Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бесплатные обеды для сотрудников: налоговые последствия

16 июня 2008 47 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

В настоящее время обеспечение сотрудников бесплатными обедами — элемент корпоративной культуры. Для современного рабочего и служащего предоставляемый работодателем социальный пакет и создание максимально комфортных условий работы является одной из важных составляющих мотивации работы в конкретной компании.

В Трудовом кодексе не установлена обязанность работодателей обеспечивать сотрудников бесплатным питанием. Исключение — выдача молока и лечебно-профилактического питания по установленным нормам на работах с вредными условиями труда (ст. 222). Но согласно статье 22 ТК РФ работодатель обязан создать сотрудникам нормальные условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда. Так, у работников должна быть возможность принимать пищу в рабочее время на рабочем месте или в оборудованных для этого местах (ст. 108 и 223 ТК РФ).

В некоторых государственных нормативных отраслевых правилах охраны труда закреплена обязанность работодателя организовывать специальные помещения или места для приема пищи работников, например в пункте 1.12 Типовых инструкций по охране труда работников предприятий торговли и общественного питания, утвержденных приказом Роскомторга от 03.10.95 № 87. Такое положение содержится не везде, но практически во всех отраслевых правилах установлен запрет на хранение и прием пищи вне специально оборудованных мест (столовых, буфетов, комнат для приема пищи). Исходя из сказанного, работодатели имеют право закреплять обязанность по оборудованию мест для приема пищи в локальных инструкциях и правилах по охране труда, принятых в конкретной организации.

Работодатель и работники могут договориться, что фирма будет частично или полностью оплачивать их питание. Такое условие предусматривают в коллективном договоре. Об этом говорится в статье 41 ТК РФ. Если коллективный договор не заключен, данное условие отражают в трудовых договорах, правилах внутреннего трудового распорядка и иных локальных нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права.

Работодатель организует место для приема пищи

Чтобы исполнить обязанность, предусмотренную в статьях 108 и 223 ТК РФ, работодатели оборудуют специальные комнаты, предназначенные для приема пищи сотрудниками. В этих помещениях можно разогреть принесенные с собой обеды, довести до готовности полуфабрикаты, а также пообедать в комфортных условиях. В статье 223 ТК РФ говорится, что места для приема пищи должны быть оборудованы по утвержденным нормам. Речь идет о санитарно-эпидемиологических нормах, ГОСТах и гигиенических нормативах. В таких нормативах установлена как общая площадь помещений, выделяемых для указанных целей, так и требования к наличию бытовой техники — электроплиты, холодильника и т. д.

В процессе оборудования и содержания специальных комнат работодатель несет расходы на покупку кухонной мебели, бытовой техники, оплачивает коммунальные услуги, текущий ремонт.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. На этом основании затраты на содержание и оборудование комнаты для приема пищи уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При создании места для приема пищи у работодателя не возникает обязанности уплатить ЕСН и НДФЛ со стоимости соответствующих затрат. Ведь компания лишь обеспечивает нормальные условия труда и не производит выплат сотрудникам. В ситуации, когда работодатель осуществляет расходы по оборудованию помещения для приема пищи, у него появляются суммы НДС, предъявленные поставщиками по приобретенной им бытовой технике и мебели, по коммунальным услугам, связанным с содержанием данного помещения, и т. п. Как уже отмечалось, такие расходы работодатель осуществляет в рамках создания нормальных условий труда в соответствии с требованиями статей 108 и 223 ТК РФ. Значит, названные суммы «входного» НДС организация вправе принять к вычету. Ведь расходы на оборудование места для приема пищи произведены для деятельности, облагаемой НДС.

Покупка готовых обедов у специализированной компании

Один из наиболее популярных вариантов организации бесплатного питания — заказ обедов у специализированных фирм, которые изготовляют и привозят обеды в офисы. Доставленные готовые обеды разогреваются и подаются сотрудникам в комнатах для приема пищи.

Налоговые последствия для компании, обеспечившей сотрудников бесплатными обедами, зависят от того, предусмотрена ли соответствующая обязанность в коллективном либо трудовом договоре.

Если такая обязанность прописана в договорах, то в налоговом учете расходы на оплату стоимости обедов и их доставку учитываются в составе расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Расходы на оплату услуг контрагентов, изготавливающих и доставляющих обеды в офис, отражаются в расходах на оплату труда.

В налоговую базу по ЕСН включаются любые выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). В частности, ЕСН облагается полная или частичная оплата бесплатного питания сотрудников. Единый социальный налог исчисляется со стоимости обедов, включающей НДС (п. 4 ст. 237 НК РФ). Не облагается только бесплатное питание (молоко и лечебно-профилактическое питание), которое работодатель предоставляет работникам в порядке компенсаций в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Такое исключение предусмотрено в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Объект обложения страховыми взносами в ПФР и налоговая база по ЕСН совпадают (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Следовательно, приведенные правила применяются и при исчислении взносов в ПФР.

Бесплатные обеды в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признаются доходом сотрудника в натуральной форме и облагаются НДФЛ. Налоговая база, так же как и в случае с ЕСН, равна стоимости предоставленного питания с учетом НДС. Работодатель, выполняя функции налогового агента, должен исходя из норм статьи 226 НК РФ удержать налог, исчисленный со стоимости обедов сотрудников. В налоговую базу по НДФЛ не включается стоимость молока и лечебно-профилактического питания, бесплатно предоставляемого работникам по установленным нормам на работах с вредными условиями труда согласно статье 222 Трудового кодекса (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Важный момент: налоговая база по ЕСН и НДФЛ определяется отдельно по каждому физическому лицу (п. 1 ст. 230 и п. 2 ст. 237 НК РФ). Как правило, при доставке обедов в офис порции заказывают по количеству сотрудников. Поэтому нетрудно организовать персонифицированный учет таких доходов работников в натуральной форме.

Иные налоговые последствия ожидают работодателя, если оплата бесплатного питания не предусмотрена ни в трудовом, ни в коллективном договоре.

Согласно пункту 25 статьи 270 НК РФ стоимость льготного и бесплатного питания сотрудников не уменьшает налогооблагаемую прибыль, если соответствующая обязанность работодателя не установлена законодательством или трудовым (коллективным) договором. На стоимость таких обедов не начисляются ни ЕСН, ни страховые взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако доход в натуральной форме у работников появляется и в этом случае. Компания обязана удержать НДФЛ при безвозмездном предоставлении обедов. Возникает ли объект обложения НДС при передаче бесплатных обедов сотрудникам? По мнению автора, не возникает. Ведь организация сама не оказывает услуг по обеспечению питанием, а лишь оплачивает их в интересах работников. Одновременно «входной» НДС, уплаченный при приобретении таких услуг, она не вправе принять к вычету. Однако арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Есть судебные решения, в которых предоставление сотрудникам бесплатных обедов, приобретенных у третьих лиц, признано объектом обложения НДС (подробнее об этом читайте в рубрике «Дискуссионный зал» на с. 66).

Иногда вместо готовых обедов организация выплачивает сотрудникам компенсацию за питание. Порядок налогообложения аналогичен изложенному выше. Чтобы фирма учла сумму компенсации в расходах при налогообложении прибыли, в трудовом или коллективном договоре надо прописать не только порядок выплаты компенсации, но и ее размер.

[врез]

В коллективном договоре ЗАО «Фрилайн» предусмотрена обязанность работодателя обеспечить сотрудников горячими обедами. Общество заключило договор с ООО «Бизнес-меню» на изготовление и доставку в офис комплексных обедов. Обеды доставляются ежедневно и передаются по накладной.

По условиям договора цена услуги за месяц формируется исходя из количества поставленных обедов и текущей цены обеда. В мае 2008 года цена обеда с учетом доставки равна 150 руб., включая НДС. По окончании месяца был составлен акт, в котором указана информация о количестве доставленных за май обедов (600 шт.) со ссылкой на реквизиты накладных. Согласно акту общая стоимость обедов за месяц составила 90 000 руб. (150 руб.x600 шт.), в том числе НДС 13 729 руб.

Для приема пищи в ЗАО «Фрилайн» выделена специальная комната. В мае 2008 года затраты на ее содержание — 2000 руб., в том числе НДС 305 руб.

При исчислении налога на прибыль в мае 2008 года ЗАО «Фрилайн» включило в состав расходов на оплату труда стоимость бесплатных обедов без НДС в сумме 76 271 руб. (90 000 руб. – 13 729 руб.). Кроме того, в расходах на обеспечение нормальных условий труда учтены затраты на содержание комнаты для приема пищи в размере 1695 руб. (2000 руб. – 305 руб.).

НДС. В II квартале 2008 года ЗАО «Фрилайн» приняло к вычету «входной» НДС по расходам на содержание обеденного помещения в размере 305 руб.

Стоимость бесплатных обедов признается доходом сотрудников в натуральной форме. ЗАО «Фрилайн» удержало НДФЛ со стоимости питания из заработной платы за май 2008 года в общей сумме 11 700 руб. (90 000 руб.x13%).

Затраты на бесплатное питание с учетом НДС (90 000 руб.) включены в налоговую базу по ЕСН и базу, облагаемую взносами в ПФР. ЗАО «Фрилайн» в специальной ведомости ведет персонифицированный учет стоимости бесплатного питания сотрудников.

[/врез]

Собственная столовая

Каковы налоговые последствия, когда работники бесплатно питаются в собственной столовой фирмы?

Обязанность работодателя обеспечить сотрудников бесплатным питанием может быть не прописана в трудовом или коллективном договоре. Тогда расходы работодателя на содержание столовой и приобретение продуктов питания не учитываются при налогообложении прибыли и не облагаются ЕСН и взносами в ПФР, а НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 3 ст. 236 и п. 25 ст. 270 НК РФ).

Предположим, обеспечение питанием предусмотрено в трудовом (коллективном) договоре. Порядок налогового учета зависит от того, обслуживает столовая сторонних лиц или в ней питаются только сотрудники предприятия.

Столовая, которая оказывает услуги на сторону, признается объектом обслуживающих производств и хозяйств, и налогоплательщик при исчислении налога на прибыль обязан применять нормы статьи 275.1 НК РФ. Убыток, полученный столовой, уменьшает общую налоговую базу только при одновременном соблюдении следующих условий:

  • стоимость услуг питания, предоставленных столовой, соответствует стоимости таких услуг, которые оказывают специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность;
  • расходы на содержание столовой не превышают расходов на содержание аналогичных объектов специализированными организациями, для которых деятельность общественного питания является основной;
  • условия оказания услуг питания столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, полученный столовой убыток не уменьшает общую налоговую базу текущего налогового периода. Налогоплательщик переносит такой убыток на срок, не превышающий десять лет, и может направить на его погашение только прибыль от услуг столовой. Тем не менее столовая, которая помимо платных услуг предоставляет бесплатное питание большому количеству сотрудников, вряд ли получит прибыль. Тогда возникший убыток не будет учтен при исчислении налога на прибыль и в будущем. Конечно, при условии, что перечисленные в статье 275.1 НК РФ условия не соблюдены.

В пункте 3 статьи 236 НК РФ сказано, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому в ситуации, когда убытки по столовой не признаны в текущем налоговом периоде, стоимость бесплатного питания сотрудников в столовой не облагается ЕСН.

Обратите внимание: согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ организация, оказывающая услуги общественного питания через объекты общественного питания с залом обслуживания посетителей не более 150 кв. м, обязана применять ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД для указанного вида деятельности должна быть введена нормативным актом представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы или Санкт-Петербурга. Это означает, что по деятельности столовой, реализующей услуги на сторону, у организации может возникнуть обязанность по применению ЕНВД. Работодателю придется вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках разных налоговых режимов (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если расходы разделить невозможно, затраты, относящиеся к спецрежиму, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общей сумме доходов налогоплательщика.

Вернемся к ситуации, когда столовая организации одновременно предоставляет бесплатные обеды для сотрудников и оказывает услуги питания на сторону. Допустим, по деятельности общественного питания организация применяет ЕНВД. Тогда работодатель обязан вести обособленный учет затрат на реализацию обедов сторонним посетителям, ведь расходы на бесплатные обеды для сотрудников связаны с деятельностью на общем режиме налогообложения. Сумму затрат на продукты питания, из которых приготовлены платные обеды, определить несложно. Для этого достаточно знать количество комплексных обедов, реализованных на сторону. Расходы на содержание столовой, относящиеся к ЕНВД, придется определять пропорционально доходам от услуг питания в общей сумме доходов работодателя.

Рассмотрим другой случай: столовая работает исключительно в целях бесплатного обеспечения питанием сотрудников предприятия, что предусмотрено трудовым (коллективным) договором. Положения статьи 275.1 НК РФ не применяются. Все расходы, связанные с работой столовой и приготовлением блюд, принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.09.2007 № 03-03-06/1/659).

Если расходы по столовой признаны при налогообложении прибыли, стоимость бесплатных обедов включается в налоговую базу по ЕСН и в базу, облагаемую взносами в ПФР. При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости обедов (п. 4 ст. 237 НК РФ). В частности, можно использовать данные о стоимости обедов, установленной для сторонних посетителей столовой.

Исходя из рыночной стоимости обедов, рассчитывается и доход сотрудников в натуральной форме в виде бесплатного питания, который включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Организация обязана вести персонифицированный учет таких доходов (например, с помощью использования талонов на питание).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ бесплатная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе является объектом обложения НДС. Следовательно, рыночная стоимость безвозмездно предоставленных обедов включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость независимо от того, прописана соответствующая обязанность работодателя в трудовом (коллективном) договоре или нет.

Кстати

Покупка питьевой воды
Многие компании, заботясь о здоровье сотрудников, арендуют кулеры и покупают воду, пригодную для питья. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ все расходы, признаваемые в налоговом учете, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, указанные расходы учитываются при налогообложении прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Тогда затраты на покупку питьевой воды и аренду кулера относятся к расходам по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Стоимость затрат на питьевую воду при наличии справки Госсанэпиднадзора не включается в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ. Ведь в данном случае работодатель обеспечивает работникам нормальные условия труда в соответствии с требованиями трудового законодательства (ст. 22 и 223 ТК РФ).

Если непригодность водопроводной воды документально не подтверждена, сумма указанных расходов не учитывается при налогообложении прибыли и ЕСН не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ). Налог на доходы физических лиц со стоимости питьевой воды не уплачивается, поскольку организовать учет количества потребленной каждым сотрудником воды невозможно.

Пример 

В коллективном договоре ЗАО «Синтез» установлена обязанность работодателя по организации бесплатного питания всех сотрудников в столовой предприятия. Аналогичное положение закреплено в трудовых договорах с работниками. Общее количество работников — 50 человек. Столовая обслуживает только сотрудников ЗАО «Синтез». Питание работникам предоставляется в виде комплексных обедов. В июне 2008 года столовая приготовила 1000 комплексных обедов (50 чел.x20 раб. дн.). Расходы на содержание столовой за июнь 2008 года составили 10 000 руб., в том числе НДС 1525 руб. Стоимость продуктов питания, израсходованных в том же месяце на изготовление обедов (по данным калькуляционных карточек и регистров налогового учета), — 110 000 руб., в том числе НДС 13 698 руб. (по некоторым продуктам питания предъявлен НДС, исчисленный по ставке 10%).

Рыночная цена комплексного обеда с учетом НДС — 200 руб. (согласно информации, предоставленной сторонней организацией общественного питания).

В налоговом учете в июне 2008 года ЗАО «Синтез» в состав расходов включило затраты на содержание столовой и приготовление блюд в общей сумме 104 777 руб. (110 000 руб. – 13 698 руб. + 10 000 руб. – 1525 руб.).

При расчете налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года ЗАО «Синтез» исчислило НДС со стоимости бесплатного питания без НДС в сумме 30 508 руб. (200 руб.x1000 шт. x 118 18). В этом же налоговом периоде «входной» НДС по продуктам питания и расходам на содержание столовой принят к вычету в общей сумме 15 223 руб. (13 698 руб. + 1525 руб.).

Стоимость бесплатных обедов в июне 2008 года включается в налоговую базу по ЕСН, НДФЛ, а также в базу, облагаемую взносами в ПФР, в сумме 200 000 руб. (200 руб.x1000 шт.). Для ведения раздельного учета обедов, полученных каждым сотрудником, ЗАО «Синтез» использует талоны, на которых указывается фамилия и должность сотрудника. При отпуске комплексного обеда талон остается в столовой.

1См., например, пункт 2.49 СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания», утвержденные постановлением Госстроя СССР от 30.12.87 № 313.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка