагается налогом на прибыль по ставке 0% на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, причитающихся ОАО «Сириус», составляет 18 900 руб. [9%x210 000 руб. x 700 000 руб.x(700 000 руб. – 0 руб.)]. Показатель Д равен нулю, поскольку сумма полученных ОАО «Орион» дивидендов облагалась по ставке 0%.

Выплаты акционеру ООО «Гамма» соответствуют критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Значит, указанные дивиденды облагаются по ставке 0% [0%x455 000 руб. x 700 000 руб.x(700 000 руб. – 0 руб.)].

С доходов А.В. Петрова удержан НДФЛ в размере 3150 руб. [9%x35 000 руб.x 700 000 руб.x(700 000 руб. – 0 руб.)].

ОАО «Орион» исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, поэтому оно обязано не позднее 28 мая 2008 года представить в налоговую инспекцию декларацию по итогам четырех месяцев. Фрагмент декларации представлен в табл. 1.

Раздел В листа 03 ОАО «Орион» заполнило в отношении ОАО «Сириус» и ООО «Гамма».

Обособленные подразделения за рубежом

Теперь разберемся, как организация с заграничными филиалами должна в текущем году заполнять форму, когда подается декларация по налогу на прибыль, утвержденную приказом № 24н. В письме № 03-03-05/39 изложен порядок расчета доли налоговой базы, приходящейся на головную организацию. Этот показатель отражается по строке 040 приложения № 5 к листу 02 декларации. Минфин России рекомендует сведения о среднесписочной стоимости (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленным подразделениям за пределами РФ учитывать в совокупности с данными по головной организации.

Пример 

ЗАО «Дельта» имеет обособленные подразделения в Ставропольском крае и в Хорватии. Головная организация находится в Ростовской области. ЗАО «Дельта» уплачивает и исчисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В бюджет Ростовской области уплачивается налог на прибыль по доходам головной организации и хорватского филиала.

Сведения об остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников ЗАО «Дельта» за четыре месяца 2008 года приведены в табл. 2.

ЗАО «Дельта» составило приложение № 5 к листу 02 декларации за четыре месяца 2008 года отдельно в отношении головной организации (с учетом показателей иностранного филиала) и обособленного подразделения в Ставропольском крае. В строке 40 приложения № 5, заполненного по головной организации, будет указан показатель доли налоговой базы в размере 70%.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка