Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ЕСН с выплат и компенсаций

1 июля 2008 4 просмотра

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Спецодежда

Облагается ли ЕСН стоимость бесплатно выданной работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты?

При исчислении налоговой базы по ЕСН принимаются во внимание любые выплаты и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236 НК РФ, независимо от формы, в которой они осуществлены (п. 1 ст. 237 НК РФ). Суммы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 238 НК РФ.

Выдаваемая работникам спецодежда и другие средства индивидуальной защиты принадлежат организации и, как прочее имущество, учитываются на ее балансе (право собственности на них к работнику не переходит).

Данное имущество считается собственностью организации и выдается работникам в пользование на время работы согласно нормам, установленным работодателем в коллективном договоре. Значит, объекта обложения ЕСН не возникает.

Выплата материальной помощи

При рождении ребенка сотруднику выплачена материальная помощь в размере, превышающем 50 000 руб. Облагается ли она ЕСН?

Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении (удочерении) ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются ЕСН (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и авторским договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не подлежат налогообложению, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Расходами на оплату труда, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, признаются выплаты, указанные в статье 255 НК РФ. Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены в статье 270 НК РФ.

Суммы материальной помощи работникам не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому суммы материальной помощи при рождении ребенка в размере, превышающем 50 000 руб. на ребенка, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Стоимость провоза багажа

Облагается ли ЕСН компенсация стоимости провоза багажа к месту проведения отпуска, оплачиваемой (в том числе ежегодно) лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, согласно действующему законодательству, трудовому и коллективным договорам?

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, согласно действующему законодательству, трудовым договорам (контрактам) и (или) коллективным договорам не подлежит обложению ЕСН. Об этом говорится в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

Лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый за счет средств работодателя проезд (один раз в два года) к месту проведения отпуска в пределах России и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси). Работодатель оплачивает также стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Так сказано в статье 325 Трудового кодекса и статье 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1.

Размер, условия и порядок компенсации указанных расходов для лиц, работающих в организациях, финансируемых из региональных бюджетов, устанавливают органы государственной власти субъектов РФ, а в организациях, финансируемых из местных бюджетов, — органы местного самоуправления. Если организация не относится к бюджетной сфере, размер, условия и порядок компенсации определяет работодатель.

Итак, стоимость провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, не облагается ЕСН. Но с сумм компенсаций за провоз багажа, превышающих установленные размеры, бюджетные организации исчисляют ЕСН в общем порядке.

Для коммерческих организаций компенсации, выплачиваемые по расходам за провоз багажа, превышающим предельную величину, зафиксированную в коллективных (трудовых) договорах, облагаются единым социальным налогом. Правда, только если такие выплаты относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (с учетом норм пункта 3 статьи 236 НК РФ).

Выплаты воспитателю

Согласно договору о патронате воспитателю перечисляются заработная плата и денежные средства на содержание ребенка (питание, приобретение предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, медикаментов, канцелярских товаров, игрушек и др.). Облагаются ли данные выплаты единым социальным налогом?

ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой. Основанием служит пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса.

В статье 151 Семейного кодекса сказано, что приемная семья образуется на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Договор заключается между органами опеки и попечительства и приемными родителями.

К имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, могут применяться нормы Гражданского кодекса, если это не противоречит существу семейных отношений (ст. 4 Семейного кодекса).

Напомним, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика оказывает услуги (осуществляет определенную деятельность), а заказчик оплачивает их (ст. 779 ГК РФ).

Предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью являются фактические и юридические действия, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка. Предусмотрена оплата труда приемных родителей, а также размеры, порядок и сроки выплаты денежных средств на содержание ребенка. В договоре о патронате, заключаемом органом опеки и попечительства с уполномоченным учреждением и патронатным воспитателем, оговариваются срок, на который ребенок передается на патронатное воспитание, права и обязанности участников договора, а также основания и последствия прекращения (продления) договора. Данный договор имеет все признаки гражданско-правового договора, в том числе договора возмездного оказания услуг. Следовательно, вознаграждение патронатного воспитателя в виде оплаты труда облагается единым социальным налогом.

На содержание ребенка, переданного на воспитание в семью, выделяются денежные средства. Патронатный воспитатель ведет учет их расходования и представляет эти сведения в службу по патронату. Выплаты на содержание ребенка не считаются оплатой труда или вознаграждением патронатного родителя за оказанные услуги, а являются своего рода возмещением произведенных расходов по уходу за ребенком. Сумма затрат, возмещаемая физическому лицу и связанная с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, признается компенсационной выплатой, не облагаемой ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты медперсоналу

Каков порядок налогообложения единым социальным налогом выплат медицинским работникам, полученных за услуги, оказанные по родовым сертификатам?

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 № 987 утверждены Правила финансового обеспечения в 2008—2010 годах расходов на оплату государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения (а при их отсутствии — медицинским организациям, в которых в установленном законодательством РФ порядке размещен государственный и (или) муниципальный заказ) услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой период, а также диспансерному (профилактическому) наблюдению детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до 3 месяцев на диспансерный учет (далее — Правила).

Согласно пункту 5 Правил учреждения здравоохранения, оказывающие амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности, получают из региональных отделений ФСС России 3000 руб. за каждое лицо, обратившееся за помощью, а учреждения здравоохранения, оказывающие стационарную помощь в период родов и послеродовой период, — 6000 руб. за каждое лицо, получившее данные услуги. Если медицинское учреждение осуществляет диспансерное наблюдение ребенка, который поставлен в возрасте до трех месяцев на диспансерный учет и которому в течение первых и вторых шести месяцев с даты постановки на учет были оказаны соответствующие услуги, выплата составляет по 1000 руб. за каждые полгода. На детей, родившихся в 2007 году, выплата производится независимо от срока постановки на учет. Денежные средства на эти цели предусмотрены в пункте 1 статьи 17 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ.

Суммы, перечисленные региональными отделениями ФСС России, расходуются в том числе на оплату труда медицинских работников учреждениями здравоохранения, оказавшими амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности, в зависимости от качества оказанной медицинской помощи в размере 35—45% (критерии оценки качества утверждены Минздравсоцразвития России), при оказании стационарной помощи женщинам в период родов — в размере 40—55%.

Учреждениями здравоохранения, осуществляющими диспансерное наблюдение детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до трех месяцев на диспансерный учет (для детей, родившихся в 2007 году, независимо от срока постановки на диспансерный учет), в первые и вторые шесть месяцев со дня постановки на учет, средства расходуются на оплату труда медицинских работников, участвовавших в наблюдении (п. 8 Правил).

Единым социальным налогом облагаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Причем указанные выплаты и вознаграждения не подлежат обложению ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Организации, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с производством (реализацией) товаров, работ, услуг, имущественных прав, и доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. По деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Итак, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями за счет целевых поступлений в пользу физических лиц, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется. Поэтому выплаты медицинским работникам за услуги по родовым сертификатам облагаются ЕСН в общем порядке.

На вопросы отвечала И.В. Стеблина, секретарь государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка