Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Как расшифровать «письмо счастья» из ПФР

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Компания предоставляет путевки

16 июня 2008 167 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Организация приобретает путевку самостоятельно

Направить на отдых и лечение можно не только сотрудника, но и члена его семьи - супруга или супругу, родителей или детей. Стоимость путевки возмещает работник, или все расходы берет на себя фирма.

Налогообложение

Расходы на оплату стоимости путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семьи не учитываются при расчете налога на прибыль. Так установлено в пункте 29 статьи 270 НК РФ. На эти суммы не начисляются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Если организация приобретает путевку для сотрудника, у работника возникает доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Однако в пункте 9 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, данная норма не распространяется на туристические путевки. Организация может компенсировать стоимость путевки в одно из учреждений, перечисленных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса. Речь идет о санатории, профилактории или санатории-профилактории, доме или базе отдыха, пансионате или лечебно-оздоровительном комплексе. Ребенка не старше 16 лет можно направить на отдых в санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь.

Во-вторых, санаторно-курортное учреждение, стоимость путевки в которое компенсирует организация, расположено на территории России.

В-третьих, расходы по такой компенсации не признаются для целей налогообложения прибыли. До 2008 года расходы оплачивались из средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет средств Фонда социального страхования. Причем организация должна была иметь средства после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления. Иначе нормы пункта 9 статьи 217 НК РФ не применялись (письмо Минфина России от 01.06.2005 № 03-05-01-04/170).

С этого года наличие нераспределенной прибыли не имеет значения. То есть путевки можно оплачивать из оборотных средств организации.

Иногда организация полностью или частично компенсирует стоимость путевок бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в организации.

При соблюдении упомянутых условий НДФЛ со стоимости путевок для названных категорий физических лиц не удерживается.

Пример 

ЗАО «Стелла» в июне 2008 года приобрело для работника А.Л. Лукова путевку на недельную экскурсию по «Золотому кольцу России». Стоимость путевки - 25 000 руб. Для 17-летнего сына работника была приобретена путевка стоимостью 20 000 руб. в спортивный лагерь «Смена».

У работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Во-первых, приобретена туристическая путевка, а во-вторых, ребенок старше 16 лет. Значит, льготой, установленной в пункте 9 статьи 217 НК РФ, работник воспользоваться не имеет права. Сумма налога составит 5850 руб. [(25 000 руб. + 20 000 руб.)?13%].

Организация обязана удержать НДФЛ из любых выплат А.Л. Лукову. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Предположим, заработная плата А.Л. Лукова в июне равна 12 000 руб. Сумма начисленного с нее налога на доходы физических лиц - 1560 руб. (12 000 руб. ?13%). Всего из заработка может быть удержано не более 6000 руб. (12 000 руб.?50%). Таким образом, в июне организация вправе удержать лишь часть налога, исчисленного со стоимости путевок, а именно 4440 руб. (6000 руб. - 1560 руб.). Остальная сумма - 1410 руб. (5850 руб. - 4440 руб.) будет удержана при следующих выплатах в 2008 году.

Организации, использующие специальные режимы налогообложения, не уплачивают налог на прибыль. Следовательно, такого показателя, как прибыль, оставшаяся после налогообложения, у них нет. Редакция пункта 9 статьи 217 НК РФ, действовавшая до 2008 года, не позволяла применять данную норму работникам таких компаний.

С 1 января 2008 года в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса была внесена поправка. Теперь не облагаются НДФЛ суммы компенсации, которые предоставлены за счет средств, получаемых от деятельности, и в отношении которых применяются специальные налоговые режимы. И организации, и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы, могут предоставлять сотрудникам бесплатные путевки.

Бухгалтерский учет

В целях применения льготы по НДФЛ не важно, кто приобретает путевку в санаторно-курортное учреждение - организация или физическое лицо. Различными будут только проводки в бухгалтерском учете. Для расчетов с сотрудником по путевкам применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример 

Сотрудник ЗАО «Ландыш», применяющего общий режим налогообложения, в 2008 году самостоятельно приобрел путевку в санаторий, расположенный на территории России, за 30 000 руб. Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки. В бухгалтерском учете ЗАО «Ландыш» сделаны проводки:

дебет 91-2 кредит 73
- 9000 руб. (30 000 руб.?30%) - учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие;

дебет 73 кредит 50
- 9000 руб. - выплачена компенсация работнику.

На сумму компенсации бухгалтер не начисляет ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. НДФЛ не удерживается.

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 2160 руб. (9000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Справка

Передавая работнику путевку, НДС начислять не нужно
В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, не облагаются НДС. При условии, что оформленные путевки или курсовки являются бланками строгой отчетности. Однако к ситуации, когда фирма приобретает и передает работникам путевки, данная норма не применяется. Ведь компания не оказывает санаторно-курортных услуг. Непосредственные получатели данных услуг, оформленных путевками установленного образца, - работники. При передаче организацией работникам путевок независимо от их оплаты (полностью или частично) в интересах работников, получающих такие услуги, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает. Данный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05. Поэтому при передаче организацией работникам путевок независимо от того, полностью или частично они оплачены, счета-фактуры не составляются и такая передача не отражается в разделе 9 декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Компания может оплатить работнику стоимость путевки либо за счет оборотных средств, либо на основании решения собственников использовать в этих целях чистую прибыль за прошлые годы. В первом случае расходы отражаются на субсчете 91-2 «Прочие расходы», во втором - на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 

На основании решения собственников ООО «Виктория» имеет право использовать нераспределенную прибыль прошлых лет на социальные выплаты работникам в пределах 100 000 руб. за год. Организация за счет чистой прибыли приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки - 32 000 руб.

В бухучете ООО «Виктория» сделаны проводки:

дебет 76 кредит 51
- 32 000 руб. - оплачена стоимость путевки;

дебет 50-3 кредит 76
- 32 000 руб. - оприходована путевка;

дебет 73 кредит 50-3
- 32 000 руб. - путевка передана сотруднику;

дебет 84 кредит 73
- 32 000 руб. - стоимость путевки списана за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Поскольку расходы не учитываются для целей налогообложения и санаторий находится на территории России, НДФЛ со стоимости путевки у работника не удерживается. ЕСН и взносы в ПФР не начисляются.

Нередко организация приобретает путевку для сотрудника с условием, что впоследствии он возместит ее стоимость. Работник вернет деньги в кассу организации, или данная сумма будет удерживаться из его заработной платы (по соглашению сторон). Размер удержаний не должен превышать 20% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Путевки за счет ФСС России

Порядок и условия расходования бюджетных средств Фонда социального страхования на 2008 год установлены Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ (далее - Закон № 183-ФЗ). В нем, в частности, перечислены основания для оплаты (полностью или частично) стоимости путевок, приобретаемых организациями для сотрудников - застрахованных лиц. Речь идет о путевках на лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на отдых детей в оздоровительных учреждениях.

Работники, занятые на вредном производстве

В 2008 году ФСС России вправе предоставлять организации-страхователю средства на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Размер общей суммы на указанные мероприятия устанавливается для страхователей региональными отделениями ФСС России и не превышает 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за 2007 год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования (п. 1 ст. 16 Закона № 183-ФЗ).

Правила финансирования предупредительных мер утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н.

Чтобы ФСС России оплатил в 2008 году лечение работников, занятых на вредном производстве, организации необходимо до 1 августа текущего года представить в региональное отделение фонда по месту своей регистрации документы, перечисленные в приказе Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н. Информацию о порядке финансирования предупредительных мер можно получить в региональных отделениях Фонда социального страхования.

После подачи документов в установленный срок исполнительный орган ФСС России принимает решение о финансировании заявленных мероприятий или об отказе в финансировании. Решение об отказе может быть принято, если у организации есть недоимка по уплате страховых взносов на травматизм, представлены не все документы или документы содержат недостоверную информацию. Продолжительность лечения в санаторно-курортных учреждениях должна соответствовать срокам, установленным в постановлении Правительства РФ от 21.04.2001 № 309, - 14-24 дня. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 20.02.2008 № 02-18/06-1536.

Предупредительные меры организации (в данном случае - оплата путевок на лечение работников, занятых на вредном производстве) финансируются в счет уплаты страховых взносов на травматизм в 2008 году. Причем страхователь ежеквартально должен представлять отчет об использовании средств. Суммы отражаются и в разделе III расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ) по строке 9 таблицы 11.

После завершения запланированных мероприятий в отделение ФСС России организация-страхователь представляет документы, подтверждающие расходы. Это договор с учреждением на проведение санаторно-курортного лечения, отрывной талон к путевке и т. д.

Пример 

В 2007 году у ООО «Сфера» сумма начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за вычетом расходов на выплату обеспечения в том же периоде составила 100 000 руб.

В июле 2008 года организация обратилась с заявлением на финансирование предупредительных мер в региональное отделение ФСС России. В план финансирования была включена оплата стоимости путевки на санаторно-курортное лечение работника, занятого на работе с вредными и (или) опасными производственными факторами, в сумме 20 000 руб. (иных расходов в плане финансирования предусмотрено не было). К заявлению приложены все необходимые документы, в том числе акт медкомиссии по результатам последнего периодического медицинского осмотра с рекомендациями на санаторно-курортное лечение данного работника. Срок лечения - 20 дней.

Сумма финансирования - 20% уплаченных организацией в 2007 году взносов (за минусом расходов). ФСС России принял решение о финансировании за счет страховых взносов в полном размере.

В бухучете ООО «Сфера» сделаны записи:

дебет 76 кредит 51
- 20 000 руб. - оплачена путевка на лечение в санаторий;

дебет 50-3 кредит 76
- 20 000 руб. - путевка принята к учету в качестве денежного документа;

дебет 69 субсчет «расчеты по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» кредит 50-3
- 20 000 руб. - стоимость путевки учтена в счет уплаты страховых взносов.

Лечение детей работников

Порядок оплаты стоимости путевок для детей застрахованных лиц за счет средств ФСС России в 2008 году установлен в статье 11 Закона № 183-ФЗ. В этом году путевки предоставляются в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории России, продолжительностью пребывания 21-24 дня из расчета до 535 руб. в сутки на одного ребенка (подп. 1 п. 1). Если оздоровительные учреждения находятся в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты, размер оплаты определяется с учетом этих коэффициентов. Обеспечиваются такими путевками дети в возрасте от 4 до 15 лет.

Кроме того, школьникам до 15 лет предоставляются путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и до 24 дней в период летних школьных каникул. ФСС России оплатит до 50% средней стоимости таких путевок. Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет оплачивать путевки в данные лагеря, Фонд социального страхования может возместить до 100% стоимости (п. 5 постановления Правительства РФ от 05.03.2008 № 148)[ссылка:2]2[/ссылка].

Чтобы фонд оплатил стоимость детских путевок, организации следовало до 1 марта 2008 года в филиал ФСС России по месту регистрации подать заявку о выделении ассигнований на основании решения комиссии по социальному страхованию (письмо ФСС России от 29.12.2006 № 02-10/03-14848)[ссылка:3]3[/ссылка]. На основании этой заявки отделение фонда сообщает организации, в каком размере могут быть израсходованы средства обязательного социального страхования на оздоровление детей.

Работодатель приобретает путевки согласно заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных учреждениями здравоохранения. Путевка может быть приобретена для работника один раз в течение календарного года. Расходы на оплату стоимости путевок в пределах ассигнований осуществляются в счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России. Организация не может уменьшить на сумму таких расходов начисленные за нарушение срока уплаты ЕСН пени и штрафы (п. 2.5 постановления ФСС России от 09.03.2004 № 22).

Сверхнормативные суммы страхователь оплачивает за счет других источников.

Обратите внимание

Фонд проверяет обоснованность расходов
ФСС России может провести проверку правомерности расходования средств на оздоровление детей. В частности, инспектор будет анализировать:

  • соответствие расходов на оплату стоимости путевок установленным на конкретный год нормам, а также предусмотренным на эти цели ассигнованиям;
  • наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении путевки в санаторий (санаторий-профилакторий, пансионат с лечением);
  • наличие отрывного талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию;
  • соответствие сроков продолжительности лечения в санаторно-курортных учреждениях установленным срокам;
  • соответствие приобретенных путевок заявлениям работников и медицинским заключениям;
  • правильность отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию, установленные действующим законодательством.

Средства социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок с нарушением требований, к зачету не принимаются и подлежат возмещению в ФСС России (п. 12 постановления Правительства РФ от 21.04.2001 № 309).

Пример 

ЗАО «Параллель» приобрело для десятилетнего сына работницы К.М. Котовой путевку в детский санаторий, находящийся на территории России, продолжительностью 28 дней. Стоимость путевки - 450 руб. в сутки, то есть всего 12 600 руб. (450 руб.?28 дн.). Размер ассигнований на оздоровление детей за счет средств ФСС России составляет 30 000 руб.

Стоимость путевки фонд оплачивает частично, а именно за 24 дня пребывания ребенка в санатории из расчета 450 руб. в сутки - 10 800 руб. (450 руб.?24 дн.). Остальная сумма будет оплачена за счет других источников (за счет собственных средств организации или возмещена работником). Предположим, эту часть оплачивает организация.

В бухгалтерском учете ЗАО «Параллель» сделаны следующие записи:

дебет 69 субсчет «есн, зачисляемый в фсс россии» кредит 50-3
- 10 800 руб. - оплачена за счет средств фсс россии часть стоимости путевки;

дебе 91-2 кредит 50-3
- 1800 руб. (12 600 руб. - 10 800 руб.) - включен в состав прочих расходов остаток стоимости путевки.

Расходы на оздоровление детей, произведенные за отчетный период, отражаются в разделе I расчетной ведомости по строкам 18-21 таблицы 3.

Отделение фонда возместит расходы на оплату стоимости детских путевок в пределах ассигнований, если:

  • расходы превысят сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС России;
  • страхователи-работодатели имеют льготы по уплате ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 239 НК РФ (в пределах предоставляемых льгот);
  • страхователи-работодатели применяют специальные налоговые режимы.

Налогообложение путевок

Оплата путевок Фондом социального страхования в налоговом учете не признается расходом организации. На эти суммы не начисляются ЕСН и страховые взносы в ПФР.

От обложения НДФЛ освобождаются также суммы полной или частичной компенсации путевок в санаторно-курортные или оздоровительные учреждения, оплачиваемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Компенсация расходов на лечение

Иногда фирма по просьбе работника оплачивает его лечение или лечение членов его семьи (родителей, детей, супруга)[ссылка:4]4[/ссылка]. Подобные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ). Средства на оплату лечения могут быть направлены по решению собственников организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении фирмы после уплаты налога на прибыль. Указанные выплаты не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

В этом случае у физического лица возникает доход в натуральной форме. Но уплачивать НДФЛ ему не придется, если будут выполнены условия, установленные в пункте 10 статьи 217 НК РФ:

  • расходы на лечение и медицинское обслуживание подтверждены документально;
  • медицинское учреждение (российское или иностранное), оказавшее услуги по лечению и медицинскому обслуживанию, имеет лицензию;
  • оплата произведена из средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль. При оплате за счет иных средств освобождение от обложения НДФЛ не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.06.2007 № 03-04-05-01/196).

Средства на лечение должны быть перечислены работодателем в безналичном порядке медицинскому учреждению, выданы наличными деньгами непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачислены на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Если организация оплатила лечение и медицинское обслуживание не самому сотруднику, а членам его семьи, ему необходимо представить документы, подтверждающие родство.

Никаких ограничений по размеру выплат, освобождаемых от налогообложения, законодательством не установлено.

Пример 

В феврале 2008 года мать работника В.К. Уткина проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составила 50 000 руб. В.К. Уткин обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение матери.

Вместе с заявлением на имя руководителя организации работник представил счет клиники на оплату стоимости лечения, копию действующей лицензии клиники и копию своего свидетельства о рождении, подтверждающего родственные отношения.

Ситуация 1. Руководитель предприятия удовлетворил просьбу работника и разрешил оплатить стоимость лечения за счет текущих средств организации. На основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указанную сумму.

Расходы не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В бухучете данная хозяйственная операция отражается так:

дебет 76 кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению за услуги по лечению;

дебет 91-2 кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника включены в состав прочих расходов;

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 12 000 руб. (50 000 руб.?24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В данном случае источником выплаты не являются средства, оставшиеся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Значит, норма пункта 10 статьи 217 НК РФ не применяется, с зарплаты работника удерживается НДФЛ в размере 6500 руб. (50 000 руб.?13%). При этом делается проводка:

дебет 70 кредит 68 субсчет «расчеты по ндфл»
- 6500 руб. - удержан ндфл с зарплаты сотрудника.

Ситуация 2. В организации из прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, формируется фонд потребления, за счет средств которого, в частности, оплачивается (полностью или частично) лечение работников и членов их семей. Проводки будут такими:

дебет 76  кредит 51
- 50 000 руб. - перечислена оплата медицинскому учреждению;

дебет 84  кредит 76
- 50 000 руб. - расходы на лечение матери работника списаны за счет прибыли прошлых лет.

Стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия, предусмотренные в пункте 10 статьи 217 НК РФ. В то же время, поскольку расходы на лечение были оплачены за счет средств работодателя, сотрудник не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

1В 2009 году - до 570 руб., а в 2010 году - до 604 руб. в сутки на одного ребенка.[/сноска]
[сноска:2]Средняя стоимость путевок устанавливается региональными органами исполнительной власти исходя из фактически сложившихся цен на путевки в лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ.[/сноска]
[сноска:3]В письме разъяснена работа фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году. В письме ФСС России от 19.09.2007 № 02-10/03-9290 сказано, что аналогичный порядок сохраняется и в 2008-м. - Примеч. ред.[/сноска]
[сноска:4]Об учете расходов на добровольное медицинское страхование читайте в ближайших номерах журнала. - Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка