Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отдельные показатели поквартального отчета: решаем проблемы

1 июля 2008 7 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

С 1 января 2008 года для плательщиков НДС установлен единый налоговый период — квартал. Поэтому все налогоплательщики, в том числе и экспортеры, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по нулевой ставке, представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма декларации по НДС, применяемая в этом году, и порядок ее заполнения (далее — порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (в редакции приказа Минфина России от 21.11.2007 № 113н).

Одновременно с декларацией экспортер представляет и пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки налога. В общем случае это комплект документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, при экспорте товаров в Республику Беларусь — документы, перечисленные в пункте 2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение)[ссылка:1]1[/ссылка].

Напомним, что налогоплательщики заполняют единую декларацию по НДС в отношении всех операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых как по ставкам 10 и 18%, так и по ставке 0%.

Согласно статье 176 Налогового кодекса возмещению из бюджета подлежит только превышение суммы НДС, предъявленного налогоплательщику (в некоторых случаях — уплаченного) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав как на внутреннем, так и на внешнем рынке, над суммой налога, исчисленного при реализации этих товаров (работ, услуг). В отношении данной суммы налога экспортер после окончания камеральной проверки (срок ее проведения на основании пункта 2 статьи 88 НК РФ ограничен тремя месяцами) получит решение налоговой инспекции о возмещении НДС. Такое решение принимается по окончании проверки в течение семи дней при условии, что проверка не выявила нарушений законодательства о налогах и сборах.

Если нарушения обнаружены, по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки (акта, других материалов, возражений налогоплательщика) с соблюдением процедуры, предусмотренной частью первой Налогового кодекса, налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении. Одновременно выносится решение о возмещении (полностью или частично) или об отказе в возмещении суммы НДС[ссылка:2]2[/ссылка], заявленной к возмещению.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС за II квартал 2008 года на примере российской организации, реализующей товары на внутреннем рынке и на экспорт.

Исходные данные

ЗАО «Спутник» (ИНН 7715383340, КПП 771501001) в II квартале 2008 года осуществило следующие операции:

  1. выполнило на территории Российской Федерации подрядные работы по ремонту объекта недвижимости, расположенному на территории РФ, на сумму 6 700 000 руб. (без учета НДС 18%). С заказчиком подписан акт сдачи-приемки работ;
  2. приобрело на территории России материалы, которые планирует использовать на внутреннем рынке для операций, облагаемых НДС. Эти материалы были приняты к учету. Сумма НДС, предъявленная обществу поставщиками при приобретении данных материалов, — 512 000 руб.;
  3. реализовало товары в Венгрию (вывезло в режиме экспорта). Отгрузка произведена 16 июня 2008 года. Изначально при покупке у российского поставщика данных товаров общество планировало реализовать их на внутреннем рынке. Поэтому ЗАО «Спутник» в марте 2008 года правомерно приняло к вычету НДС (ст. 171 и 172 НК РФ) в размере 281 000 руб., предъявленный при приобретении указанных товаров. Поскольку фактически товары полностью были реализованы на экспорт, ЗАО «Спутник» обязано восстановить налог в сумме, ранее принятой к вычету, в периоде отгрузки (помещения под таможенный режим экспорта) в Венгрию;
  4. собрало полный пакет документов, удовлетворяющих требованиям статьи 165 НК РФ, по реализованным в Испанию (в режиме экспорта) товарам, отгрузка которых состоялась 24 декабря 2007 года. Сумма НДС, предъявленная при приобретении данных товаров, составила 23 500 руб. Предоплата под эту поставку была получена 23 ноября 2007 года в сумме 7000 евро, что составило всю сумму выручки за реализованный товар. Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату оплаты отгруженных товаров. Курс валюты, установленный Банком России на эту дату, — 36,0895 руб./евро;
  5. оказало иностранной компании VESTA Ltd, которая не состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации, услуги по разработке специальной компьютерной программы, стоимость которых 570 000 руб.;
  6. перечислило оплату за приобретенный у иностранной фирмы FIN Int., не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, торговый знак на сумму 177 000 руб., удержав НДС в размере 27 000 руб.

Кроме того, у ЗАО «Спутник» в II квартале 2008 года появилось право на включение в налоговые вычеты налога в размере 73 000 руб. в отношении операции по реализации товаров на экспорт в Португалию (в сумме 1 500 000 руб.), обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которой не была документально подтверждена в предыдущем налоговом периоде, а именно в декларации за I квартал 2008 года.

В 2007 году организация представляла декларацию по НДС ежемесячно.

Образец декларации по НДС за II квартал 2008 года, заполненной ЗАО «Спутник» и сданной в налоговый орган 21 июля, приведен в приложении к статье.

Заполнение

Используя приведенные исходные данные, посмотрим, как ЗАО «Спутник» заполнит декларацию по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2008 года.

Заполнение декларации начинается с титульного листа. Поскольку порядок его оформления не изменился и одинаков для всех деклараций, останавливаться на нем не будем. Затем заполняются разделы декларации, содержащие сведения о расчете налога по различным операциям. Раздел 1 является сводным, поэтому он оформляется в последнюю очередь.

В верхнем поле каждой страницы декларации указываются ИНН и КПП налогоплательщика. Напомним, что нумерация страниц сквозная, начиная с титульного листа, и не зависит от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложений к декларации.

Раздел 2

При приобретении у иностранной компании FIN Int. торгового знака на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.) у ЗАО «Спутник» возникают обязанности налогового агента. В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ сказано следующее. Местом осуществления деятельности покупателя поименованных в данном подпункте работ (услуг) считается территория России в случае фактического присутствия такого покупателя на ее территории на основе госрегистрации организации (индивидуального предпринимателя). При отсутствии регистрации местом ведения деятельности покупателя признается место, указанное в учредительных документах, место управления организации, место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, местонахождение постоянного представительства (если работы, услуги оказаны через это постоянное представительство), местожительство физического лица. Положение данного подпункта применяется в том числе при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче торгового знака, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации — покупателю, признается территория России. У ЗАО «Спутник» возникают обязанности налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ). Организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Эту операцию ЗАО «Спутник» отражает в разделе 2 следующим образом.

По строке 010 указывается порядковый номер этого раздела — 000001.

В строке 020 ставится прочерк.

В строку 030 вписывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, — FIN Int.

В строках 040 и 050 проставляются прочерки, поскольку у иностранного продавца отсутствуют ИНН и КПП.

По строке 060 записывается код бюджетной классификации, на который зачисляется сумма налога, — 182 1 03 0 1000 01 1000 110, а в строке 070 — код ОКАТО — 45286563000.

В строке 080 отражается код вида экономической деятельности налогового агента (ОКВЭД) — 297100.

В строку 090 вписывается сумма НДС, исчисленная ЗАО «Спутник» к уплате в бюджет в качестве налогового агента, — 27 000 руб. (177 000 руб.x18/118).

По строке 100 проставляется код операции в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации — 1011701.

В строках 110—130 ставятся прочерки.

Раздел 3

В первой части раздела по строкам 010—170 отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемые НДС, а также суммы полученной предоплаты. Во второй части по строкам 220—330 приводятся суммы налоговых вычетов.

ЗАО «Спутник» в графе 4 строки 020 показывает общую стоимость ремонтных работ, выполненных в II квартале 2008 года, — 6 700 000 руб., а в графе 6 — сумму НДС, исчисленную со стоимости этих работ, — 1 206 000 руб. (6 700 000 руб. x 18%).

По строке 180 указывается сумма значений строк 010—060, 090, 100 и 140—170 (общая сумма налога за отчетный налоговый период). Поскольку у ЗАО «Спутник» имеются данные только в строке 020, в строку 180 организация переносит показатели из этой строки:

  • в графу 4 — 6 700 000 руб.;
  • в графу 6 — 1 206 000 руб.

В графе 6 строки 200 организация отражает сумму НДС в размере 281 000 руб., ранее правомерно принятую к вычету (налог, предъявленный при приобретении товаров на территории России). Данная сумма в связи с экспортом этих товаров подлежит восстановлению в II квартале 2008 года (налоговый период, в котором товары выпущены в режиме экспорта), когда была произведена отгрузка на экспорт.

В графе 6 строки 210 показывается общая итоговая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм НДС за отчетный налоговый период (сумма значений графы 6 по строкам 180—200). У ЗАО «Спутник» итоговая сумма исчисленного налога на добавленную стоимость равна 1 487 000 руб. (1 206 000 руб. + 281 000 руб.).

В графе 4 строки 220 ЗАО «Спутник» указывает сумму НДС, предъявленную ему при приобретении на территории России материалов, — 512 000 руб. Эту же сумму организация отражает и по строке 340, поскольку других вычетов налогоплательщик не заявляет.

В строку 350 записывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 3, если разность строк 210 и 340 больше или равна нулю. Если эта разность меньше нуля, заполняется строка 360, в которой отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению по разделу 3. ЗАО «Спутник» заполняет строку 350, в которой указывает сумму налога в размере 975 000 руб. (1 487 000 руб. – 512 000 руб.).

Раздел 5

Этот раздел предназначен для отражения сведений по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В графе 2 строки 010 по каждому коду операции (эти коды содержатся в приложении к порядку заполнения декларации) приводятся налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация. ЗАО «Спутник» по коду операции 1010401 показывает налоговую базу по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта в Испанию, — 252 627 руб. (7000 евро x 36,0895 руб./евро).

В графе 4 строки 010 по указанному выше коду операции ЗАО «Спутник» отражает сумму налога, предъявленную ему при приобретении на территории России товаров, реализованных на экспорт в Испанию, — 23 500 руб.

В графах 5 и 6 строки 010 по тому же коду операции ставятся прочерки.

В графах 2 и 4 строки 020 налогоплательщик отражает суммы тех же показателей, которые вписаны в соответствующие графы строки 010, — 252 627 и 23 500 руб.

В итоговую строку 030 ЗАО «Спутник» записывает общую сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую к вычету по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, — 23 500 руб.

Раздел 8

В данном разделе налогоплательщик отражает суммы НДС, право на включение которых в налоговые вычеты в II квартале 2008 года у него возникло в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не была подтверждена.

Раздел 8 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030. В строку 040 вписывается порядковый номер страниц данного раздела.

ЗАО «Спутник» заполняет только одну страницу раздела 8 и по строке 040 указывает порядковый номер 001.

В строки 010, 020, 030 ЗАО «Спутник» вписывает соответственно 3, 01, 2008.

По строке 050 налогоплательщик по коду операции 1010401 отражает:

  • в графе 2 — налоговую базу по операции реализации товаров в Португалию — 1 500 000 руб. (обоснованность применения налоговой ставки 0% по этой операции не была подтверждена в декларации за I квартал 2008 года);
  • в графе 3 — НДС в размере 73 000 руб., предъявленный российским поставщиком при приобретении у него товаров. Право на включение этой суммы в налоговые вычеты возникло у ЗАО «Спутник» только в мае 2008 года.

В графе 3 по итоговой строке 060 ЗАО «Спутник» указывает сумму НДС, принимаемую к вычету в целом по разделу 8, — 73 000 руб.

Раздел 9

ЗАО «Спутник» отражает в данном разделе сведения об услугах по разработке специальной компьютерной программы, оказанных в апреле 2008 года иностранной компании VESTA Ltd. Согласно подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации этих услуг территория Россия не признается, поскольку покупатель VESTA Ltd не осуществляет деятельности на территории Российской Федерации (российским налогоплательщиком не является).

Операцию по реализации услуг по разработке программы для ЭВМ ЗАО «Спутник» отражает в строке 010 таким образом:

  • в графе 1 проставляется код операции в соответствии с приложением к порядку заполнения декларации — 1010812 (реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория России);
  • в графе 2 — стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России в соответствии со статьей 148 НК РФ, — 570 000 руб.

По итоговой строке 020 ЗАО «Спутник» указывает суммарный показатель из графы 2 строки 010 — 570 000 руб.

Раздел 1

В этом разделе приводится информация о суммах налога на добавленную стоимость, которые следует уплатить в бюджет (возместить из бюджета), по данным налогоплательщика. Раздел 1 заполняется на основании показателей, отраженных в других разделах декларации.

По строке 010 ЗАО «Спутник» записывает КБК, на который подлежит зачислению (возмещению из бюджета) сумма налога, рассчитанная в декларации за налоговый период, — 182 1 03 01000 01 1000 110.

В строку 020 налогоплательщик заносит код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО) — 45286563000.

В строке 030 организация проставляет код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) — 297100.

У ЗАО «Спутник» разница между суммой значений строки 350 раздела 3 и суммой значений строки 360 раздела 3, строки 030 раздела 5 и строки 060 раздела 8 больше нуля. Поэтому организация отражает по строке 040 сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет за II квартал 2008 года — 878 500 руб. [975 000 руб. – (23 500 руб. + 73 000 руб.)].

Завершая составление декларации, налогоплательщик ставит прочерки в незаполненных строках и графах представляемых разделов.


Документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября 2004 года.[/сноска]

Формы решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, и решения об отказе в возмещении утверждены приказом ФНС России от 18.04.2007 № ММ-3-03/239@.[/сноска]

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка