Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отдельные выплаты работникам

16 июня 2008 12 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

При исчислении налога на прибыль организация вправе учесть только те расходы, которые связаны с производством и реализацией или являются внереализационными (п. 2 ст. 252 НК РФ). В частности, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ). Они перечислены в статье 255 НК РФ. Обязательное условие для отражения таких выплат в налоговом учете: они должны быть предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ). Однако это не значит, что любые выплаты, установленные в трудовом или коллективном договоре, можно учесть для целей налогообложения. В пунктах 22-27 статьи 270 НК РФ поименованы расходы в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу. Поэтому очень важно правильно классифицировать начисления.

Материальная помощь

Материальная помощь оказывается работникам в связи с тяжелым материальным положением, оплатой лечения, погребения, по семейным обстоятельствам, к юбилейным датам и т. д. Суммы такой помощи выплачиваются строго в индивидуальном порядке, носят единовременный характер и не входят в систему оплаты труда. Поэтому они не учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.

Вместе с тем в некоторых организациях материальная помощь предоставляется всем или большинству работников на регулярной основе. Выплаты могут быть приурочены к отпуску, дню рождения, Новому году или профессиональному празднику.

Согласно трудовому законодательству различные системы стимулирующих доплат и надбавок могут быть установлены коллективным договором или локальными нормативными актами организации-работодателя (ст. 135 ТК РФ). Следовательно, выплаты материальной помощи, которые производятся на основании приказа руководителя или коллективного договора регулярно всем или большинству сотрудников, по сути являются формой материального стимулирования работника (премией).

Документальное оформление

Материальная помощь выдается согласно распоряжению руководителя предприятия на основании личного заявления работника. В заявлении указываются обстоятельства, в связи с которыми сотрудник рассчитывает получить денежную помощь. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств. Это может быть свидетельство о смерти близкого родственника, документы, подтверждающие родство, справка из милиции о краже имущества, свидетельство о браке, свидетельство о рождении ребенка и т. д. Если работник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

Оказывать материальную помощь сотруднику или нет, решает руководитель организации. Если вопрос решен положительно, руководитель издает приказ о выплате работнику материальной помощи. Унифицированной формы такого документа не существует. В приказе необходимо указать денежную сумму, которую получит сотрудник, а также дату ее выплаты из кассы организации.

Налог на прибыль

Суммы материальной помощи, выплаченные работникам, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). При этом причины ее выплаты значения не имеют. Например, в составе расходов при расчете налога на прибыль не признается материальная помощь, приуроченная к отпуску и выплачиваемая всем сотрудникам организации (письма Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/4/103 и от 20.02.2008 № 03-03-06/1/120).

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Суммы материальной помощи не учитываются при исчислении налога на прибыль, а значит, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Обратите внимание: сказанное касается только плательщиков налога на прибыль. Компании, которые не имеют доходов, облагаемых в соответствии с главой 25 НК РФ (бюджетные учреждения, некоммерческие организации), при расчете ЕСН должны исходить из нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В нем установлено, в каких случаях единовременная материальная помощь не облагается ЕСН.

Кроме того, не облагаются ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ). Правда, в пределах 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. В остальных случаях организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, исчисляют ЕСН с сумм выплачиваемой материальной помощи.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи зависит от обстоятельств, в связи с которыми она была выплачена. В пункте 8 статьи 217 НК РФ перечислены виды единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ. В частности, это суммы, выплаченные работнику организации в связи со смертью члена его семьи, а также членам семьи умершего работника. К членам семьи работника относятся супруг, родители (усыновители) и дети, в том числе усыновленные (письмо Минфина России от 15.09.2004 № 03-05-01-04/12).

Понятие «члены семьи» определено статьей 2 Семейного кодекса. Братья и сестры, родители супруги или супруга членами семьи не являются.

Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год), оказываемой работодателями работникам, в том числе бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Справка

Расширен перечень видов единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ
С 1 января 2008 года вступили в силу поправки в главу 23 НК РФ. В частности, был дополнен список доходов, не облагаемых НДФЛ. Так, согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 216-ФЗ не подлежат налогообложению суммы выплат единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами не только самим налогоплательщикам, но и членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Федеральным законом от 29.12.2007 № 257-ФЗ в пункт 8 статьи 217 НК РФ с этого года добавлено еще одно основание для освобождения от обложения НДФЛ. Речь идет о единовременной материальной помощи, которую работодатели выплачивают сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Пример 1

На основании личного заявления работнику была предоставлена материальная помощь в марте 2008 года в размере 2000 руб., а в июне - в размере 2500 руб. В налогооблагаемый доход работника включается материальная помощь - 500 руб. (2000 руб. + 2500 руб. - 4000 руб.).

В июле 2008 года организация выдала работнику материальную помощь в связи со смертью брата в размере 1000 руб. Поскольку брат не относится к членам семьи данного сотрудника, сумма материальной помощи включается в налогооблагаемый доход сотрудника.

Взносы на страхование от несчастных случаев

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Страховые взносы начисляются на оплату труда работников, начисленную по любым основаниям. Это означает, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. При начислении страховых взносов необходимо учитывать положения постановления Правительства РФ от 07.07.99 № 765. В нем приведен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Среди прочих в перечне упомянута материальная помощь, выплачиваемая работникам:

  • в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений различных органов (п. 7);
  • в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8).

На все остальные виды материальной помощи работодатель обязан начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Именно такого мнения придерживаются специалисты ФСС России.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения материальной помощи в бухгалтерском учете зависит от того, из каких источников - за счет прибыли прошлых лет или за счет оборотных средств организации - она выплачивается.

В первом случае выплаты осуществляются за счет чистой прибыли и на основании решения собственников организации. В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ и ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), а решение о распределении прибыли акционерного общества - общим собранием акционеров (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ и ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Принятое решение фиксируется в протоколе общего собрания участников (акционеров) общества. Таким образом, использовать нераспределенную прибыль на выплату материальной помощи без согласия участников (акционеров) организации не допускается.

Во втором случае материальная помощь включается в состав прочих расходов.

Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Следовательно, для начисления материальной помощи целесообразно воспользоваться этим счетом.

В том случае, когда материальная помощь выдается бывшим работникам организации или родственникам погибшего сотрудника, расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 2

На основании заявления работника руководитель организации принял решение о выплате ему материальной помощи в связи с тяжелым финансовым положением в размере 10 000 руб.

В бухгалтерском учете организации эта операция была отражена так:

дебет 91-2 кредит 73
- 10 000 руб. - начислена материальная помощь.

Поскольку данная выплата не учитывается для целей налогообложения, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Следовательно, необходимо начислить постоянное налоговое обязательство в общем размере 2400 руб. (10 000 руб.?24%). При этом делается проводка:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 2400 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Продажа товаров по льготным ценам

Нередко организация продает работникам продукцию собственного производства или покупные товары по ценам значительно ниже рыночных. Зачастую по льготным расценкам выполняются работы (оказываются услуги). Каковы налоговые последствия для организации?

Налог на прибыль

В пункте 27 статьи 270 НК РФ установлено, что оплата ценовых разниц при реализации товаров (работ, услуг) работникам по ценам ниже рыночных не учитывается в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Иными словами, организация признает в составе дохода от реализации рыночную стоимость товара. При этом никакой корректировки не производится. Под рыночной понимается цена, сложившаяся на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В пункте 1 статьи 146 НК РФ сказано, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, при продаже товаров работнику организация обязана начислить этот налог. Налоговой базой в данном случае является стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (ст. 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что названная цена соответствует рыночной. Налоговые органы в ходе контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, например при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В подобной ситуации при расчете налоговой базы в целях исчисления НДС следует оценить результаты сделки исходя из рыночных цен на товары.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

ЕСН облагаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поэтому при продаже товаров работникам по сниженным ценам объект налогообложения ЕСН и объект обложения страховыми взносами в ПФР отсутствуют.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). При продаже сотрудникам товаров по сниженным ценам организация оплачивает часть стоимости. Ценовая разница считается доходом налогоплательщика (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В стоимость включается сумма НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Доход работника в натуральной форме не связан с оплатой труда. Поэтому страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму разницы между рыночной и льготной ценами при продаже товаров работникам не начисляются.

Бухгалтерский учет

В бухучете выручка отражается исходя из фактических цен продажи. То есть она будет меньше, чем доход от реализации, признанный в налоговом учете (исходя из рыночных цен). Значит, образуется постоянная разница, на которую начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример 3

ЗАО «Вира» занимается розничной торговлей мебелью. Для работников организации установлена льготная цена на любую единицу товара - 50% от продажной стоимости. В мае 2008 года сотруднику был продан кухонный гарнитур, розничная цена которого 48 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, сотрудник его приобрел за 24 000 руб. (48 000 руб.?50%).

При реализации товара необходимо начислить НДС с рыночной стоимости. Таковой является розничная цена, то есть налог составит 8640 руб. (48 000 руб.?18%). В налоговом учете организация отразит выручку от реализации в размере 48 000 руб. В бухучете выручка равна 24 000 руб. Следовательно, отражается постоянное налоговое обязательство в размере 5760 руб. (24 000 руб.?24%). При этом в бухучете ЗАО «Вира» делается проводка:

дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
- 5760 руб. - признано постоянное налоговое обязательство.

При исчислении НДФЛ в доход работника включается рыночная стоимость кухонного гарнитура вместе с соответствующей суммой НДС и исключается частичная оплата товара работником. Доход составит 32 640 руб. (48 000 руб. + 8640 руб. - 24 000 руб.), а сумма налога - 4243,2 руб. (32 640 руб.?13%).

Оплата проезда при разъездном характере работы[ссылка:2]2[/ссылка]

Работа отдельных категорий сотрудников в силу их трудовых обязанностей носит разъездной характер. Организация обязана возместить расходы, связанные со служебными поездками, в частности расходы на проезд. Это установлено в статье 168.1 Трудового кодекса.

Документальное оформление

В статье 168.1 ТК РФ сказано, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут быть предусмотрены и трудовым договором.

Перечень должностей с разъездным характером работы целесообразно утвердить приказом руководителя. Основанием для оформления этого документа служат должностные инструкции. Кроме того, в трудовых или коллективных договорах следует зафиксировать размеры и порядок возмещения расходов для соответствующих работников. Документальным подтверждением расходов на проезд являются проездные билеты, которые работники предъявляют в бухгалтерию.

Налог на прибыль

К расходам на оплату труда для целей налогообложения относятся, в частности, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда и производимые в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 255 НК РФ). Конечно, при соответствии их критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Следовательно, расходы на оплату служебных поездок сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль при оформлении необходимых документов и в размере, установленном трудовым (коллективным) договором, соглашением или локальным нормативным актом (письмо Минфина России от 25.10.2007 № 03-03-06/1/735).

Возмещение расходов на поездки другим сотрудникам и (или) сверх установленных сумм не включается в налоговую базу.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и предусмотренные законодательством, не облагаются ЕСН.

В соответствии со статьями 164 и 168.1 Трудового кодекса выплаты, направленные на возмещение затрат сотрудникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, признаются компенсациями, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Таким образом, если в трудовом (коллективном) договоре или в локальном нормативном акте определено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН, а следовательно, и взносами в Пенсионный фонд (письмо Минфина России от 14.02.2008 № 03-04-06-02/10).

Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах не предусмотрено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути, в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, и включенные в трудовые договоры, облагаются ЕСН и страховыми взносами.

Налог на доходы физических лиц

Суммы компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), не облагаются НДФЛ.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре сказано, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

На сумму указанных компенсационных выплат страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются. Основание - пункт 10 постановления Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Пример 4

Приказом руководителя ООО «Ромашка» утвержден перечень должностей (профессий) с разъездным характером работы, а также список сотрудников, которым компенсируются расходы на служебные поездки.

В трудовом договоре курьера И.М. Сидоренко оговорен порядок компенсации расходов на проезд в служебных целях. В его обязанности входит в том числе доставка покупателям бухгалтерской документации.

С 26 по 30 мая 2008 года И.М. Сидоренко находился на больничном. Доставлять документы компаниям - клиентам ООО «Ромашка» поручили секретарю организации А.Е. Ивлевой (с ее письменного согласия). Распоряжением руководителя должность секретаря была включена в список профессий, связанных с разъездами. С А.Е. Ивлевой общество также заключило письменное соглашение, в котором указало, что ей компенсируются расходы на проезд в общественном транспорте в связи с доставкой документации в отсутствие курьера в размере фактических затрат на основании предъявленных проездных билетов.

А.Е. Ивлева 30 мая 2008 года представила служебную записку, в которой перечислила поездки и адреса доставки документов. К записке она приложила проездные билеты на общественный транспорт. Общая величина расходов составила 100 руб. Эта сумма была возмещена работнице.

Указанная выплата является компенсационной. Поэтому организация вправе учесть ее при исчислении налога на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ.

Данная выплата не включается в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

При отсутствии перечисленных документов, подтверждающих фактические расходы А.Е. Ивлевой, возмещение стоимости проезда данной сотруднице не признается экономически обоснованным. Значит, эта сумма не может быть учтена для целей налогового учета. ЕСН на данную выплату также не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако организация обязана удержать НДФЛ при выплате такого возмещения в размере 13 руб. (100 руб.?13%).

1О том, когда премии включаются в систему оплаты труда, а в каких случаях они не связаны с производственной деятельностью, читайте в статье «Вознаграждения по итогам года: как исчислить налоги» // РНК, 2008, № 6. - Примеч. ред.[/сноска]
[сноска:2]Об особенностях налогообложения расходов по оплате проезда к месту работы и обратно читайте в статье «Доставка сотрудников: налоговые последствия для фирмы» // РНК, 2007, № 24. - Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка