Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Начисляется ли ЕСН на стоимость бесплатных обедов

16 июня 2008 8 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

«Для целей налогообложения прибыли собственная столовая организации может быть признана объектом обслуживающих производств и хозяйств. Основание — статья 275.1 Налогового кодекса. Предположим, по деятельности такой столовой получен убыток. При этом не исполнены условия, прописанные в пункте 275.1 НК РФ, при соблюдении которых данный убыток уменьшил бы общую налогооблагаемую базу. Убыток перенесен на следующий налоговый период, чтобы покрыть в будущем прибыль, полученную от деятельности столовой.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением тех, которые указаны в статье 238 НК РФ) независимо от формы, в которой они осуществлены. В частности, к таким выплатам относится оплата питания работников.

В пункте 4 статьи 237 определено, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Если организация не отражает суммы данных выплат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то они не признаются объектом налогообложения. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.

В рассматриваемой ситуации нельзя утверждать, что расходы на бесплатное питание работников вообще не учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Они включены в налоговую базу, благодаря чему и сформировался полученный убыток. Значит, нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ применять нельзя. На сумму бесплатных обедов сотрудников нужно начислить ЕСН.

То, что налоговый убыток по деятельности столовой не принят в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде, также не дает возможности применять указанные нормы статьи 236 НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ не запрещает признавать данную сумму убытка (и расходов на бесплатное питание работников). Убыток по столовой можно признать в налоговом учете, но только в особом порядке — в течение десяти последующих лет и только за счет прибыли, полученной от деятельности столовой (ст. 275.1 НК РФ).

Если организация за десять последующих лет не учтет сумму убытка, признать ее в налоговом учете в дальнейшем не получится. Организация “теряет” такие расходы навсегда. Только в этот момент можно говорить, что сумма расходов на бесплатное питание сотрудников не отражена в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Но даже в подобной ситуации вернуть сумму ЕСН, начисленную десять лет назад, все равно не удастся. Нормы главы 24 НК РФ не предусматривают возможности скорректировать сумму ЕСН, правомерно начисленную в предыдущие годы. Применить нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ в отношении расходов десятилетней давности организация, безусловно, не сможет.

Таким образом, на стоимость бесплатных обедов, предоставляемых сотрудникам в столовой, расходы которой учитываются согласно нормам статьи 275.1 НК РФ, организация должна начислять ЕСН, даже если деятельность столовой убыточна и сумма полученного убытка не признается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, а переносится на будущее».

 «В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме сумм, указанных в статье 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся), перечисленные в пункте 1 этой же статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса. Так, на основании статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вместе с тем в силу пункта 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание закреплено в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах).

Итак, Налоговый кодекс в виде исключения предоставляет организациям право для целей налогообложения прибыли учитывать в составе расходов на оплату труда затраты на оплату питания работников, если бесплатное питание зафиксировано в коллективном и (или) трудовом договоре.

Исходя из изложенного, необходимо рассмотреть две ситуации. Первая: бесплатное питание предусмотрено коллективным или трудовым договором. Вторая: бесплатное питание не закреплено в этих договорах.

В первом случае затраты на оплату питания работников будут отнесены к заработной плате, которая всегда учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно надо начислить ЕСН на стоимость бесплатных обедов. Но только при условии персонифицированного учета потребленной пищи.

Во втором случае затраты на бесплатное питание не будут квалифицированы в качестве заработной платы (расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль). Поэтому начислять ЕСН на стоимость бесплатных обедов для сотрудников не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ)».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка