Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фирма использует труд инвалидов: как уплачивать ЕСН

15 мая 2008 20 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Какие налогоплательщики имеют право на льготу

Организация, использующая труд инвалидов I, II или III группы, может быть освобождена от уплаты единого социального налога. Необходимое условие для применения льготы по ЕСН: доход таких работников за год не должен превышать 100 000 руб. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. Общее количество занятых на предприятии инвалидов значения не имеет.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ перечислены организации, которые могут не уплачивать ЕСН с выплат всем работникам независимо от того, являются они инвалидами или нет. Для этого доход каждого из них не должен превышать 100 000 руб. за год.

Так, общественным организациям инвалидов и их региональным и местным отделениям предоставляется льгота по ЕСН, если сотрудники инвалиды и их законные представители — один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель — составляют не менее 80% от общего числа работников, занятых на предприятии.

Правом на применение льготы могут воспользоваться организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Для этого не менее 50% из общего числа сотрудников предприятия должны составлять лица с ограниченными физическими возможностями. Более того, доля их зарплаты в фонде оплаты труда не может быть меньше 25%.

Льготы, установленные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, распространяются не только на выплаты лицам с ограниченными физическими возможностями, работающим в организациях по трудовым договорам, но и на вознаграждения, выплачиваемые им по гражданско-правовым и авторским договорам, заключенным с организацией.

От уплаты единого социального налога с сумм выплат и вознаграждений до 100 000 руб. освобождаются учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. Кроме того, цели и задачи создания подобных учреждений должны носить социальный характер, направленный на оказание помощи данной категории людей, а также детям-инвалидам и их родителям. Основанием служит абзац 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрено ограничение на использование льготы. Предприятия, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров, перечисленных в постановлении Правительства РФ от 22.11.2000 № 884 (далее — постановление № 884), уплачивают налог в общеустановленном порядке. Уплачивать единый социальный налог за весь налоговый период организации придется даже при наличии одной из названных выше операций.

Отметим, что согласно пункту 2 статьи 56 НК РФ налогоплательщики вправе отказаться от использования льгот либо приостановить их применение на один или несколько периодов. Об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию в письменном виде. Организация, которая отказалась от данного права после начала календарного года, обязана перечислить налог за целый год. Поскольку налог уплачивается позже сроков, предусмотренных в главе 24 НК РФ, помимо сумм за предшествующие отчетные периоды организация обязана уплатить еще и пени (ст. 75 НК РФ).

Подтверждаем право на льготу

Чтобы подтвердить правомерность применения льготы, установленной в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, организация должна представить в налоговую инспекцию список работающих инвалидов. Он приводится в разделе 3 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, форма которого утверждена приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н (далее — Расчет). В Расчете кроме ФИО инвалидов указывается дата выдачи справки медико-социальной экспертизы на каждого из них, а также срок ее действия.

Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 «О порядке и условиях признания лица инвалидом» определено, что инвалидность I группы устанавливается на два года, II и III групп — на один год до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначена очередная медико-социальная экспертиза. Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за два месяца до истечения установленного срока инвалидности.

Если в результате освидетельствования работник получает инвалидность, то налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работник был признан инвалидом. В случае потери данного статуса с 1-го числа того же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы.

В отношении правомерности использования льготы, установленной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, можно отметить следующее. Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых сотрудники инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций. Это предусмотрено в статье 33 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее — Закон № 181-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики, поименованные в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений до 100 000 руб. на каждое лицо, если выполняются два основных условия:

  • цели и задачи создания организации отвечают требованиям Закона № 181-ФЗ;
  • членство инвалидов в организации составляет не менее 80% от общей численности.

В противном случае организация может применять льготу только в отношении работников-инвалидов I, II и III групп (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Обратите внимание

Иные категории налогоплательщиков, применяющие льготу по ЕСН
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в пределах 100 000 руб. за налоговый период. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

С 1 января 2007 года данной льготой вправе воспользоваться и главы крестьянских фермерских хозяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, поскольку с указанной даты согласно статье 11 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 137-ФЗ) такие налогоплательщики относятся к индивидуальным предпринимателям.

С 1 января 2008 года помимо организаций освобождение от уплаты ЕСН с выплат и иных вознаграждений, сумма которых не превышает 100 000 руб. в год на каждое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, могут получить индивидуальные предприниматели, а также лица, не признаваемые таковыми, производящие выплаты физическим лицам. Такие изменения в статью 239 НК РФ были внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ.

Пример 1

В организации «Социально-реабилитационное предприятие Всероссийского общества глухих» 225 человек. Из них: инвалиды I, II и III групп — 179, родители детей-инвалидов — 6. Вид деятельности предприятия — швейное производство, цель создания — защита интересов инвалидов и их законных представителей, оказание им социальной помощи, а также обеспечение равных возможностей с другими гражданами РФ путем создания для них рабочих мест. Зарплата каждого работника нарастающим итогом с начала года не превышает 100 000 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 239 НК РФ в I квартале 2008 года организация была освобождена от уплаты ЕСН с выплат всем работникам. В апреле 2008 года 7 сотрудников-инвалидов были уволены, а вместо них приняты не инвалиды. Проверим правомерность использования льгот организацией в апреле 2008 года.

Цели и задачи создания организации соответствуют требованиям Закона № 181-ФЗ. Деятельность по производству и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также товаров, указанных в постановлении № 884, в отчетный период не велась. Заработная плата каждого работника общества нарастающим итогом с начала года не превышает 100 000 руб. Удельный вес численности инвалидов и их законных представителей в общей численности составляет 79,1% [(179 чел. + 6 чел. – 7 чел.) ? 225 чел.?100%].

Поскольку полученный показатель меньше 80%, с апреля 2008 года организация вправе применять льготу только в отношении выплат и иных вознаграждений сотрудникам-инвалидам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Чтобы определить правомерность применения льготы налогоплательщиками, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, необходимо рассчитать долю заработной платы работников с ограниченными физическими возможностями в общем фонде оплаты труда. Речь идет не обо всех выплатах, а только о заработной плате. Она не должна быть меньше 25%. В общую сумму фонда оплаты труда включаются все начисления, в том числе названные в статье 238 НК РФ. Кроме того, не менее 50% из общего числа сотрудников предприятия должны составлять лица с ограниченными физическими возможностями.

Справка

Ограничения на использование льготы по ЕСН
В постановлении № 884 перечислены товары, производство или реализация которых приводит к тому, что налогоплательщик, имеющий право на освобождение от уплаты ЕСН согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, уплачивает налог в общеустановленном порядке. Речь идет о следующих товарах: шины для автомобилей, охотничьи ружья; яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Кроме того, рассматриваемую льготу не вправе применять налогоплательщики, производящие и реализующие подакцизные товары, перечисленные в статье 181 НК РФ: спирт этиловый (кроме коньячного), спиртосодержащая продукция (с содержанием более 9% этилового спирта), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием более 1,5% этилового спирта, кроме виноматериалов), пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин.

Напомним, что не являются подакцизными следующие виды товаров:

  • готовые и изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости до 100 мл, прошедшие госрегистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в государственный реестр;
  • парфюмерно-косметическая продукция с содержанием спирта до 80% и при наличии пульверизатора на крышке до 90%, разлитая в емкости до 100 мл и прошедшая госрегистрацию;
  • подлежащие дальнейшей переработке, использованию для технических целей отходы от производства этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации.

Значит, производство названных товаров не препятствует применению льготы организациями, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Пример 2

Уставный капитал регионального представительства Всероссийского общества глухих полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов. Среднесписочная численность сотрудников за январь 2008 года составила 251, февраль — 249, март — 250 и апрель — 245 человек, в том числе инвалидов — 132, 130, 130 и 125 человек соответственно.

За январь — апрель предприятие начислило:

  • заработную плату — 400 000 руб. (в том числе инвалидам 212 000 руб.);
  • премии — 60 000 руб. (в том числе инвалидам 30 000 руб.);
  • пособия по временной нетрудоспособности — 15 000 руб. (в том числе инвалидам 13 500 руб.);
  • компенсации за неиспользованный отпуск — 12 000 руб. (в том числе инвалидам 7000 руб.);
  • единовременную материальную помощь сотруднику-инвалиду — 10 000 руб.

Сумма выплат на каждого работника в течение года не превышает 100 000 руб. Определим возможность применения льготы в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 239 НК РФ.

Среднесписочная численность сотрудников за январь — апрель составляет 249 чел. [(251 чел. + 249 чел. + 250 чел. + 245 чел.) ? 4 мес.].

Среднесписочная численность инвалидов за тот же период — 129 чел. [(132 чел. + 130 чел. + 130 чел. + 125 чел.) ? 4 мес.].

Удельный вес среднесписочной численности инвалидов — 51,8% (129 чел. ? 249 чел.?100).

Полученный показатель больше 50%, что соответствует требованию, установленному в Налоговом кодексе.

Фонд оплаты труда предприятия — 497 000 руб. (400 000 руб. + 60 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб. + 10 000 руб.).

Удельный вес заработной платы инвалидов в общей сумме выплат и вознаграждений составляет 42,7% [(212 000 руб. ? 497 000 руб.)?100] и превышает 25%.

Обратите внимание: иные выплаты и вознаграждения инвалидов при расчете не используются.

Поскольку условия абзаца 3 подпункта 2 пункта 2 статьи 239 НК РФ соблюдены, региональное представительство Всероссийского общества глухих вправе применять льготу на каждого сотрудника независимо от того, инвалид он или нет.

Предприятия, отвечающие требованиям абзацев 2 и 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, приводят сведения о праве на льготу в разделе 3.1 Расчета. Общественные организации инвалидов указывают в нем количество членов, а предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций, — среднесписочную численность (отражение списка учредителей в новой форме не предусмотрено).

При камеральной проверке налоговая инспекция вправе потребовать от организации документы, подтверждающие льготу. Такими документами могут являться копии трудовых договоров, копии справок, подтверждающих наличие инвалидности, формы учета по труду, расчетно-платежные ведомости по выплатам и иным вознаграждениям, копии учредительных документов, содержащих сведения о собственнике имущества организации и целях его создания.

Расчет и отражение  в налоговой отчетности  ЕСН с учетом налоговых льгот

Ежемесячно налогоплательщики рассчитывают сумму авансовых платежей по ЕСН на основании суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода, и ставок налога, установленных в статье 241 НК РФ. Эта величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Полученная разница перечисляется в бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, все работодатели обязаны представлять в налоговые органы Расчет.

При исчислении ЕСН в федеральный бюджет производится налоговый вычет в размере авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, но не более суммы налога, подлежащей уплате. Отметим, что нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд не применимы, так как не предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Порядок расчета ЕСН для предприятий, использующих труд инвалидов, заключается в уменьшении суммы ЕСН, исчисленной без учета льгот, на величину налога, рассчитанную исходя из норм статьи 239 НК РФ.

Алгоритм расчета суммы налога с учетом льгот следующий.

  1. Определяется сумма ЕСН, подлежащая уплате в соответствующий бюджет без учета льгот.
  2. Сумма, рассчитанная для уплаты в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР за аналогичный период.
  3. Исчисляется сумма ЕСН, не подлежащая уплате в соответствующий бюджет с учетом льгот.
  4. Сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на страховые взносы в ПФР, начисленные на льготируемые суммы.
  5. Сумма, начисленная на весь фонд оплаты труда, уменьшается на сумму ЕСН, начисленную на выплаты сотрудникам-инвалидам.

Правомерность данного алгоритма подтверждена решением ВАС РФ от 08.10.2003 № 7307/03 и от 28.05.2004 № 4091/04.

Освобождение от уплаты налога по другим основаниям (например, на основании льготы, предусмотренной в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ) происходит также на определенный размер выплат. Поэтому изложенный порядок расчета ЕСН применим и в этом случае.

Пример 3

В ООО «Дуэт» работает два человека: А.В. Петрова (1961 года рождения) с ежемесячной заработной платой 25 000 руб. и Е.В. Иванов (1960 года рождения) с ежемесячной зарплатой 35 000 руб. Е.В. Иванов 14 апреля 2008 года получил инвалидность I группы. Как организации определить сумму авансовых платежей за II квартал 2008 года и отразить их в налоговой отчетности за полугодие?

Налоговая база каждого сотрудника ООО «Дуэт» за 6 месяцев 2008 года равна:

  • А.В. Петровой — 150 000 руб. (25 000 руб.? ?6 мес.);
  • Е.В. Иванова — 210 000 руб. (35 000 руб.? ?6 мес.).

Данные суммы не превышают 280 000 руб. Поэтому в разделе 2.1 Расчета заполняются строки 010 и 040. Итоговая сумма 360 000 руб. (150 000 руб. + 210 000 руб.) переносится в строку 0100 «Налоговая база за отчетный период всего» раздела 2 Расчета.

По строкам 0120, 0130 и 0140 организация указывает налоговую базу отдельно за каждый месяц II (последнего) квартала без учета льгот — по 60 000 руб. (35 000 руб. + 25 000 руб.) в каждой строке.

В строку 010 ООО «Дуэт» вписывает общую базу за II квартал — 180 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб.).

Сумма авансовых платежей за отчетный период без учета льгот приводится по строкам 0200—0240. Так как суммарный доход у работников меньше 280 000 руб., организация использует налоговые ставки: в федеральный бюджет — 20%, в ФСС России — 2,9%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%.

ООО «Дуэт» рассчитывает сумму налогового вычета — величину страховых взносов в ПФР и указывает:

  • по строке 0300 — за отчетный период всего — 50 400 руб. [(150 000 руб. + 210 000 руб.)?14%];
  • строке 0310 — за последние три месяца отчетного периода — 25 200 руб. (60 000 руб.?14% + 60 000 руб.? ?14% + 60 000 руб.?14%);
  • строкам 0320—0340 — за каждый месяц — 8400 руб. (60 000 руб.?14%).

С 1 апреля ООО «Дуэт» имеет право применить льготы по выплатам в пользу инвалида Е.В. Иванова в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Чтобы подтвердить правомерность уменьшения суммы налога (применения льготы), необходимо заполнить раздел 3 Расчета. В нем указываются дата выдачи и срок действия справки медико-социальной экспертизы Е.В Иванова. Поскольку ЕСН не начисляется на выплаты в пределах 100 000 руб., в графах 7, 8 и 9 указываются суммы 35 000, 35 000 и 30 000 руб. (100 000 руб. – 35 000 руб. – 35 000 руб.) — выплаты в пользу инвалида за каждый месяц II квартала 2008 года. Данные показатели организация переносит в строки 0400—0440 раздела 2 Расчета.

Далее организация определяет авансовые платежи, освобожденные от уплаты в связи с применением льготы. Для этого сумма, не подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на соответствующую величину страховых взносов в ПФР, начисленных на льготируемые выплаты, и отражается:

  • по cтроке 0500 — 6000 руб. (100 000 руб.?20% – 100 000 руб.?14%);
  • cтрокам 0520 и 0530 — 2100 руб. (35 000 руб.? ?20% – 35 000 руб.?14%);
  • cтроке 0540 — 1800 руб. (30 000 руб.?20% – 30 000 руб.?14%);
  • cтроке 0510 — 6000 руб. (2100 руб. + 2100 руб. + 1800 руб.).

Показатели граф 4, 5 и 6 определяются путем умножения сумм налоговых льгот, приведенных в строках 0400, 0420—0440, на соответствующие налоговые ставки.

Затем организация рассчитает сумму авансовых платежей по ЕСН за отчетный период:

  • в федеральный бюджет — 15 600 руб. (360 000 руб.?20% – 50 400 руб. – 6000 руб.);
  • ФСС России — 7540 руб. (360 000 руб.?2,9% – 100 000 руб.?2,9%);
  • ФФОМС — 2860 руб. (360 000 руб.?1,1% – 100 000 руб.?1,1%);
  • ТФОМС — 5200 руб. (360 000 руб.?2% – 100 000 руб.?2%).

Суммы авансовых платежей за апрель и май (за каждый месяц):

  • в федеральный бюджет — 1500 руб. (60 000 руб.? ?20% – 8400 руб. – 2100 руб.);
  • ФСС России — 725 руб. (60 000 руб.?2,9% – 35 000 руб.?2,9%);
  • ФФОМС — 275 руб. (60 000 руб.?1,1% – 35 000 руб.?1,1%);
  • ТФОМС — 500 руб. (60 000 руб.?2% – 35 000 руб.? 2%).

Авансы за июнь:

  • в федеральный бюджет — 1800 руб. (60 000 руб.? ?20% – 8400 руб. – 1800 руб.);
  • ФСС России — 870 руб. (60 000 руб.?2,9% – 30 000 руб.?2,9%);
  • ФФОМС — 330 руб. (60 000 руб.?1,1% – 30 000 руб.?1,1%);
  • ТФОМС — 600 руб. (60 000 руб.?2% – 30 000 руб.?2%).

За последние три месяца отчетного периода:

  • в федеральный бюджет — 4800 руб. (1500 руб. + 1500 руб. + 1800 руб.);
  • ФСС России— 2320 руб. (725 руб. + 725 руб. + 870 руб.);
  • ФФОМС — 880 руб. (275 руб. + 275 руб. + 330 руб.);
  • ТФОМС — 1600 руб. (500 руб. + 500 руб. + 600 руб.).

Налогоплательщик, который имеет право на использование регрессивных ставок единого социального налога, применяет их к общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года. Льготируемую сумму в размере 100 000 руб. исключить нельзя, поскольку налоговая база работника-инвалида формируется с первого рубля произведенных начислений. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 28.06.2004 № 03-04-04/81.

Пример 4

ООО «Соло» начислило сотруднику А.В. Сидорову (1960 года рождения) за I квартал 2008 года заработную плату в размере 270 000 руб. Сумма уплаченных авансовых платежей по ЕСН за данный период составила: в федеральный бюджет — 16 200 руб., ФСС России — 7830 руб., ФФОМС — 2970 руб., ТФОМС — 5400 руб. В апреле 2008 года работнику установлена инвалидность III группы. В том же месяце ему начислена зарплата в размере 40 000 руб. Рассчитаем суммы авансовых платежей ЕСН, подлежащие уплате за апрель 2008 года.

Сумма авансовых платежей за январь — апрель 2008 года без учета льгот:

  • в федеральный бюджет — 58 370 руб. [56 000 руб. + (310 000 руб. – 280 000 руб.)?7,9%];
  • ФСС России — 8420 руб. [8120 руб. + (310 000 руб. – 280 000 руб.)?1%];
  • ФФОМС — 3260 руб. [3080 руб. + (310 000 руб. – 280 000 руб.)?0,6%];
  • ТФОМС — 5750 руб. [5600 руб. + (310 000 руб. – 280 000 руб.)?0,5%].

Сумма авансовых платежей по страховым взносам в ПФР за тот же период равна 40 850 руб. [39 200 руб. + (310 000 руб. – 280 000 руб.)?5,5%].

Уменьшим величину авансовых платежей в федеральный бюджет на полученный налоговый вычет: 58 370 руб. – 40 850 руб. = 17 520 руб.

Действие льготы в отношении А.В. Сидорова начинается с апреля 2008 года, так как в этом месяце он получил инвалидность.

Определим авансовые платежи ЕСН, освобожденные от уплаты согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Сумму, не подлежащую уплате в федеральный бюджет, уменьшим на величину страховых взносов в ПФР, начисленных на льготируемую выплату:

  • в федеральный бюджет — 2400 руб. (40 000 руб.?20% – 40 000 руб.?14%);
  • ФСС России — 1160 руб. (40 000 руб.?2,9%);
  • ФФОМС — 440 руб. (40 000 руб.?1,1%);
  • ТФОМС — 800 руб. (40 000 руб.?2%).

Рассчитаем сумму авансовых платежей по ЕСН за январь — апрель 2008 года с учетом налоговой льготы:

  • в федеральный бюджет — 15 120 руб. (17 520 руб. – 2400 руб.);
  • ФСС России — 7260 руб. (8420 руб. – 1160 руб.);
  • ФФОМС — 2820 руб. (3260 руб. – 440 руб.);
  • ТФОМС — 4950 руб. (5750 руб. – 800 руб.).

Величину налога, подлежащую уплате за апрель 2008 года, определяем как разницу между суммой авансовых платежей, уплаченных за январь — март, и суммой, начисленной за январь — апрель. Данная величина составит:

  • в федеральный бюджет — 1080 руб. (15 120 руб. – 16 200 руб.);
  • ФСС России — 570 руб. (7260 руб. – 7830 руб.);
  • ФФОМС — 150 руб. (2820 руб. – 2970 руб.);
  • ТФОМС — 450 руб. (4950 руб. – 5400 руб.).

Полученная с учетом льготы величина ежемесячного авансового платежа ЕСН отрицательная, поэтому налог в апреле не уплачивается.

Налоговые льготы, предусмотренные в статье 239 НК РФ, налогоплательщик применяет исключительно в отношении тех выплат, которые он начислил. Если в течение года сотрудник-инвалид перешел в другую организацию, при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу с учетом льгот выплаты на прежнем месте не учитываются. От налогообложения освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных каждой организацией в пределах 100 000 руб.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка