Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Передаем имущество в уставный капитал и восстанавливаем НДС

1 июня 2008 51 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В пункте 3 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик должен восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету. Один из них — передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что при передаче имущества в уставный капитал учредитель должен восстановить сумму «входного» налога, предъявленную поставщиком при приобретении (создании) имущества и принятую к вычету в установленном порядке. Эта норма применяется с 2006 года.

Зачем надо восстанавливать сумму НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал? Это связано с тем, что налогоплательщик (учредитель) больше не будет использовать это имущество при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Посмотрим, как рассчитывается сумма налога, подлежащая восстановлению учредителем.

Рассчитываем НДС к восстановлению

Порядок определения суммы налога, которую нужно восстановить, зависит от вида имущества, передаваемого в уставный капитал. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ выделено два вида такого имущества:

  • основные средства и нематериальные активы (имущество, подлежащее амортизации в бухгалтерском учете);
  • остальное имущество (материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.).

Если в качестве взноса в уставный капитал передаются ценности, по которым в бухучете амортизация не начисляется, восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету по данному имуществу. Ее можно определить по счету-фактуре, полученному учредителем от поставщика. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета служат данные книги покупок и декларации по НДС за налоговый период, в котором был произведен соответствующий налоговый вычет.

В уставный капитал могут передаваться основные средства и нематериальные активы. Тогда сумма налога к восстановлению рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

Определяем остаточную стоимость амортизируемого имущества

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов равна их первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом амортизации, начисленной за период их использования.

Величину остаточной стоимости имущества можно определять лишь после начисления последней суммы амортизации в месяце передачи амортизируемого имущества в уставный капитал (п. 22 ПБУ 6/01 и п. 31 ПБУ 14/2007). Если учредитель проводил переоценку стоимости актива в бухучете, расчеты усложняются. (Переоценка основных средств в бухучете проводится на основании пункта 15 ПБУ 6/01. С 2008 года в бухгалтерском учете может проводиться переоценка нематериальных активов. Порядок их переоценки изложен в пунктах 16—21 ПБУ 14/2007, действующего с 2008 года.)

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ говорится, что остаточная (балансовая) стоимость имущества для восстановления НДС определяется без учета переоценки. В результате получается величина остаточной стоимости, в которую входят только реальные расходы на приобретение имущества.

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости объекта, если проводилась его переоценка) и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

Значит, при расчете остаточной стоимости без учета переоценки нужно действовать от обратного. Восстановительную стоимость следует скорректировать на сумму переоценки (уменьшить ее на сумму дооценки или увеличить на сумму уценки). Далее рассчитывается общая сумма амортизации за весь период использования объекта исходя из «очищенной» от переоценок стоимости и срока полезного использования объекта. Затем определяется разница между этими показателями.

Эти перерасчеты проводятся только для целей исчисления суммы НДС, подлежащей восстановлению. В бухучете все показатели останутся прежними.

Мнение эксперта

В.Л. Бахтин, эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»:
«Учредитель, восстанавливая НДС, фактически перепредъявляет его вновь созданной фирме. В графе 2 книги продаж целесообразно указывать наименование принимающей основное средство организации (дочерняя компания), а в графах 3 и 3а — ее ИНН и КПП. Обоснованность такого подхода косвенно подтверждается рекомендациями Минфина России по заполнению книги покупок в случаях предъявления к вычету ранее уплаченного НДС с полученного аванса (письмо от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Если вычет НДС осуществлялся по нескольким счетам-фактурам, регистрируется каждый из них на сумму, пропорциональную остаточной стоимости основного средства.

Передача основных средств между организациями оформляется актом о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1), утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. В акте указывают остаточную стоимость основного средства на дату передачи. В то же время величина остаточной стоимости не является информативной для целей исчисления НДС к восстановлению, поскольку в состав первоначальной стоимости могли быть включены расходы, не облагаемые НДС. Передающая сторона должна заполнить акт в установленном порядке, а в разделе «Другие характеристики» указать остаточную стоимость по данным налогового учета во исполнение требований статьи 277 НК РФ и сумму НДС к восстановлению на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ. Оценка имущества, согласованная учредителями, должна быть отражена в графе 1 раздела 2 акта по форме № ОС-1.

Если в уставный капитал передается имущество, приобретенное учредителем до введения в России НДС, налог не восстанавливается. В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 года, карточки учета основных средств должны храниться не менее пяти лет после выбытия этих объектов. Допустим, в результате чрезвычайной ситуации подтверждающие документы у учредителя отсутствуют. Тогда дату приобретения основного средства легко определить по суммам начисленной амортизации.

Дата передачи основного средства в уставный капитал для целей применения пункта 3 статьи 170 НК РФ определяется по дате акта приемки-передачи. Не менее половины уставного капитала общества с ограниченной ответственностью формируется на момент его регистрации. Следовательно, дата акта должна совпадать с датой государственной регистрации создаваемой организации. НДС восстанавливается у передающей стороны и принимается к вычету у принимающей стороны также на дату фактической передачи.

Переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации. Однако в соответствии с главой 21 НК РФ момент восстановления НДС не зависит от даты государственной регистрации права собственности».

Пример 

В январе 2007 года ООО «Альфа» (ИНН 7736128543, КПП 773601001) передало в уставный капитал ОАО «Бета» оборудование. Данное имущество было приобретено учредителем у поставщика ЗАО «Гамма» в октябре 2003 года и в том же месяце введено в эксплуатацию. На основании счета-фактуры поставщика от 15.10.2003 № 186 стоимость оборудования составляла 312 000 руб. (без учета налога), а сумма НДС — 62 400 руб. (312 000 руб.x20%), общая стоимость с учетом налога — 374 400 руб. ООО «Альфа» приняло «входной» НДС к вычету после перечисления полной оплаты поставщику и принятия основного средства к учету.

В бухучете ООО «Альфа» в 2003 году были сделаны записи:

дебет 08 кредит 60
— 312 000 руб. — отражена сумма капитальных вложений на приобретение оборудования;

дебет 19 кредит 60
— 62 400 руб. — учтена сумма ндс по приобретенному оборудованию;

дебет 01 субсчет «первоначальная (восстановительная) стоимость» кредит 08
— 312 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств;

дебет 60 кредит 51
— 374 400 руб. — перечислена оплата поставщику;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
— 62 400 руб. — принята к вычету сумма ндс по оборудованию.

Срок полезного использования оборудования — 10 лет (120 мес.). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется с ноября 2003 года. За 14 месяцев (с ноября 2003 по декабрь 2004 года) по оборудованию была начислена амортизация в размере 36 400 руб. (312 000 руб. x 120 мес.x14 мес.).

На 1 января 2005 года ООО «Альфа» провело дооценку основного средства на 30 000 руб. (сумма получена в результате пересчета первоначальной стоимости актива и начисленной по нему амортизации). В результате восстановительная стоимость оборудования составила 342 000 руб. (312 000 руб. + 30 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации увеличилась до 2850 руб. (342 000 руб.x 120 мес.). За 2005 год по оборудованию была начислена амортизация в сумме 34 200 руб. (2850 руб.x 12 мес.).

На 1 января 2006 года организация провела уценку основного средства на 12 000 руб. (итоговая сумма, полученная при пересчете первоначальной стоимости актива и начисленной по нему амортизации). Восстановительная стоимость объекта — 330 000 руб. (342 000 руб. – 12 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации уменьшилась до 2750 руб. (330 000 руб. x 120 мес.). За 2006 год была начислена амортизация в сумме 33 000 руб. (2750 руб.x 12 мес.).

Таким образом, к началу 2007 года по оборудованию в бухучете была начислена амортизация в сумме 103 600 руб. (36 400 руб. + 34 200 руб. + 33 000 руб.). Переоценка оборудования на 1 января 2007 года не проводилась, поскольку рыночная стоимость объекта за 2006 год существенно не изменилась.

В январе 2007 года при передаче имущества в уставный капитал была начислена амортизация за последний месяц использования объекта (2750 руб.). Затем бухгалтер ООО «Альфа» сделал в учете записи:

дебет 01 субсчет «выбытие основного средства» кредит 01 «первоначальная (восстановительная) стоимость»
— 330 000 руб. — списана восстановительная стоимость оборудования, передаваемого в уставный капитал;

дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основного средства»
— 106 350 руб. (103 600 руб. + 2750 руб.) — списана сумма начисленной амортизации.

По данным бухучета остаточная стоимость оборудования на момент его передачи в уставный капитал равна 223 650 руб. (330 000 руб. – 106 350 руб.).

Для целей восстановления НДС организация рассчитала восстановительную стоимость основного средства без учета переоценок, которая составила 312 000 руб. (330 000 руб. – 30 000 руб. + 12 000 руб.). Затем была пересчитана сумма амортизации за весь период использования оборудования — с ноября 2003 по январь 2007 года (39 мес.). Без учета переоценок сумма ежемесячной амортизации осталась бы такой же, как в начале использования объекта, — 2600 руб. (312 000 руб. x 120 мес.). За указанный период общая сумма амортизации составила бы 101 400 руб. (2600 руб.x 39 мес.). Остаточная стоимость без учета переоценок — 210 600 руб. (312 000 руб. – 101 400 руб.).

Если основное средство подвергалось не только переоценке, но и модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию или частичной ликвидации), то расчеты по «очищению» остаточной стоимости от сумм переоценки усложняются. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ не предусмотрено, что при определении остаточной стоимости в нее не включаются суммы расходов на модернизацию (реконструкцию). Поэтому восстановительная стоимость имущества и начисленная амортизация корректируются только на сумму переоценок.

Напомним, что после модернизации основного средства амортизация по нему рассчитывается исходя из остаточной, а не восстановительной стоимости (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Альфа» передало имущество в уставный капитал ОАО «Бета» не в 2007 году, а в мае 2008 года. В январе 2007 года оборудование было модернизировано. Переоценка основного средства на 1 января 2008 года не проводилась, так как его рыночная стоимость за 2007 год существенно не изменилась.

Работы по модернизации оборудования выполняла компания ООО «Дельта». После завершения работ и подписания акта выполненных работ она выставила заказчику ООО «Альфа» счет-фактуру от 26.01.2007 № 24, в котором указала стоимость работ по модернизации объекта — 75 520 руб., в том числе НДС 18% — 11 520 руб. ООО «Альфа» приняло к вычету «входной» НДС по расходам на модернизацию в январе 2007 года в момент отражения в учете суммы этих расходов.

В бухучете ООО «Альфа» были сделаны записи:

дебет 08 кредит 60
— 64 000 руб. — отражена сумма затрат на модернизацию оборудования;

дебет 19 кредит 60
— 11 520 руб. — учтена сумма ндс по расходам на модернизацию;

дебет 01 субсчет «первоначальная (восстановительная) стоимость» кредит 08
— 64 000 руб. — увеличена стоимость оборудования на сумму расходов по его модернизации;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
— 11 520 руб. — принят к вычету «входной» ндс по расходам на модернизацию.

Восстановительная стоимость оборудования после модернизации составила 394 000 руб. (330 000 руб. + 64 000 руб.). Его остаточная стоимость с учетом модернизации — 287 650 руб. (223 650 руб. + 64 000 руб.), а оставшийся срок полезного использования — 81 месяц (120 мес. – 39 мес.). После модернизации сумма ежемесячной амортизации — 3551 руб. (287 650 руб. x 81 мес.).

В мае 2008 года остаточная стоимость оборудования по данным бухучета составила 230 834 руб. (287 650 руб. – 3551 руб.x16 мес.).

При передаче оборудования в уставный капитал бухгалтер ООО «Альфа» рассчитал базу для исчисления суммы налога, подлежащей восстановлению. Для этого была определена остаточная стоимость основного средства без учета переоценки, но с учетом расходов на модернизацию.

Восстановительную стоимость объекта скорректировали на сумму дооценки (30 000 руб.) и уценки (12 000 руб.), проведенных в 2005 и 2006 годах. Она равна 376 000 руб. (394 000 руб. – 30 000 руб. + 12 000 руб.).

Сумма амортизации без учета переоценок за период с февраля 2007 по май 2008 года составила бы 54 242 руб. [(210 600 руб. + 64 000 руб.) x 81 мес.x16 мес.].

Таким образом, общая сумма амортизации без учета переоценок за весь период фактического использования оборудования равна 155 642 руб. (101 400 руб. + 54 242 руб.). Значит, остаточная стоимость объекта без учета переоценок на момент его выбытия — 220 358 руб. (376 000 руб. – 155 642 руб.).

Восстанавливаем сумму НДС

После расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества без учета переоценок организация-учредитель может исчислить сумму НДС, подлежащую восстановлению. В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Это означает, что при расчете суммы налога к восстановлению недостаточно умножить остаточную стоимость объекта на ставку НДС. Придется определять долю налога, приходящуюся на остаточную стоимость, по формуле:

Нвосст = Нвыч x Сперв X Сост,

где Нвосст — сумма НДС, подлежащая восстановлению;

Нвыч — сумма НДС, раньше принятая к вычету;

Сперв — первоначальная стоимость объекта;

Сост — остаточная стоимость объекта.

Дело в том, что ставка налога, по которой был исчислен «входной» НДС, ранее принятый к вычету, может отличаться от ныне действующей налоговой ставки. Кроме того, первоначальная стоимость объекта могла быть сформирована из расходов, облагаемых по разным ставкам. Например, основное средство было приобретено в периоде, в котором действовала ставка НДС 20%. Позднее организация произвела расходы на модернизацию объекта, облагаемые по ставке 18%. Иногда в первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются расходы, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. В любом случае составление пропорции позволит определить, какая сумма налога приходится на остаточную стоимость объекта.

Порядок отражения в книге продаж суммы налога, восстановленной на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ, прописан в пункте 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — постановление № 914). Налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы налога были ранее правомерно приняты к вычету. Причем счета-фактуры регистрируются не на всю сумму НДС, указанную в нем, а только на сумму восстанавливаемого налога.

В графе 1 книги продаж приводят номера и даты счетов-фактур. Чтобы отличить эти записи от других, в графе 1 книги продаж рядом с реквизитами счетов-фактур, по которым восстанавливается НДС, можно сделать, например, пометку «восст.».

В графах 2, 3 и 3а книги продаж указываются наименование, ИНН и КПП покупателя. При передаче имущества в уставный капитал покупателя нет. На наш взгляд, в этих графах учредителю нужно поставить прочерки.

В графу 3б вписывается дата оплаты счета-фактуры продавца. Если учредитель в данной графе поставит прочерк, это не будет считаться нарушением. Для восстановления НДС сведения из этой графы не нужны.

В графе 4 «Всего продаж, включая НДС» книги продаж учредитель должен записать показатель, который складывается из балансовой (остаточной) стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал, и суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Затем для заполнения выбирается одна из граф (с 5-й по 8-ю) в соответствии со ставкой налога, указанной в счете-фактуре. При этом в графе «Стоимость продаж без НДС» отражается балансовая (остаточная) стоимость имущества, исходя из которой рассчитана сумма восстановленного налога. Сумма налога, подлежащая восстановлению, записывается рядом (в соседней графе). В остальных графах книги продаж ставятся прочерки.

Нередко по имуществу, которое передается в качестве вклада в уставный капитал, у учредителя бывает несколько счетов-фактур. Налогоплательщику следует рассчитать сумму НДС к восстановлению отдельно по каждому счету-фактуре. Каждый счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж с указанием соответствующей ставки НДС.

После заполнения книги продаж учредитель должен записать сумму восстановленного НДС в налоговой декларации. Для этого предусмотрена отдельная строка 190 в разделе 3 декларации по НДС.

Мнение эксперта

C.Б. Соловьев, эксперт аудиторской компании «Мариллион»:
«При восстановлении НДС учредитель регистрирует в книге продаж счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету (п. 16 постановления № 914). Если по имуществу, передаваемому в уставный капитал, таких счетов-фактур несколько, в книге продаж должны быть зарегистрированы все эти документы.

Согласно приложению № 3 к постановлению № 914:

  • в графе 2 книги продаж указывается наименование покупателя на основании счета-фактуры;
  • графе 3 — идентификационный номер покупателя в соответствии со счетом-фактурой;
  • графе 3а — код причины постановки на учет покупателя.

В регистрируемых счетах-фактурах в качестве покупателя указан учредитель. Следовательно, в графах 2, 3 и 3а книги продаж организация при восстановлении НДС должна указать собственное наименование, ИНН и КПП.

Применение иного порядка заполнения книги продаж в данной ситуации не повлечет за собой налоговых последствий. Ведь в Налоговом кодексе не предусмотрена ответственность за нарушение правил ведения книги покупок и книги продаж. Главное, чтобы НДС был восстановлен в корректной сумме и уплачен в бюджет.

Налог не восстанавливается в том случае, если в уставный капитал передано имущество, приобретенное учредителем до введения в России НДС. При отсутствии подтверждающих документов дата принятия имущества к учету может быть определена на основании данных бухгалтерского учета. Если отсутствуют счета-фактуры по имуществу, приобретенному после введения налога на добавленную стоимость, сумму НДС к восстановлению можно определить расчетным путем, используя данные бухгалтерского учета.

Сумма восстановленного НДС указывается в акте на передачу имущества в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, в акте должны быть отражены оценка данного имущества, согласованная учредителями, и его остаточная стоимость, сформированная в налоговом учете передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ). Законодательство не содержит требования указывать в данном документе стоимость вклада, исходя из которой рассчитана сумма НДС к восстановлению. Эта величина может быть показана в передаточном акте лишь по усмотрению учредителя и исключительно в информативных целях.

В Налоговом кодексе не уточнено, что следует понимать под передачей имущества для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Дата передачи имущества соответствует моменту перехода права собственности на него к созданной организации. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи вещи (если иное не предусмотрено законом или договором). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. Основание — статья 223 ГК РФ.

Значит, учредитель восстанавливает НДС в том налоговом периоде, в котором имущество было фактически передано получателю. Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 № А28-1087/2007-2/11. По передаваемому в уставный капитал имуществу, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором произошла госрегистрация».

Пример 

Воспользуемся условиями примера 2. По переданному в уставный капитал оборудованию у ООО «Альфа» имеются два счета-фактуры, на основании которых ранее были применены налоговые вычеты по НДС.

В счете-фактуре от 15.10.2003 № 186, выставленном поставщиком оборудования ЗАО «Гамма», приведена сумма НДС (20%) 62 400 руб. В счете-фактуре от 26.01.2007 № 24, выписанном ООО «Дельта» при выполнении работ по модернизации, отражена сумма НДС (18%) 11 520 руб.

Бухгалтер ООО «Альфа» рассчитал сумму НДС к восстановлению по каждому счету-фактуре отдельно пропорционально доле остаточной стоимости оборудования (без учета переоценок) в его первоначальной стоимости.

Счет-фактура от 15.10.2003 № 186:

312 000 руб. x 376 000 руб.x 220 358 руб. = 182 850 руб. (часть расходов, приходящаяся на остаточную стоимость);

62 400 руб. x 376 000 руб.x 220 358 руб. = 36 570 руб. (часть НДС по ставке 20%, подлежащая восстановлению).

Счет-фактура от 26.01.2007 № 24:

64 000 руб. x 376 000 руб.x 220 358 руб. = 37 508 руб. (часть расходов, приходящаяся на остаточную стоимость);

11 520 руб. x 376 000 руб.x220 358 руб. = 6751 руб. (часть НДС по ставке 18%, которая подлежит восстановлению).

Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 43 321 руб. (36 570 руб. + 6751 руб.). В книге продаж за май 2008 года ООО «Альфа» указало реквизиты обоих счетов-фактур. Образец заполнения книги продаж см. в приложениях к статье.

Как видим, иногда расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, достаточно сложный. Но трудности возникают, только если организация-учредитель переоценивала имущество, передаваемое в уставный капитал. Если переоценка не проводилась, рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению, нетрудно. Нужно определить соотношение остаточной и первоначальной стоимости имущества и умножить эту долю на сумму налога, ранее принятую к вычету по объекту (см. формулу на с. 64).

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, учредитель оформляет в виде отдельной справки-расчета (бухгалтерской справки). Она прилагается к счету-фактуре, по которому ранее была принята к вычету сумма «входного» налога по имуществу, передаваемому в уставный капитал. На основании этих документов в книгу продаж учредителя вносятся записи по восстановлению НДС.

Как составить передаточный акт

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. Одним из таких документов является передаточный акт. В нем можно привести такую формулировку: «Сумма НДС, восстановленная учредителем... (указать наименование организации-учредителя) по имуществу, передаваемому в уставный капитал, составляет... (указать сумму восстановленного налога)».

Передаточный акт подписывает как передающая сторона (учредитель), так и получающая. При этом созданная организация не вправе требовать от учредителя представления дополнительных документов, подтверждающих правильность расчета суммы восстановленного НДС.

В передаточном акте подробно описывается имущество, передаваемое в качестве вклада в уставный капитал, а также указывается его оценка, согласованная учредителями. Нужно ли в передаточном акте кроме суммы восстановленного налога отражать балансовую (остаточную) стоимость имущества, исходя из которой учредитель исчислял НДС? В Налоговом кодексе таких требований нет. Как правило, подобную информацию учредители не отражают в передаточном акте. Сведения о балансовой (остаточной) стоимости имущества относятся к коммерческой тайне учредителя, и он имеет право их не разглашать.

Передача имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому учредитель не начисляет НДС на стоимость передаваемого имущества, не предъявляет покупателю сумму налога к уплате и не выставляет ему счет-фактуру.

Передаточный акт, в котором отдельной строкой указана сумма НДС, восстановленная по имуществу, передаваемому в уставный капитал, заменяет счет-фактуру. В результате покупатель получает информацию о том, какую сумму НДС он сможет принять к вычету при соблюдении необходимых условий.

НДС по дополнительным расходам учредителя

Нередко при передаче имущества в уставный капитал у учредителя появляются дополнительные расходы. Например, расходы по демонтажу и установке оборудования, передаваемого в уставный капитал, по доставке имущества в созданную организацию, затраты на юридические услуги. Может ли учредитель принять к вычету сумму «входного» НДС по данным затратам?

Как уже отмечалось, передача имущества в качестве взноса в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В пункте 2 статьи 146 Кодекса определено, что такие операции не облагаются НДС. Сумма этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых реализацией, должна быть учтена в стоимости таких приобретений (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Значит, учредитель, осуществляющий дополнительные расходы в связи с передачей имущества в уставный капитал, не имеет права принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками по этим расходам. «Входной» налог включается в стоимость расходов в момент их принятия к учету.

Отражаем в бухучете восстановленный НДС

Сумму восстановленного НДС учредитель отражает в бухгалтерском учете в том месяце, в котором имущество было передано в уставный капитал. Как отражается восстановление налога в бухучете — путем начисления по кредиту счета 68 «Расчеты по НДС» или сторнирующей записью   ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 ?

Нормативные акты по бухучету прямого ответа на этот вопрос не дают. Но правильный ответ могут подсказать нормативно-правовые акты, касающиеся исчисления НДС. Во-первых, в пункте 1 статьи 173 НК РФ говорится, что сумма восстановленного налога увеличивает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Во-вторых, согласно пункту 16 постановления № 914 сумма восстановленного налога с 2006 года отражается не в книге покупок, а в книге продаж учредителя. В-третьих, в налоговой декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, записывается в строке 190, которая находится в первой части раздела 3, где отражаются суммы налога к уплате в бюджет. Это означает, что в бухучете сумму восстановленного налога нужно отражать среди начисленных сумм — по кредиту счета 68 «Расчеты по НДС».

Теперь попробуем определить правильную корреспонденцию этого счета по дебету. Расход учредителя в виде восстановленного НДС непосредственно связан с передачей имущества в уставный капитал. Исходя из пункта 9 ПБУ 19/02, первоначальная стоимость финансовых вложений (в том числе вкладов в уставные или складочные капиталы других организаций) формируется из суммы фактических затрат, связанных с их приобретением. При этом в первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов. Сказанное не относится к сумме НДС, восстановленной учредителем. Ведь она не является возмещаемой для инвестора.

Таким образом, восстановленная сумма НДС относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Поэтому ее вместе с балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества необходимо включить в первоначальную стоимость созданного финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262.

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете учредителя отражаются операции по передаче имущества в уставный капитал и восстановлению «входного» НДС.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Допустим, учредитель ООО «Альфа» в мае 2008 года при передаче оборудования в уставный капитал ОАО «Бета» осуществил расходы на его перевозку. Сумма транспортных расходов составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). «Входной» налог по расходам на перевозку имущества, передаваемого в уставный капитал, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости транспортных затрат.

Напомним, что по данным бухучета остаточная стоимость оборудования к моменту его передачи в уставный капитал составляла 230 834 руб. (с учетом переоценок), а сумма НДС к восстановлению — 43 321 руб.

Операция по передаче имущества в уставный капитал была отражена в бухгалтерском учете ООО «Альфа» так:

дебет 58 кредит 01 субсчет «выбытие основного средства»
— 230 834 руб. — включена в стоимость финансового вложения остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал ОАО «Бета»;

дебет 58 кредит 76
— 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) — учтена сумма расходов на транспортировку оборудования, переданного в уставный капитал оао «Бета»;

дебет 19 кредит 76
— 5400 руб. — отражена сумма ндс по транспортным расходам;

дебет 58 кредит 19
— 5400 руб. — включена в стоимость финансового вложения сумма ндс по расходам на перевозку основного средства;

дебет 58 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— 43 321 руб. — учтена сумма ндс, восстановленная по основному средству, переданному в уставный капитал оао «Бета».

Следовательно, первоначальная стоимость финансового вложения ООО «Альфа» в виде вклада в уставный капитал ОАО «Бета» составила 309 555 руб. (230 834 руб. + 30 000 руб. + 5400 руб. + 43 321 руб.).

Не было вычета — нет восстановления

Если организация-учредитель по тем или иным причинам не принимала ранее соответствующие суммы «входного» налога к вычету, ей не нужно восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал. Например, когда имущество было изначально предназначено для использования в не облагаемой НДС деятельности или специально приобретено для передачи в уставный капитал (п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ). Тогда сумма «входного» налога включается в стоимость актива при его поступлении в организацию. В бухучете это отражается по дебету счета 08 (10, 20, 26 и др.) в корреспонденции со счетом 19.

А если имущество было приобретено для осуществления облагаемой деятельности, но условия для применения налогового вычета, предусмотренные в главе 21 Кодекса, не соблюдены? В бухгалтерском учете сумму НДС следовало отразить по дебету счета 91 и кредиту счета 19.

Факт неприменения налогового вычета придется подтвердить документально. Подтверждением могут служить книга покупок и налоговая декларация по НДС за налоговый период, в котором имущество было приобретено и принято к учету. Тот факт, что сумма «входного» налога действительно не была принята к вычету, можно дополнительно проверить по регистрам бухгалтерского учета.

Иногда к моменту передачи имущества в уставный капитал сумма «входного» налога числится у учредителя по дебету счета 19. Это означает, что к вычету он ее не принял и на прочие расходы не списал. Нужно ли в данной ситуации восстанавливать налог? Прежде всего следует разобраться, по какой причине сумму «входного» НДС продолжают отражать на счете 19.

Допустим, в момент принятия к учету имущества, приобретенного для использования в собственной деятельности, организация-учредитель имела право на применение налогового вычета. Если организация своевременно не приняла НДС к вычету, ей придется внести изменения в книгу покупок за тот налоговый период, в котором у нее появилось право на применение налогового вычета (путем составления дополнительного листа), и составить уточненную декларацию по НДС за тот же период. В декларации за налоговый период, в котором имущество передается в уставный капитал, учредителю необходимо восстановить эту сумму налога.

Иная ситуация, когда по дебету счета 19 ошибочно числится сумма налога на добавленную стоимость по имуществу, приобретенному для необлагаемой деятельности или передачи в уставный капитал. Тогда учредителю придется исправлять ошибку и сумму старого НДС включить в стоимость актива или списать в состав прочих расходов. При передаче указанного имущества в уставный капитал восстанавливать налог не нужно.

Предположим, учредитель передает в уставный капитал актив, приобретенный до введения в России налога на добавленную стоимость, либо имущество куплено у поставщика, не являющегося плательщиком НДС. Учредителю не придется восстанавливать налог. Однако налогоплательщик должен документально подтвердить, что он приобретал имущество без НДС.

А если у организации-учредителя нет подтверждающих документов? Например, они были утрачены или уничтожены из-за истечения сроков их хранения. Тогда доказать, что раньше «входной» налог не принимался к вычету, учредителю не удастся. Поэтому он обязан выполнить требования подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ и восстановить НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал. База для исчисления суммы НДС — балансовая (остаточная) стоимость этого имущества. Налог исчисляется по ставке, действовавшей на дату приобретения имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка