Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Горячая линия: как исчислить ЕСН с выплат и компенсаций

16 июня 2008 13 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Иностранцы

- Здравствуйте, Ольга Валентиновна! Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. В 2008 году мы заключили трудовой договор с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории Российской Федерации. Следует ли начислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу такого работника?

- В пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН для тех организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Поэтому с выплат в пользу физических лиц по трудовым договорам, в том числе иностранных граждан, пребывающих на территории России, ваша организация единый социальный налог не исчисляет.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, иностранные граждане, работающие по трудовому договору, признаются застрахованными лицами, если они постоянно или временно проживают на территории Российской Федерации.

Иностранцы, временно пребывающие в России, обязательному пенсионному страхованию не подлежат. Это установлено в статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

Следовательно, в данном случае с выплат, производимых  в пользу иностранных работников, страховые взносы не начисляются.

Возмещение ущерба

- Гражданин, не являющийся работником нашего предприятия, получил травму на территории цеха. Ему были выплачены денежные средства, связанные с возмещением вреда здоровью, на основании соглашения о добровольном возмещении ущерба. Начисляется ли с указанной выплаты единый социальный налог?

- В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса сказано, что объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые организациями индивидуальным предпринимателям, адвокатам, а также нотариусам, которые занимаются частной практикой.

Выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц, не связанных с организацией перечисленными договорами, не облагаются единым социальным налогом.

Таким образом, возмещение вреда здоровью на основании соглашения о добровольном возмещении ущерба, заключенного между предприятием и лицом, не являющимся работником данного предприятия, не подлежит обложению ЕСН.

Работники-инвалиды

- Ольга Валентиновна, вас беспокоит индивидуальный предприниматель. В апреле 2008 года я заключил трудовой договор с физическим лицом - инвалидом III группы. Могу ли я воспользоваться льготой, когда происходит исчисление ЕСН с выплат в пользу данного работника?

- Вы должны учесть следующее. До 1 января 2008 года от уплаты ЕСН освобождались работодатели-организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника - инвалида I, II или III группы. При этом, если в качестве работодателя выступал индивидуальный предприниматель, льготой по выплатам в пользу физических лиц - инвалидов по трудовым и гражданско-правовым договорам он воспользоваться не мог. Такое право в подпункте 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса для индивидуального предпринимателя не было предусмотрено.

Право на льготу у индивидуального предпринимателя появлялось только в том случае, если он сам признавался инвалидом I, II или III группы. Тогда на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ индивидуальный предприниматель не уплачивал единый социальный налог в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2008 года индивидуальные предприниматели - работодатели также получили право не уплачивать ЕСН с выплат в пользу каждого инвалида I, II или III группы в пределах 100 000 руб. за налоговый период.

В случае если выплаты физическому лицу - инвалиду III группы, начисленные вами нарастающим итогом с апреля 2008 года, составят не более 100 000 руб., с этих выплат единый социальный налог уплачивать не нужно. Если выплаты указанному лицу, начисленные нарастающим итогом, превысят 100 000 руб., необходимо будет произвести исчисление ЕСН с суммы превышения.

Отсутствие деятельности

- Организация создана в январе 2008 года. В течение I квартала финансово-хозяйственная деятельность не велась, заработная плата работникам не начислялась. Компания 18 апреля 2008 года представила в налоговую инспекцию по месту учета единую (упрощенную) декларацию. Следовало ли подавать еще и авансовый расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2008 года?

- Порядок представления отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование установлен в статье 24 Закона № 167-ФЗ. Сдача упрощенной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в названной статье не предусмотрена.

Исходя из сказанного, при отсутствии объекта для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование данная организация до 21 апреля.обязана была представить нулевой расчет авансовых платежей за I квартал 2008 года в общеустановленном порядке.

Отчетность

- Подскажите, пожалуйста, в отчетности за какой период приводятся суммы страховых взносов, начисленные за декабрь 2007 года, но уплаченные в 2008-м.

- Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная налогоплательщиком за декабрь 2007 года, должна быть отражена в декларации за 2007 год, представляемой в налоговый орган не позднее 31 марта 2008 года[ссылка:2]2[/ссылка]

В отношении уплаченной суммы страховых взносов за декабрь 2007 года необходимо учитывать следующее. Согласно порядку заполнения декларации в разделе 2.1 «Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» записываются уплаченные суммы платежей по страховым взносам, которые относятся к суммам, начисленным за соответствующий расчетный период.

Если в январе 2008 года организация уплачивала страховые взносы, относящиеся к суммам, начисленным за декабрь 2007-го, уплаченная сумма страховых взносов за указанный месяц должна быть отражена по соответствующим строкам раздела 2.1 налоговой декларации за 2007 год.

Адвокаты

- Добрый день! Я являюсь адвокатом и веду адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете. Все расчеты, связанные с адвокатской деятельностью, осуществляются через расчетный счет, открытый мною в банке. Включается ли в состав расходов, касающихся адвокатской деятельности, комиссия банка за ведение указанного банковского счета?

- Объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Об этом говорится в пункте 2 статьи 236 Налогового кодекса.

Состав расходов, принимаемых к вычету, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, которые предусмотрены для плательщиков налога на прибыль организаций в соответствующих статьях главы 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Так сказано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом должны быть документально подтверждены расходы, которые осуществлены исключительно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

Право адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на открытие счетов в банках закреплено в пункте 4 статьи 21 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Комиссия банка за ведение банковского счета, используемого для получения доходов от адвокатской деятельности, учитывается адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в составе прочих расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, адвокат, который учредил адвокатский кабинет, в целях исчисления ЕСН имеет право включить в состав расходов, касающихся извлечения доходов от адвокатской деятельности, затраты на оплату услуг банка в виде комиссии за ведение банковского счета (в составе прочих расходов), используемого для получения доходов от адвокатской деятельности.

- Спасибо. Можно еще вопрос?

- Да, конечно.

- Имею ли я право включить в состав расходов сумму единого социального налога, исчисленную и уплаченную за 2007 год?

- Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, начисленной за предыдущие периоды, а также авансовых платежей по налогу.

Согласно пункту 3 раздела IV порядка заполнения формы налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой (утверждена приказом Минфина России от 17.12.2007 № 132н), по строке 200 отражаются расходы налогоплательщиков, связанные с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Значит, при заполнении строки 200 налоговой декларации по ЕСН в состав расходов, связанных с извлечением доходов, адвокаты не включают суммы единого социального налога (авансовые платежи по налогу и суммы, причитающиеся к доплате за истекший налоговый период по сроку уплаты не позднее 15 июля следующего года), исчисленные и уплаченные в рамках профессиональной деятельности.

Взносы в ПФР

- Применяются ли положения статей 238 и 239 Налогового кодекса при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

- Исходя из пункта 2 статьи 10 Закона № 167-ФЗ, объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признаются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В свою очередь на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН организации учитывают любые выплаты и вознаграждения, предусмотренные в пункте 1 статьи 236 НК РФ (за исключением сумм, поименованных в статье 238 Налогового кодекса), независимо от формы, в которой они произведены.

Итак, нормы статьи 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению» Налогового кодекса применяются также к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, причем независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

Что касается статьи 239 «Налоговые льготы» НК РФ, здесь нужно учитывать такой момент. Нормы данной статьи применяются только в части исчисления и уплаты ЕСН. Законом № 167-ФЗ льгот по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено. Это означает, что с выплат в пользу инвалидов независимо от их размера организация обязана уплачивать страховые взносы.

1Поскольку 20 апреля - выходной день, окончанием срока представления отчетности считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). - Примеч. ред.[/сноска]
[сноска:2]В соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ срок представления декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Поскольку 30 марта 2008 года - выходной день, срок переносится на 31 марта 2008 года. - Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка