Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Издательский семинар по налогу на прибыль

1 августа 2008 6 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Подразделения

С 1 января 2008 года пункт 2 статьи 288 НК РФ дополнен новой нормой, устанавливающей предельный срок для уведомления налоговых органов о выборе ответственного подразделения. Налогоплательщик, принявший решение уплачивать в налоговом периоде налог через ответственное подразделение, обязан направить уведомление не позднее 31 декабря предыдущего налогового периода. Вправе ли организация, открывшая в течение налогового периода новые филиалы, уплачивать налог через ответственное подразделение? В каком порядке нужно уведомить налоговые органы по месту нахождения вновь созданных подразделений?

Если к моменту создания филиалов в субъекте РФ уже существуют обособленные подразделения и налог на прибыль уплачивается через ответственное подразделение, организация продолжает применять централизованный порядок перечисления налога в этом регионе. Во избежание претензий со стороны налоговых органов по месту постановки на учет вновь созданных подразделений желательно уведомить их об уплате налога через ответственное подразделение в периоде, когда открыты новые филиалы.

«Электронные» документы

Компания заключает сделки с организациями, расположенными за рубежом. Документы, удостоверяющие расходы по договорам с иностранными партнерами, существуют только в электронном виде, поскольку законодательством иностранного государства введен электронный документооборот. Может ли компания признать для целей налогообложения прибыли расходы по указанным сделкам?

К документально подтвержденным затратам относятся, в частности, расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены. Основание — пункт 1 статьи 252 НК РФ. В данной ситуации для документального подтверждения затрат необходимо распечатать документы, составленные в соответствии с законодательством иностранного государства в электронном виде.

Согласно пункту 1 статьи 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. В статье 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 сказано, что на территории России официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Поэтому обязателен построчный перевод распечаток электронных документов на русский язык. Перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом организации-налогоплательщика.

Договор лизинга

После уплаты всей суммы лизинговых платежей предмет лизинга по договору перешел в собственность лизингополучателя. При этом уплата выкупной стоимости передаваемого имущества договором лизинга не предусмотрена. Возникает ли доход у лизингополучателя?

Лизинг — это финансовая аренда. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В нее входит возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу предмета лизинга лизингополучателю, затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Об этом говорится в статье 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Выкупная цена предмета лизинга может быть включена в общую сумму договора лизинга, если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Лизингополучатель и лизингодатель могут заключить отдельный договор купли-продажи на покупку предмета лизинга.

Договор лизинга с переходом права собственности является смешанным. Он сочетает в себе элементы договора на оказание услуг и договора купли-продажи. Допустим, в договоре предусмотрены платежи только за услугу в виде пользования чужим имуществом (лизинг), но после оказания данной услуги произошел переход права собственности. На каком основании совершилась передача права собственности? Если это взаимоотношения по договору купли-продажи, то сколько лизингополучатель заплатил за приобретение лизингового имущества?

Выкупная стоимость предмета лизинга может быть учтена в составе лизинговых платежей. В противном случае переданное имущество считается подаренным лизингополучателю и включается у него в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Предметом договора лизинга является автомобиль. Его рыночная стоимость — 1 300 000 руб. Договор заключен на два года. По истечении срока действия договора имущество перешло в собственность лизингополучателя. К этому моменту остаточная стоимость автомобиля составляла 300 000 руб. По какой стоимости лизингополучатель должен отразить в налоговом учете данное основное средство — по рыночной или остаточной?

Для целей налогообложения прибыли информация о рыночной и остаточной стоимости предмета лизинга для лизингополучателя не важна. Ведь согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за вычетом сумм НДС и акцизов).

Первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете лизингополучателя будет равна его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

Модернизация объекта

В пункте 2 статьи 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Затраты на ремонт основных средств (в том числе капитальный) учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Организация провела ремонт в собственном здании. Как его квалифицировать для целей налогообложения?

В налоговом законодательстве нет определения такого понятия, как ремонт. Понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. На это указано в статье 11 НК РФ.

В статье 257 НК РФ приведены определения понятий «реконструкция», «модернизация» и иных аналогичных работ. Поэтому, чтобы правильно квалифицировать в налоговом учете выполненные работы, необходимо использовать указанные определения.

Так, работы по модернизации связаны с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств.

Значит, чтобы выяснить, к ремонту или модернизации относятся выполненные работы, нужно правильно квалифицировать не сами работы, а их последствия для объекта основных средств. Если после работ технические характеристики основных средств изменились, это модернизация. Например, в результате проведенных работ на производственном станке вместо 100 единиц в день выпускается 110. Объем выпускаемой продукции увеличился, поэтому для целей налогообложения данные работы признаются модернизацией. Их стоимость увеличивает первоначальную стоимость станка.

В статье 257 НК РФ речь идет об изменениях технико-экономических показателей объекта основных средств в целом, а не его частей. Следовательно, затраты на замену дверей, окон, обоев в здании, а также аналогичные работы в налоговом учете нужно относить к расходам на ремонт. Ведь в результате первоначальные технико-экономические характеристики здания не изменились.

В январе 2008 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 18 000 руб. Поскольку первоначальная стоимость основного средства менее 20 000 руб., при вводе оборудования в эксплуатацию затраты на его покупку были в налоговом учете единовременно признаны в расходах на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В мае текущего года была проведена модернизация объекта, которая обошлась организации в 5000 руб. Как учесть для целей налогообложения прибыли затраты на модернизацию оборудования?

В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса предусмотрено, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Обратимся к определению основного средства для целей налогообложения, приведенному в пункте 1 статьи 257 НК РФ. С 1 января 2008 года в данное определение добавлен стоимостный критерий — первоначальная стоимость основного средства не должна быть менее 20 000 руб. Это означает, что с 1 января 2008 года объекты, стоимость которых меньше 20 000 руб., не признаются основными средствами, даже если они удовлетворяют остальным критериям основных средств. Расходы на модернизацию такого имущества учитываются при налогообложении прибыли в период их осуществления и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Доверительное управление

У нашей компании появился новый вид деятельности — доверительное управление акциями. Вознаграждение доверительного управляющего выплачивается один раз в год при перечислении дивидендов по акциям учредителю управления. В какой момент мы можем учесть при налогообложении прибыли расходы по указанной деятельности (депозитарные услуги, зарплата сотрудников, амортизация)?

Деятельность по доверительному управлению акциями для целей налогообложения признается оказанием услуг (а не выполнением работ). Исходя из пункта 2 статьи 318 НК РФ, доверительный управляющий имеет право относить всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства. При условии, что такой способ ведения налогового учета зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

Перечисленные расходы могут быть учтены доверительным управляющим при определении налоговой базы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

В статье 276 НК РФ прописаны особенности определения налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом. Так, доверительный управляющий отражает в налоговом учете расходы, только если в договоре не оговорено возмещение указанных затрат учредителем доверительного управления.

Кроме того, согласно статье 332 НК РФ доходы доверительного управляющего увеличивают налогооблагаемую прибыль в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрены ли расчеты в течение срока действия договора. В рассматриваемой ситуации вознаграждение выплачивается один раз в год. Несмотря на это, доверительный управляющий обязан распределять указанную сумму дохода в течение налогового периода исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Если величина вознаграждения может быть определена только по окончании налогового периода, налогоплательщик вправе самостоятельно установить порядок распределения указанного дохода. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 18.03.2008 № 03-03-06/1/194.

Новая организация

Компания осуществляет расходы на регистрацию нового юридического лица. В учредительных документах вновь созданной организации предусмотрено, что указанные затраты признаются частью вклада учредителя в уставный капитал. Можно ли отнести их в уменьшение налогооблагаемой базы у учредителя?

Нет, учредитель не может учесть при налогообложении прибыли расходы на регистрацию новой компании. В соответствии с пунктом 3 статьи 270 НК РФ налогооблагаемую прибыль не уменьшают расходы в виде взноса в уставный капитал. Вместе с тем при выбытии налогоплательщика из состава учредителей либо при распределении имущества ликвидированного юридического лица сумма дохода в виде имущества (имущественных прав), полученная в пределах данного вклада (в том числе затраты на регистрационные взносы, засчитанные в счет вклада в уставный капитал), не будет облагаться налогом на прибыль. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Возможна другая ситуация: согласно учредительным документам затраты учредителя на создание новой организации не признаются вкладом в уставный капитал. Тогда учредитель не вправе учесть затраты на регистрацию в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что не выполняется одно из обязательных условий пункта 1 статьи 252 НК РФ: расходы произведены для деятельности, не направленной на получение дохода.

Дата признания расходов

Налогоплательщик приобрел услуги по размещению рекламного баннера в период с 10 июня по 10 июля 2008 года. Акт об оказании услуг датирован 10 июля 2008 года. По общему правилу для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся. В каком отчетном периоде можно учесть при исчислении налоговой базы данные расходы?

Общий принцип признания расходов, изложенный в пункте 1 статьи 272 НК РФ, не распространяется на все виды затрат. В других пунктах названной статьи приведены специальные нормы для признания отдельных видов расходов. Порядок признания расходов на оплату услуг сторонних организаций прописан в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Затраты на размещение рекламного баннера отражаются в налоговом учете на одну из трех дат по выбору налогоплательщика, зафиксированному в учетной политике:

  • дату расчетов по условиям заключенных договоров;
  • дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для предъявления расчетов;
  • последнее число отчетного периода (при выборе данного варианта расходы будут распределены по месяцам).

Компания приобрела компьютеры с коробочной версией операционной системы Windows. В счете поставщика отражена стоимость программы. Лицензионный договор, на основании которого можно определить срок полезного использования программы, отсутствует. В какой момент стоимость программы учитывается в налоговом учете?

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если в договоре таких условий нет и связь между доходами и расходами не может быть определена, налогоплательщик распределяет затраты самостоятельно. Если по условиям договора доходы возникают в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик распределяет расходы сам исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Компьютерную программу организация обычно использует в течение длительного периода. Поэтому расходы на ее покупку должны быть равномерно распределены между отчетными периодами. В рассматриваемой ситуации срок использования программы компания должна определить самостоятельно с учетом срока действия аналогичных программ на основании приказа руководителя и в течение этого срока отражать расходы на ее приобретение.

С 1 января 2008 года изменились правила включения в расходы взносов по договорам страхования, уплачиваемых несколькими платежами. Если страховая премия уплачивается в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). До 2008 года они признавались в налоговом учете единовременно в том отчетном периоде, в котором уплачивались. Как учитывать страховые взносы, уплачиваемые несколькими платежами, по переходящим договорам, срок действия которых приходится и на 2007-й, и на 2008 год?

Новая норма применяется только в отношении тех расходов, которые организации начинают осуществлять с 1 января 2008 года. Если первый страховой взнос по договору уплачен до 1 января 2008 года, то все последующие взносы учитываются по нормам 2007 года — единовременно в момент уплаты страховых взносов. Если до 1 января 2008 года ни одного взноса по договору не было уплачено, все страховые взносы, перечисленные в 2008 году, будут учитываться при налогообложении прибыли по новым правилам. Они признаются в налоговом учете равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Деятельность НКО

За учреждением здравоохранения закреплено оборудование. Основные средства получены в качестве целевых поступлений, предназначены для осуществления некоммерческой деятельности и, следовательно, не признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли. Но указанное имущество учреждение одновременно использует и в коммерческой деятельности. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на ремонт оборудования?

Допустим, бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников. В налоговом учете названные расходы уменьшают доходы учреждения от предпринимательской деятельности пропорционально объему средств, полученных им от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При определении пропорции не учитываются внереализационные доходы (проценты банков по средствам на расчетном, депозитном счетах, доходы от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и т. д.). Так установлено в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ.

Возможен вариант, когда по основным средствам (приобретенным за счет бюджетных средств), которые одновременно используются в некоммерческой и предпринимательской деятельности, не предусмотрено финансовое обеспечение из бюджета расходов на ремонт. Тогда указанные затраты в полной сумме уменьшают налоговую базу по коммерческой деятельности (п. 4 ст. 321.1 НК РФ).

Бюджетные учреждения в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), возникших в рамках целевого финансирования и предпринимательской деятельности. Это определено в пункте 1 статьи 321.1 Налогового кодекса.

Научно-технические цели

С 1 января 2008 года при начислении амортизации по объектам амортизируемых основных средств, которые используются только в научно-технической деятельности, налогоплательщики имеют право применять специальный коэффициент, но не выше 3. Так сказано в пункте 7 статьи 259 НК РФ. Как налогоплательщик может подтвердить факт эксплуатации основных средств исключительно в целях научно-технической деятельности?

На практике подтвердить использование имущества исключительно в научно-технических целях достаточно сложно. Налогоплательщик должен изначально организовать надлежащий внутренний учет. Доказательством эксплуатации основных средств только в инновационной деятельности может служить факт территориальной обособленности подразделения организации, которое занимается данным видом деятельности, либо основное средство может быть закреплено за сотрудником, занимающимся только наукой. Но применение названной льготы не является обязанностью налогоплательщика. Организация имеет право начислять амортизацию по имуществу, задействованному исключительно в инновационной деятельности, в общем порядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка